【正文】 ，則不征。 征稅對象 ? 指對什么東西征稅，即征稅的標(biāo)的物。 “囚徒困境” ? B ? 坦白 抵賴 ? 坦白 （ 8， 8） （ 1， 10） ? A 抵賴 （ 10， 1） （ 3， 3） 第二節(jié) 稅收基本要素 ? 征稅對象 ? 稅率 ? 納稅人 稅收基本要素 ? 稅收要解決的問題還有：對什么征稅？征多少稅？向誰征？這些問題涉及到征稅對象，稅率和納稅人三個稅收基本要素。另一方面，由于政府具有行政權(quán)力，可以通過立法，強制要求社會成員為享受公共產(chǎn)品付費，即納稅。即在技術(shù)上沒有辦法將拒絕為之付款的個人排除在外 。即增加一個消費者的邊際成本為零。 ? 消費的非競爭性（ NONRIVALNESS）。例如：國防，社會治安，公共交通，公共工程， 公共產(chǎn)品的特點 ? 效用的不可分割性（ NONDIVISIBILITY）。根據(jù)社會正義原則，只有參與生產(chǎn)才能參與分配，政府通過提供公共產(chǎn)品，為社會再生產(chǎn)提供了公共的外部條件從而參與了生產(chǎn)，所以政府有權(quán)（以稅收的形式）參與分配。不可能存在不征稅的政府，也不可能存在脫離政府的稅收。稅收的固定性是國家財政收入的需要。 ? 固定性：國家以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例，便于征納雙方共同遵守。它改變國民收入的分配格局。 ? 無償性。 現(xiàn)代政府收入的形式 ? 稅收 ? 國債（自愿，有償） ? 規(guī)費（自愿，有償） ? 國有資本收益 稅收的基本特征 ? 強制性。 ? 稅收是按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)強制征收。 ? 政府征稅的目的是為提供公共產(chǎn)品。 ? 政府征稅憑借政治權(quán)利。 ? 納稅人為全體社會成員。 ? 行使征稅權(quán)的主體是政府。 ? 現(xiàn)代社會，國家征稅的目的是為了提供公共產(chǎn)品。 ? 稅收改變個人的經(jīng)濟行為。 稅收與個人 ? 稅收與我們個人和企業(yè)息息相關(guān)，西方有一句諺語“只有死亡和稅收是不可避免的”。 ? 只有國家有權(quán)征稅，不存在離開國家獨立存在的稅收。 ? 一般認為，魯宣公十五年（公元前 594年）魯國實行“初稅畝”，標(biāo)志著典型意義上的稅收的誕生。 ? 捐， “扣”字與“肉”，雖表示自愿的奉獻，實際上也是一種財富的掠奪。 ? 租，表示憑借土地所有權(quán)參與分配的一種形式。這說明最早的稅收形式是土地稅，而且是以實物形式繳納的。 – 商助：將土地分為公田和私田兩類，種私田者必須耕種一定比例的公田，公田的收獲要全部繳納王室。一般認為我國最初的稅收形式起源于奴隸制國家。 （一）稅收理論 ? 什么是稅收？ ? 國家為什么有權(quán)力征稅，或人民為什么有義務(wù)納稅？ ? 稅收的職能是什么？ ? 政府應(yīng)如何征稅？ ——稅制設(shè)計 ? 稅收的經(jīng)濟效應(yīng) ? 稅收負擔(dān)與稅負轉(zhuǎn)嫁 ? 國際稅收問題。 ? 稅收理論是對實踐的總結(jié)，但反過來又指導(dǎo)實踐，所以，只有首先掌握稅收的一些基本知識，才能深刻了解稅收實踐。稅收理論與實務(wù) ? 授課人： 王志強 副教授 ? 教材 ：劉小川： 《 國家稅收學(xué) 》 ， 南京大學(xué)出版社 ，1999 ? 參考書 ： ? 許善達： 《 國家稅收 》 ， 中國稅務(wù)出版社 ， 1999 ? 楊斌： 《 國家稅收理論與實務(wù) 》 ， 福建人民出版社 ，1995 ? 胡怡建 ， 朱為群： 《 稅收學(xué)教程 》 ， 上海三聯(lián)書店 ，1994 ? 王傳倫： 《 國際稅收 》 ， 中國人民大學(xué)出版社 ， 1996 ? 王嘵東： 《 稅收特殊問題處理 》 ， 中國審計出版社 ，2020 一、課程簡介 ? 本課程包含兩大部分的內(nèi)容，第一部分，稅收理論；第二部分，稅制實務(wù)。 ? 稅收作為一種社會實踐在我國已經(jīng)存在 2500多年的歷史，但將它進行理論總結(jié)并升華為一門科學(xué)，則只有200多年的歷史。法國政治家 Colbert說過，“征稅的藝術(shù)和拔鵝毛的藝術(shù)一樣，拔毛盡可能多，讓鵝的叫聲盡可能少”。 （二）稅收制度 ? 增值稅 ? 消費稅 ? 營業(yè)稅 ? 企業(yè)所得稅 ? 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 ? 個人所得稅 ? 其他稅 二、教學(xué)目的 ? 通過本課程的學(xué)習(xí)，希望達到： ? 掌握稅收的基本理論和專業(yè)術(shù)語 ? 掌握我國現(xiàn)行稅法的基本規(guī)定 ? 初步了解稅收籌劃的理論與方法 第一章 稅收概論 第一節(jié) 稅收基本概念 第二節(jié) 稅收要素 第三 節(jié) 稅收分類 第一節(jié) 稅收基本概念 一、稅收的定義 二、稅收的特征 三、政府為什么有權(quán)力征稅 稅收的表現(xiàn)形式 ? 稅收是最古老的經(jīng)濟范疇。 – 夏貢：被征服的部落必須以農(nóng)產(chǎn)品進貢；本部落的臣屬要將自有土地上物產(chǎn)的一部分進行納貢。 – 周徹：“民耕百畝者，徹取十畝以為賦” 稅、租、賦、捐 ? 稅字由“禾”和“兌”組成，表示社會成員以農(nóng)產(chǎn)品上繳給國家。 ? “賦”字由貝字和武字組成，表示社會成員繳納糧食以養(yǎng)軍衛(wèi)國。早期稅收既包含國家憑借政治權(quán)利強制參與分配，又包含憑借財產(chǎn)權(quán)參與的分配，所以租稅不分。正所謂苛捐雜稅。 稅收與國家（政府） ? 稅收隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，是國家政權(quán)的物質(zhì)基礎(chǔ)。 ? 理財治稅是安邦治國的一項重要工作，稅收治理好了，財政穩(wěn)健，經(jīng)濟發(fā)展，社會安定；稅收治理不好，財政失控，分配秩序紊亂，經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定往往難以持續(xù)。 ? Don’t tax me， don’t tax you， tax the man behind the tree‖由于稅收是無償繳納的，所以自利的個人都不會主動自愿地納稅。 國家征稅的目的 ? 奴隸社會和封建社會，國家財政等同于王室財政，國家征稅的目的一方面滿足王室的開支，一方面主要用于戰(zhàn)爭支出。 稅收的定義 ? 稅收是作為公共部門的政府，為達到向社會成員提供公共產(chǎn)品目的，憑借政府行政權(quán)利，運用法律手段，按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，向社會成員進行的強制征收。即征稅辦法由政府制定，征稅活動由政府組織進行，收入由政府支配。包括個人和各類經(jīng)濟組織。社會主義國家政府具有兩重身份，既是社會管理者又是財產(chǎn)所有者，同時行使兩種權(quán)力：行政權(quán)力和財產(chǎn)所有權(quán)。這一方面說明征稅的原因，另一方面說明政府征稅受公共產(chǎn)品的制約。 ? 稅收是現(xiàn)代政府財政收入的主要形式。由于稅收是以國家政治權(quán)力為依據(jù)所征得的收入，國家依據(jù)法律，強制地向社會成員征收。國家征稅以后，稅款就成為國家所有，不再直接歸納稅人，也不支付任何報酬。稅收的無償性是至關(guān)重要的，體現(xiàn)了財政分配的本質(zhì)。固定性包括了時間上連續(xù)性和征收比例上的限度性（區(qū)別于亂攤派，以及罰款、沒收）。 政府為什么有權(quán)力征稅？ ? 只要有政府存在，就必然有稅收存在，這已成為普遍社會現(xiàn)象。 ? 但是，政府征稅的原因并不在政府本身，而在于政府提供了公共產(chǎn)品。 ? 那么，為什么公共產(chǎn)品只能由政府提供呢？ 公共產(chǎn)品 ? 公共產(chǎn)品是指具有共同受益或聯(lián)合消費特征的物品和勞務(wù)，相對于私人產(chǎn)品而言。即公共產(chǎn)品是向整個社會共同提供的，其效用為全社會成員所共享，而不能將其分割為若干部分，分別歸屬于某些個人或廠商享用，不能按照誰付款，誰受益的原則，限定為之付款的個人或廠商享用。即某一個人或廠商對公共產(chǎn)品的消費，不排斥、妨礙他人同時消費，也不會因此而減少他人消費該種公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量。 ? 受益的非排他性（ NONEXCLUDABILITY）。 只有政府才能有效提供公共產(chǎn)品 ? 公共產(chǎn)品的這三個特性決定了如果公共產(chǎn)品通過市場提供，那么，消費者個人就有動機隱藏其偏好，從而成為免費搭車者，如果每個人都想成為免費搭車者，那么，就會出現(xiàn)公共產(chǎn)品提供的“囚徒困境”。因此，稅收是政府為了補償公共產(chǎn)品的成本向公共產(chǎn)品的消費者收取的一種特殊形式的價格 。稅收三要素不僅回答稅收的基本問題，也是稅收理論分析，政策制定，制度設(shè)計的基本工具，是稅收的基本范疇。如消費稅是對消費品征稅，房產(chǎn)稅是對房屋征稅。其次，征稅對象決定了不同稅種在性質(zhì)上的差別，并且決定著各個不同稅種的名稱。 ? 規(guī)定稅目首先是為了明確具體的征稅范圍。 稅基 ? 稅基即計稅的依據(jù)。稅基是課稅對象的計量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。在規(guī)定計稅依據(jù)時，我們可以規(guī)定為征稅對象的價格，也可以規(guī)定為征稅對象的數(shù)量。 ? 免征額 （ 寬免額 ） ：稅法規(guī)定的征稅對象中免于征稅的數(shù)額 。稅基表示征稅的廣度，稅率表示征稅的深度，二者共同決定政府稅入的大小及納稅人負擔(dān)輕重 。 ? 雖然現(xiàn)行稅制很難找到累退稅率，但一些使用比例稅率的稅種，可能具有累退特點。（邊際消費傾向遞減）。 其它稅率形式 ? 邊際稅率 是最后一個單位的稅基所適用的稅率，而 平均稅率 是全部稅額與稅基的比例。 納稅人 ? 納稅人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人解決了對誰征稅的問題。 ? 扣繳義務(wù)人，稅法規(guī)定，在其經(jīng)營活動中負有代扣代繳稅款義務(wù)的單位。 ? 對所得額的征稅，包括公司所得稅，個人所得稅和社會保障稅 ? 對財產(chǎn)的征稅，一般財產(chǎn)稅和特殊財產(chǎn)稅；財產(chǎn)占有稅和財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，如遺產(chǎn)稅，贈與稅。 按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類 ? 把稅負不能轉(zhuǎn)嫁的稅稱為直接稅，如所得稅和財產(chǎn)稅。如流轉(zhuǎn)稅。在我國目前包括，關(guān)稅，海關(guān)代征的消費稅和增值稅，消費稅，中央企業(yè)所得稅，鐵路，銀行，保險等部門集中繳納的收入。包括，營業(yè)稅，個人所得稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅等。 第二章 稅收職能 第一節(jié) 稅收職能的決定因素和實現(xiàn)形式 第二節(jié) 稅收職能的發(fā)展演變 第三節(jié) 稅收職能的內(nèi)涵 第一節(jié) 稅收職能的決定因素和實現(xiàn)形式 一 稅收職能 一 稅收職能的決定因素 一 稅收職能的實現(xiàn)形式 一 稅收職能的內(nèi)容 稅收職能 ? 稅收職能是稅收所具有的職責(zé)和功能，它以稅收的功能為基礎(chǔ)，以政府履行職能的需要為轉(zhuǎn)移，是稅收功能與政府履行職能需要的有機統(tǒng)一。 ? 政府行使職能的需要。 第二節(jié) 稅收職能的發(fā)展演變 ? 單純財政職能職能時期（從稅收產(chǎn)生 ——19世紀(jì)下半葉） ? 社會政策職能時期（ 19世紀(jì)下半葉 ——20世紀(jì) 30年代） ? 經(jīng)濟調(diào)控職能時期（ 20世紀(jì) 30年代 ——） 單純財政職能職能時期 ? 自然經(jīng)濟條件，生產(chǎn)力水平低，生產(chǎn)與消費以家庭為單位，規(guī)模小，財富分配相對平均；工業(yè)革命早期，經(jīng)濟自由主義從理論到實踐占統(tǒng)治地位。此時稅收的職能僅僅局限于為國家維持國防，社會治安和提供公共工程提供財力保障，即單純財政職能 。 – 德國新歷史學(xué)派的主要代表經(jīng)濟學(xué)家瓦格納 (Adolf Waggner)。 經(jīng)濟穩(wěn)定職能時期 ? 20世紀(jì) 30年代席卷了資本主義世界的經(jīng)濟大危機，使人民從市場萬能的迷信中解放出來。稅收作為財政政策手段之一，成為凱恩斯需求管理的一種手段。 第三節(jié) 稅收職能的內(nèi)涵 ? 財政職能 ? 經(jīng)濟穩(wěn)定職能 ? 收入再分配職能 財政職能 ? 稅收的財政職能也稱為收入手段職能，是稅收所具有的參與國民收入分配，取得財政收入，滿足政府提供公共產(chǎn)品的需要的職能。 宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定職能 ? 稅收的經(jīng)濟穩(wěn)定職能也稱經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能，是指政府通過稅收政策的調(diào)整，影響個人、企業(yè)經(jīng)濟活動，并最終干預(yù)宏觀經(jīng)濟運行，“熨平”經(jīng)濟周期的職能。 第 3章 稅收原則 ? 第 1節(jié) 稅收原則的理論沿革 ? 第 2節(jié) 財政原則 ? 第 3節(jié) 公平原則 ? 第 4節(jié) 稅收效率原則 第 1節(jié) 稅收原則的理論沿革 ? Adam Smith稅收四原則 ? Adolf Waggner四端九項原則 ? Richard A Musgrave 稅收六原則 稅收原則 ? 稅收原則 ，也稱稅制原則，是指制定稅收政策，設(shè)計稅收制度所必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則。 Adam Smith稅收四原則 ? 1776年，英國古典經(jīng)濟學(xué)家， Adam Smith 在其 《 國民財富的性質(zhì)與原因研究 》 中的第五篇：“論君主或國家的收入”，第 2章：“ 論一般收入或公共收入的源泉”，第 2節(jié)：“ 論賦稅”中提出了稅收四原則。 ，必須是確定的，不得隨意變更，完納的日期，完納的方法，數(shù)額，都應(yīng)當(dāng)讓一切納稅者及其他人了解得十分清楚明白。 ，須設(shè)法使人民所付出的盡可 能等于國家所收入的。 – 財政原則 – 經(jīng)濟原則 – 正義原則 – 行政原則 Richard A Musgrave 稅收六原則 ? 1973年美國財政學(xué)家 Musgrave夫婦在其 《 公共財政理論與實務(wù) 》 中提出了稅收六原則。 ? 適度原則。 財政原則 ? 財政原