避稅籌劃管理案例分析-在線瀏覽
2025-06-19 23:32本頁面
【正文】 應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅。價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外吸取的基金、集資費(fèi)，返還利潤、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)，代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)補(bǔ)費(fèi)用。組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格＝(成本十利潤)十(1消費(fèi)稅稅率)從避稅角度看，應(yīng)當(dāng)縮小成本和利潤有利于節(jié)稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。(1消費(fèi)稅率) 在以上組成計(jì)稅價(jià)格中，材料成本和加工費(fèi)具有避稅機(jī)會，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅。(1消費(fèi)稅稅率)在上面的公式中，關(guān)稅和消費(fèi)稅稅率沒有避稅機(jī)會，但關(guān)稅的完稅價(jià)格具有很強(qiáng)的彈性，因而具有避稅機(jī)會，一般來說，關(guān)稅完稅價(jià)格愈小，越對避稅有利，因此，要求避稅者，應(yīng)盡可能降低抵岸價(jià)格以及其他組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可。這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費(fèi)稅。從企業(yè)的避稅角度看，人民幣折合率既可以來用結(jié)算當(dāng)天國家外匯牌價(jià)，也可采用當(dāng)月初國家外匯牌價(jià)，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以避稅為依據(jù)的。越是以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。如果采用當(dāng)天匯率(假設(shè)為1美元＝8．70元人民幣)，則折合人民幣為87萬元；如果采用2月1日匯率(假設(shè)l美元＝8．5元人民幣)，則折合成人民幣為85萬元。包裝物避稅籌劃實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅額。例．某企業(yè)銷售1000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中含包裝物價(jià)值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為22001000＝2200000元3消費(fèi)稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅稅額為220萬10％＝22萬元。扣除外購己稅消費(fèi)品的買價(jià)避稅籌劃根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題規(guī)定》，可以扣除外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。允許扣除計(jì)算的消費(fèi)品有：1．外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2．外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；3．外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；4．外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；5．外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；6．外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。扣除原料已納消費(fèi)稅避稅籌劃根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》可以從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的有以下幾種消費(fèi)品。有些企業(yè)由于不了解以上委托加工過程中代扣消費(fèi)稅可以在最終加工銷售繳納消費(fèi)稅中扣除，而多繳了消費(fèi)稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅籌劃案例消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口)，而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前：?wèi)?yīng)納消費(fèi)稅稅額＝50010040％＝20000(元)卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后：?wèi)?yīng)納消費(fèi)稅稅額＝40010040％＝16000(元)轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下：2000016000＝4000(元)轉(zhuǎn)移價(jià)格使卷煙廠減少了4000元稅負(fù)。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率。 例．某酒廠既生產(chǎn)稅率25％的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10％的汽酒、藥酒等，還生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套酒。如果該廠沒有分別核算，而是將兩類酒及禮品套酒的銷售額混在一起計(jì)稅，則混在一起的銷售額必須按25％的高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。 利用連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)稅的避稅籌劃案例納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。例．某煙廠10月份購進(jìn)煙絲100箱，每箱200元。應(yīng)納消費(fèi)稅如下： 50020040％一5020
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