【正文】 人標(biāo)準(zhǔn) ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲 、 乙兩企業(yè)按簡(jiǎn)易辦法征稅 ， 并且不得開(kāi)具增值稅發(fā)票 ， 嚴(yán)重影響了甲 、 乙兩企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 。 至于是成立合伙企業(yè)還是有限責(zé)任公司 ， 以及企業(yè)成立后的收益分配等問(wèn)題均可通過(guò)雙方協(xié)商后確定 。 后來(lái) ， 企業(yè)決策層決定不再自已收購(gòu) ，而直接向物資回收部門(mén)收購(gòu) ， 這樣可以根據(jù)物資回收單位開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票享受 17％ 的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 。 稅負(fù)雖然降低了 ， 但企業(yè)的利潤(rùn)并沒(méi)有增加 。 《 通知 》 規(guī)定 ， 從 2020年 5月 1日起 ，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅 ， 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)人廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資 ， 可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額 ， 按 10％ 計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。經(jīng)過(guò)調(diào)查分析 ， 設(shè)立回收公司增加的成本 （ 注冊(cè)費(fèi)用 、 管理成本等 ） 并不高 ， 而且這部分成本基本上屬于固定成本 ， 比之節(jié)省的稅收來(lái)說(shuō)只是個(gè)小數(shù)目 。 于是 ， 公司實(shí)施了上述方案 ， 并在較短的時(shí)間內(nèi)扭轉(zhuǎn)了高稅負(fù)局面 。 假定前五個(gè)月自行收購(gòu)廢舊塑料 400噸 ， 每噸 2020元 ，合計(jì) 80萬(wàn)元 ， 從經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)人廢舊塑料 83． 33噸 ， 每噸 2400元 ，合計(jì)金額約 20萬(wàn)元 ， 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 2萬(wàn)元 ， 其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 水電費(fèi) 、 修理用配件等 ） 4萬(wàn)元 ， 生產(chǎn)的塑料制品對(duì)外銷(xiāo)售收人 150萬(wàn)元 。有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下： ? 回收公司免征增值稅 。 在實(shí)際操作中 ， 應(yīng)當(dāng)注意兩點(diǎn)：一是回收公司與制 造企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系 ， 回收公司必須按照獨(dú)立企業(yè)之間正常售價(jià) 銷(xiāo)售給工廠(chǎng) ， 而不能一味地為增加工廠(chǎng)的進(jìn)項(xiàng)稅額擅自抬高售 價(jià)；二是設(shè)立回收公司所增加的費(fèi)用必須小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來(lái) 的收益 。 由于奶制品的增值稅稅率適用 17％ ， 進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩塊：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣 10％ 的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi) 、 電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵免進(jìn)項(xiàng)稅額 。 經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的運(yùn)營(yíng) ， 公司的增值稅稅負(fù)高達(dá) 13． 4％ 。 從公司的客觀(guān)情況來(lái)看 ， 稅負(fù)高的原因在于公司的進(jìn)項(xiàng)稅額太低 。 圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 公司采取了以下籌劃方案： 公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分 ， 飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠(chǎng)均實(shí)行獨(dú)立核算 。 現(xiàn)將公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比如下： 眾 科 國(guó) 際 19 1． 實(shí)施前：假定 2020年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)人的草料金額 100萬(wàn)元 ， 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 10萬(wàn)元 ， 其他水電費(fèi) 、 修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額 8萬(wàn)元 ， 全年奶制品銷(xiāo)售收人 500萬(wàn)元 ， 則： 應(yīng)納增值稅額 = 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 500 * 17％ （ 10+ 8） ＝ 85－ 18 ＝ 67（ 萬(wàn)元 ） 稅負(fù)率 = 67 / 500 x 100％ ＝ 13． 4％ 2． 實(shí)施后：飼料場(chǎng)免征增值稅 ， 假定飼料場(chǎng)銷(xiāo)售給制品廠(chǎng)的鮮奶售價(jià)為 350萬(wàn)元 ， 其他資料不變 。 ? 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè) 、 養(yǎng)殖業(yè) 、 牧業(yè) 、 水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物 。 例如 ， 以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 苦瓜為原材料生產(chǎn)的苦瓜茶 ， 以大蔥等為原料生產(chǎn)的脫水蔬菜 ， 以各種蔬菜生產(chǎn)的調(diào)料等等 。 眾 科 國(guó) 際 21 案例 19 大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)分立的稅收籌劃 大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的一個(gè)主要特點(diǎn)是 ， 既銷(xiāo)售設(shè)備又負(fù)責(zé)安裝 ， 是典型的混合銷(xiāo)售行為 。 按照 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十三條的規(guī)定 ， 對(duì)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅 ， 其銷(xiāo)售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì) 。2020年取得含稅銷(xiāo)售收人 936萬(wàn)元 ， 其中安裝費(fèi)約占總收人的 20％ ， 保養(yǎng)費(fèi) 、 維修費(fèi)約占收人總額的 10％ ， 假設(shè)本年度進(jìn)項(xiàng)稅額 50萬(wàn)元 ， 應(yīng)納稅額計(jì)算如下： 應(yīng)納增值稅額 = 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 936/（ 1＋ 17％ ） * 17％ 50 ＝ 136 50= 86（ 萬(wàn)元 ） 如果企業(yè)投資設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的安裝公司 ， 由工廠(chǎng)負(fù)責(zé)生 產(chǎn)銷(xiāo)售電梯 ， 安裝公司專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)電梯的安裝 、 保養(yǎng)與維修 ， 那么 工廠(chǎng)和安裝公司就可以分別納稅 ， 而且由于電梯的進(jìn)項(xiàng)稅額不允 許抵扣 ， 對(duì)客戶(hù)而言無(wú)需取得增值稅發(fā)票 ， 這樣工廠(chǎng)和安裝公司 分別開(kāi)具普通發(fā)票對(duì)購(gòu)買(mǎi)方并不產(chǎn)生任何影響 。 因此 ， 對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售電梯 （ 自產(chǎn)的或購(gòu)進(jìn)的 ） 并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng) 、 維修取得的收人 ，一并征收增值稅；對(duì)不從事電梯生產(chǎn) 、 銷(xiāo)售 ， 只從事電梯保養(yǎng)和維修的專(zhuān)業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng) 、 維修取得的收入 ， 征收營(yíng)業(yè)稅 。 對(duì)于這類(lèi)企業(yè) ， 根據(jù)需要還可以再分設(shè)獨(dú)立核算 的運(yùn)輸公司 ， 因?yàn)閷?duì)既銷(xiāo)售又負(fù)責(zé)貨物運(yùn)輸?shù)幕旌箱N(xiāo)售行為也要 按收取的全部?jī)r(jià)款計(jì)算增值稅 。 值得一提的是 ， 對(duì)既生產(chǎn)建材又負(fù)責(zé)施工的納稅人不能采取 上述籌劃方案 ， 這是因?yàn)?， 稅法規(guī)定 ， 從事建筑 、 修繕 、 裝飾工 程作業(yè)的納稅人 ， 無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算 ， 其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程 所有原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi) 。 眾 科 國(guó) 際 24 如何降低一般納稅人的高稅負(fù) ? （一）按簡(jiǎn)易辦法征收的一般納稅人 ? 增值稅一般納稅人可能會(huì)團(tuán)購(gòu)進(jìn)貨物取不到增值稅專(zhuān)用發(fā)票 ? 而導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)過(guò)高，對(duì)于這類(lèi)問(wèn)題，財(cái)稅字［ 1994」 004號(hào) ? 《 關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知 》 ? 規(guī)定，從 1994年 5月 1 日起，一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按 ? 簡(jiǎn)易辦法依照 6％征收率計(jì)算繳納增值稅，并可由其自己開(kāi)具專(zhuān) ? 用發(fā)票： ? 1．縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； ? 2．建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； ? 3．以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、 ? 瓦、石灰； ? 4．原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣 ? 及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料； ? 5．用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血 ? 液或組織制成的生物制品； ? 6．自來(lái)水（財(cái)稅率 [ 1994] 014號(hào)文件補(bǔ)充規(guī)定）。一般納稅人生產(chǎn)上列貨物所選擇的計(jì)算繳納增值稅的辦法至少三年內(nèi)不得變更。 一般納稅人除生產(chǎn)上列貨物外還生產(chǎn)其他貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，并且選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算上列貨物的應(yīng)納稅額的，如果無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。此種專(zhuān)用發(fā)票可以作為扣稅憑證。但除上述五類(lèi)產(chǎn)品外，其他產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)不得按簡(jiǎn)易辦法征稅。 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的貨物銷(xiāo)售額 當(dāng)月全部銷(xiāo)售額 = X 眾 科 國(guó) 際 26 （二）實(shí)行“先征后返”的一般納稅人 一些技術(shù)含量較高的產(chǎn)品，往往會(huì)因附加值過(guò)高，而出現(xiàn)“高征低扣” 的現(xiàn)象，導(dǎo)致增值稅實(shí)際稅負(fù)過(guò)高。所退稅款由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。所退稅款由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅?！皟深?lèi)” 納稅人應(yīng)積極做好“先征后返” 的審核報(bào)批工作，充分用足稅收優(yōu)惠政策，從而不斷增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額較小，增值稅稅負(fù)高居不下。 應(yīng)納增值稅額＝ 327． 6 / （ 1＋ 17％） * 17％－ 0＝ 47． 6（萬(wàn)元） 稅負(fù)率 ＝ 47. 6/ [ （ 1＋ 17％） ] * 100％＝ 17％ 由此看來(lái)，宏大體育器材廠(chǎng)不申辦一般納稅人資格的做法是不可取的。 由于體育器材的銷(xiāo)售對(duì)象多為學(xué)校、體委、企事業(yè)單位，客戶(hù)無(wú)需取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。比如一個(gè)體育器材廠(chǎng)的銷(xiāo)售收人為 150萬(wàn)元，另一個(gè)體育器材廠(chǎng)的銷(xiāo)售收人為 177. 6萬(wàn)元，這樣兩個(gè)企業(yè)就達(dá)不到稅法規(guī)定的工業(yè)企業(yè)年銷(xiāo)售額 180萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)。 采用上述籌劃方案一般要符合下列兩個(gè)條件： 第一、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不大，但年銷(xiāo)售收入又超過(guò)了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)； 第二、購(gòu)買(mǎi)方無(wú)需取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額 250萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用 17％增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷(xiāo)項(xiàng)稅額的 10％。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，若一分為二后的兩個(gè)單位年銷(xiāo)售額（含稅）分別為 150萬(wàn)元和 142. 5萬(wàn)元「即 250 （ 1＋ 17％）－ 150」，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用 4％的征收率。 （ 1＋ 4 ％） 4 ％」。 眾 科 國(guó) 際 30 ? 這里應(yīng)當(dāng)指出，對(duì)一些小規(guī)模納稅人商業(yè)企，有時(shí)因會(huì)計(jì)核算不健全，不能準(zhǔn)確提供計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取核定定額征收的方法。一些一般納稅人工業(yè)企業(yè)常常利用這一點(diǎn)進(jìn)行“合理”避稅，這是不可取的。該企業(yè)在全國(guó)若干省市均