【正文】 業(yè)少納所得稅23750％33％＝。此時(shí)，應(yīng)選擇將設(shè)備一次性攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的方法。，兩種攤銷方法下的增長(zhǎng)率都能超過(guò)10％，但是，分期攤銷可以多沖減應(yīng)納稅所得額12萬(wàn)元，導(dǎo)致少納稅款1250％33％＝。在實(shí)際操作中，企業(yè)可能會(huì)在一定年限內(nèi)持續(xù)加大科技投入。企業(yè)日常外幣業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌損益原則上都是直接計(jì)入當(dāng)期損益，其所得稅籌劃的關(guān)鍵是通過(guò)選取適當(dāng)?shù)挠涃~匯率，使得核算出的凈匯兌損失最大化或凈匯兌收益最小化，從而盡量使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額最小化。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以選取外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率作為記賬匯率，也可以選取外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率作為記賬匯率，一般是當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率。這就給我們留下了很大的稅收籌劃空間，下面舉例說(shuō)明外幣兌換業(yè)務(wù)的稅收籌劃方法。企業(yè)用5萬(wàn)美元到銀行兌換為人民幣。若該企業(yè)選取當(dāng)日市場(chǎng)匯率為記賬匯率，則有匯兌損失50000（－）＝5000元；若該企業(yè)選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率，則有匯兌收益50000（－）＝2500元。例2：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。銀行當(dāng)日美元賣(mài)出價(jià)為1美元＝，當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率為1美元＝，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝。所以這筆業(yè)務(wù)在匯率上升時(shí)，選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率有利；而在匯率下降時(shí)，則選取當(dāng)日匯率較為有利在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，關(guān)聯(lián)交易經(jīng)常發(fā)生。由于關(guān)聯(lián)交易的特殊性，稅法對(duì)關(guān)聯(lián)方借款有專門(mén)的規(guī)定。這一規(guī)定能不能為企業(yè)提供稅收籌劃空間呢？全資母子公司例一：A公司（母公司）和B公司（全資子公司）是關(guān)聯(lián)公司，B公司于2003年3月1日向A公司借款300萬(wàn)元，雙方協(xié)議規(guī)定，借款期限半年，年利率10％。B公司實(shí)收資本總額500萬(wàn)元。B公司2003年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支付給A公司利息15萬(wàn)元，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，允許稅前扣除的利息為：50050％7％／2＝（萬(wàn)元），（15－）。同時(shí)，A公司收取的15萬(wàn)元利息還要按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”的稅率規(guī)定交納8％的營(yíng)業(yè)稅和相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。方案一：變B公司借款為B公司取得預(yù)付貨款。不過(guò)，這種方案僅適用于A、B公司存在購(gòu)銷關(guān)系的前提下，比如A公司經(jīng)常從B公司采購(gòu)進(jìn)貨，或者B公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是A公司的原材料等情況。采取這種方案，在具體情況下，需要資金的一方最好能在需要資金前一段時(shí)間，例如需要資金前1個(gè)月就向資金提供一方提出需要資金數(shù)，這樣雙方才好按照雙方的購(gòu)銷業(yè)務(wù)金額提前做好籌劃，比如在需要資金前就開(kāi)始賒銷，以免出現(xiàn)到用資的這一時(shí)間點(diǎn)正好是購(gòu)銷業(yè)務(wù)的空白期，沒(méi)法采用這種方法的情況。由于B公司系A(chǔ)公司的全資子公司，因此，A公司收不收取B公司的利息，對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)是沒(méi)有影響的。在這種時(shí)候，想用上述兩種方案時(shí)就要多做權(quán)衡，謹(jǐn)慎選用。例二：B公司在2003年3月1日需要籌資300萬(wàn)元，期限為半年。財(cái)務(wù)部經(jīng)過(guò)討論和與A公司協(xié)商，確定了兩種籌資方案：（1）向A公司借款。（2）由于B公司是A公司原材料的長(zhǎng)期固定供應(yīng)商，可以考慮A公司以“預(yù)付賬款”的形式預(yù)付300萬(wàn)元貨款給B公司，用于半年后的采購(gòu)業(yè)務(wù)。由于預(yù)先墊付了資金，因此，A公司提出B公司必須免費(fèi)贈(zèng)送5噸的貨物。對(duì)于方案一：會(huì)計(jì)上計(jì)算的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝30010％／2＝15（萬(wàn)元）按稅法要求財(cái)務(wù)費(fèi)用可抵稅款額＝（50050％7％／2）33％＝（萬(wàn)元）B公司采用方案一對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響＝－15＝－（萬(wàn)元）對(duì)于方案二：B公司免費(fèi)贈(zèng)送1噸貨物成本＝35＝15（萬(wàn)元）B公司免費(fèi)贈(zèng)送的3噸貨物視同銷售，應(yīng)交納增值稅＝4517％＝（萬(wàn)元）B公司為此多增加的成本＝15＋＝（萬(wàn)元）多增加的成本可抵減所得稅款＝33％＝（萬(wàn)元）B公司采用方案二對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響額＝－＝－（萬(wàn)元）＞，所以方案一比方案二更優(yōu)，B公司還是應(yīng)該采取向A公司借款的形式融資。在還本付息時(shí)，先由子公司將本息償還給中介機(jī)構(gòu)，再由中介機(jī)構(gòu)償還給母公司。從銀行角度看，這筆貸款毫無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槟腹镜拇婵羁梢詾槠溥M(jìn)行100％的擔(dān)保，而且借款子公司支付給銀行的貸款利率一般要高于銀行支付給母公司的存款利率，銀行可以從中獲得收益。金融中介貸款是國(guó)際跨國(guó)公司之間在資金凍結(jié)條件下轉(zhuǎn)移資金的一種技巧。而從跨國(guó)企業(yè)的角度看，為了追求其資源的最佳配置，實(shí)現(xiàn)全球利益的最大化，必須充分調(diào)動(dòng)和利用資金，盡量避免資金被凍結(jié)，所以更要想方設(shè)法在資金被凍結(jié)時(shí)還能有效的利用資金。金融中介貸款不但可以在資金凍結(jié)的條件下為公司轉(zhuǎn)移資金，而且還可以獲得節(jié)稅收益。乙公司由于擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要，向深圳甲公司借入人民幣1000萬(wàn)元。由此，甲公司可獲得利息收入＝10008％＝80（萬(wàn)元），此部分收入應(yīng)納企業(yè)所得稅＝8015％＝12（萬(wàn)元）乙公司支付利息＝10008％＝80（萬(wàn)元），但在所得稅前只能扣除100050％8％＝40（萬(wàn)元），從而此筆業(yè)務(wù)節(jié)省應(yīng)納企業(yè)所得稅＝4033％＝（萬(wàn)元）（12＋）萬(wàn)元。由此，甲公司獲得利息收入＝10007％＝70（萬(wàn)元），此部分收入應(yīng)納企業(yè)所得稅＝7015％＝（萬(wàn)元）乙公司支付利息10008％＝80（萬(wàn)元），此時(shí)利息費(fèi)用可以全額在所得稅前扣除，從而少納企業(yè)所得稅＝8033％＝（萬(wàn)元）。由于納稅人向關(guān)聯(lián)方借入的資金超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出不得在所得稅前扣除，所以方案一中乙公司所支付的利息80萬(wàn)元不得全額在所得稅前扣除，只能扣除50％。籌劃思路企業(yè)運(yùn)用金融中介貸款進(jìn)行稅收籌劃，可以避開(kāi)國(guó)家對(duì)關(guān)聯(lián)方之間交易的限制，從中獲得以下幾個(gè)方面的稅收收益：。”所以在母公司與子公司之間安排了一個(gè)中介機(jī)構(gòu)，使得母子公司之間的直接貸款，變?yōu)榱私鹑跈C(jī)構(gòu)貸款，從而避開(kāi)了一國(guó)政府對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的限制，使得其借款公司的利息支出得以全額扣除，獲得利息扣除的節(jié)稅收益。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)〉》（國(guó)稅函［2000］579）第一條規(guī)定：“除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)之間借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。生產(chǎn)這些產(chǎn)品除了使用本企業(yè)原有的設(shè)備外，還需要使用全自動(dòng)高精確度的數(shù)控機(jī)床一臺(tái)，該機(jī)床設(shè)備價(jià)值200萬(wàn)元。從公司的角度講，應(yīng)該怎樣取得這臺(tái)設(shè)備，才能獲得最大的經(jīng)濟(jì)收益呢？企業(yè)決策層有兩種意見(jiàn)。另一種意見(jiàn)認(rèn)為：應(yīng)該購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)新設(shè)備，因?yàn)樵谶@次生產(chǎn)過(guò)程中可以將該設(shè)備的成本全部攤銷，另外公司擁有技術(shù)含量高的生產(chǎn)設(shè)備對(duì)將來(lái)的生產(chǎn)更有利。根據(jù)公司的要求，財(cái)務(wù)部從資金來(lái)源、租賃和購(gòu)買(mǎi)三個(gè)環(huán)節(jié)，分別就兩種情況下的涉稅問(wèn)題進(jìn)行了具體的探討。但是，從不同的渠道籌措資金，其最后的經(jīng)營(yíng)效果是不同的：其一，用企業(yè)的自有資金支付設(shè)備款。用借款來(lái)購(gòu)置設(shè)備款，支付給銀行的借款利息有抵稅作用，在其他條件相同的情況下，對(duì)企業(yè)納稅有利。其二，與租賃公司商定，租期3年，預(yù)付300000元，第一年年末支付租金300000元，第二年年末支付租金400000元，第三年年末支付租金500000元。也就是說(shuō)公司如果采用方案一租賃該設(shè)備可以獲得更多的稅后凈收益。公司可以采用以下兩種處理方案：其一，企業(yè)以自有資金一次性支付價(jià)款2000000元，使用年限為3年，假設(shè)不考慮殘值，按直線法計(jì)提折舊。現(xiàn)對(duì)有關(guān)操作方案作如下計(jì)算和分析：對(duì)于方案一，企業(yè)取得的現(xiàn)金流入量?jī)衄F(xiàn)值為：1000000P／A（3，10％）－2000000＋2000000／333％P／A（3，10％）＝1034140（元）對(duì)于方案二，企業(yè)取得的現(xiàn)金流入量?jī)衄F(xiàn)值為：1000000P／A（3，10％）－2000000＋20000003／633％P／F（1，10％）＋20000002／633％P／F（2，10％）＋20000001／633％P／F（3，10％）＝1051454（元）通過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，公司在方案一條件下所取得的現(xiàn)值小于方案二，說(shuō)明設(shè)備的折舊方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益產(chǎn)生影響。籌劃點(diǎn)評(píng)按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益。一般說(shuō)來(lái)，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。另外，企業(yè)應(yīng)縮短籌建期和資產(chǎn)購(gòu)建期，盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，以便直接沖減當(dāng)期損益，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，從而達(dá)到節(jié)稅目的。但是，負(fù)債的過(guò)度增加也會(huì)導(dǎo)致負(fù)效應(yīng)的出現(xiàn)，因?yàn)閭鶆?wù)利息是要定期支付的。所以，在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的時(shí)候，就需要認(rèn)真地考慮債務(wù)資本和股權(quán)資本之間的合理搭配，進(jìn)行稅收和整體利益的比較，作出合理的選擇，以實(shí)現(xiàn)權(quán)益資本收益的高水平。上述六個(gè)操作方案主要考慮了以下幾方面的因素：（1）租金的大小、確認(rèn)的時(shí)間以及付現(xiàn)的時(shí)間；（2）固定資產(chǎn)折舊方法及折舊額的大??；（3）購(gòu)置資金的來(lái)源；（4）各種費(fèi)用的抵稅作用、抵稅的時(shí)間等。9算準(zhǔn)兩類租賃收益的臨界點(diǎn)我國(guó)現(xiàn)有的租賃公司主要從事經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)———租賃業(yè)”繳營(yíng)業(yè)稅；如果涉及融資租賃業(yè)務(wù)，則要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。所以，未經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)在從事融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)，可以根據(jù)是否轉(zhuǎn)讓所有權(quán)來(lái)制定方案，選擇綜合收益最大的方案。方案二：雙方簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定租期為8年，租金總額1020萬(wàn)元，租賃期滿，宏源公司收回設(shè)備。方案一根據(jù)方案一，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納增值稅，不繳營(yíng)業(yè)稅，如果宏源公司為增值稅一般納稅人，那么該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。（1＋17％）17％－119＝（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝（7％＋3％）＝（萬(wàn)元）征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購(gòu)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購(gòu)銷合同征收萬(wàn)分之三的印花稅。10000＝（萬(wàn)元）宏源公司獲利＝1210247。（1＋4％）43＝（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝（7％＋3％）＝（萬(wàn)元）應(yīng)納印花稅＝12003247。（1＋43）－819－20－15－－＝（萬(wàn)元）方案二根據(jù)方案二，宏源公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。所以，T公司獲利＝1020＋200－819－201－5－5l－＝（萬(wàn)元）通過(guò)比較可知，宏源公司選擇第二種方案（經(jīng)營(yíng)租賃）可減輕稅負(fù)。假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x，當(dāng)宏源公司為增值稅一般納稅人時(shí)，令：1020＋x－819－15－20－5l－＝＝（萬(wàn)元）因此，宏源公司應(yīng)選擇方案二；反之，應(yīng)選擇方案一。在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)事先準(zhǔn)備好兩套租賃方案分別與承租方洽談，按照對(duì)方的實(shí)際條件，結(jié)合預(yù)計(jì)可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，計(jì)算稅負(fù)和綜合收益情況，從中選擇較好的方案。所以，采用出租方式（不轉(zhuǎn)讓設(shè)備所有權(quán)）還可以起到延遲納稅的作用10聯(lián)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)分配的所得稅籌劃實(shí)例金沙時(shí)裝集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱金沙公司）經(jīng)過(guò)多年的苦心經(jīng)營(yíng)，取得了驕人的業(yè)績(jī)。（按當(dāng)時(shí)的匯率計(jì)算折合人民幣600萬(wàn)元），經(jīng)營(yíng)期限為10年。金沙公司適用33％的企業(yè)所得稅稅率，金龍公司適用15％的企業(yè)所得稅稅率。由于金龍公司的產(chǎn)品能夠適應(yīng)服裝的流行節(jié)拍，生產(chǎn)能力都能夠得以正常利用，公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比較平穩(wěn)，預(yù)計(jì)在經(jīng)營(yíng)期以內(nèi)，每年的銷售收入都在12000萬(wàn)元左右，會(huì)計(jì)利潤(rùn)額和應(yīng)納稅所得額均為1000萬(wàn)元。該方案已經(jīng)實(shí)施了四年。注冊(cè)稅務(wù)師王強(qiáng)云認(rèn)為該公司董事會(huì)在確定分配方案時(shí)應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃。金龍公司的稅后利潤(rùn)分配操作的思路不同，企業(yè)集團(tuán)的利益就會(huì)有差別。下面我們作一個(gè)具體分析：方案一：在經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)，金龍公司的稅后利潤(rùn)都以40％的比例進(jìn)行分配。而在后兩年，由于金龍公司適用的所得稅稅率為15％，金沙公司累計(jì)可分回利潤(rùn)476萬(wàn)元[1000（1－15％）40％70％2]，[476247。方案二：金龍公司在不同的稅收政策條件下實(shí)施不同的分配方案。金沙公司頭兩年累計(jì)可分回利潤(rùn)798萬(wàn)元（100057％70％2），按規(guī)定無(wú)須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅；后兩年，累計(jì)可分回利潤(rùn)238萬(wàn)元[1000（1－15％）20％70％2]，[238247。與前一分配方案相比，（－）的稅后凈收益。這是因?yàn)榻瘕埞咎岣吡嗣舛惸甓鹊墓衫峙浔壤?，使得金沙公司將部分要補(bǔ)繳所得稅的投資收益額轉(zhuǎn)移到無(wú)須補(bǔ)稅的年度（其數(shù)額是476－238＝238萬(wàn)元），從而減少了金沙公司的企業(yè)所得稅支出。在實(shí)際操作中，情況往往比較復(fù)雜，比如金龍公司前兩年資金不夠充裕，支付過(guò)多的股利額會(huì)影響自身正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者有更好的投資機(jī)會(huì)，這種籌劃方案是否可行呢？回答顯然是肯定的。所以，如果金龍公司資金周轉(zhuǎn)困難或有更好的投資機(jī)會(huì)時(shí)，并不一定要實(shí)際支付股利，通過(guò)形式上的分配，同樣也能夠幫助金沙公司獲得節(jié)稅利益。但是，投資企業(yè)分回利潤(rùn)時(shí)面臨補(bǔ)稅的問(wèn)題。如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)的適用稅率一致，但由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利不再補(bǔ)稅。被投資企業(yè)可以利用這一規(guī)定，在股利分配時(shí)進(jìn)行籌劃，合法地減少投資方的所得稅支出。根據(jù)稅收的饒讓原則，本例中金龍公司在減半征收企業(yè)所得稅期間，％申報(bào)納稅，但是金沙公司在還原利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)該按15％的適用稅率具體計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅11轉(zhuǎn)讓股權(quán)避免重復(fù)繳稅按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以計(jì)提與資產(chǎn)有關(guān)的一些減值準(zhǔn)備，而這些準(zhǔn)備稅法上并不是全部都允許稅前扣除的，計(jì)稅時(shí)需要按稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，這就造成了企業(yè)計(jì)提的部分準(zhǔn)備需要調(diào)增為應(yīng)稅所得額并計(jì)稅。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨(dú)立核算的分公司）的全部股權(quán)時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過(guò)去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞賬準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤(rùn)，轉(zhuǎn)讓人（或投資方）按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的這部分稅后利潤(rùn)在理論上是可以作為稅后利潤(rùn)進(jìn)行分配的，只不過(guò)企業(yè)因?yàn)樵跁?huì)計(jì)上不作為稅后利潤(rùn)而沒(méi)有進(jìn)行分配。舉例：A公司有下屬全資子公司B，B公司注冊(cè)股本為500萬(wàn)元，至2003年底，注冊(cè)資本仍為500萬(wàn)元，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元（其中計(jì)提不符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元），累積未分配利潤(rùn)和盈余公積金