【正文】 ? （ 2）本期實(shí)際指標(biāo)與預(yù)期目標(biāo)比較。 ? （ 3）本企業(yè)指標(biāo)與同一行業(yè)的國內(nèi)先進(jìn)企業(yè)指標(biāo)比較。 ? 必須指出，進(jìn)行指標(biāo)的對比，一定要注意指標(biāo)的可比性，這是運(yùn)用比較分析法的必要條件，否則就不能正確地說明問題，甚至得出錯誤的結(jié)論。必要時，可對所用指標(biāo)按同一口徑進(jìn)行調(diào)整換算。 ? 但是應(yīng)該注意的是 ， 分析比較的結(jié)果 ， 只能為查帳工作提供線索 ， 并不意味著比較分析可以代替實(shí)際檢查 ， 更不能以此作為定案依據(jù) 。 通過比較分析所揭示的問題 ， 還需要進(jìn)一步查證 ，落實(shí)問題 。從以上數(shù)字中不難看出，企業(yè)長期申報(bào)為負(fù)數(shù)的原因有二，一是收購量大，進(jìn)項(xiàng)稅額增加；二是產(chǎn)品積壓，銷售額上不去，銷項(xiàng)稅額基本無增長。在收購環(huán)節(jié)，檢查人員除對收購憑證進(jìn)行逐份審查外，把主要精力放在 對過磅單的認(rèn)證核對 上，看是否存在擅自填開收購發(fā)票，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)象；在庫存環(huán)節(jié)，重點(diǎn)盤點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量 ，將倉庫保管員登記數(shù)字與會計(jì)帳簿登記數(shù)字進(jìn)行核對，看有無隱瞞銷售收入行為。 ? 例（ 2）： 99年度，開封市稽查部門對開封市第二輕工機(jī)械廠 95年至 98年 6月繳納增值稅情況進(jìn)行稽查。從每年納稅情況看， 3年零 6個月向國家繳納增值稅 ，月月年年無拖欠，納稅無異?，F(xiàn)象。 ? 針對這一情況，稽查人員又從另外角度進(jìn)行分析： 98年 6月該廠資金反映情況 年度 項(xiàng)目 貨幣資金余額 應(yīng)收帳款余額 應(yīng)付帳款余額 98年 6月底 350 44 140 金額單位：萬元 從上述數(shù)據(jù)分析，說明該廠資金充裕，外欠不多，經(jīng)營狀況良好，至目前正是經(jīng)濟(jì)發(fā)展普遍不好的情況下，實(shí)屬難得。 ? 給合分析：該企業(yè)是在目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢不好，且競爭很強(qiáng)的情況下生存，并正常向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅，且該廠有充足的資金。在這種情況下，該廠至 98年 6月底仍存產(chǎn)成品 311萬元，這說明產(chǎn)銷不平衡，但該廠有大量的預(yù)收帳款。最終找出了偷稅的疑點(diǎn) “ 預(yù)收帳款 ” 。這種方法是先計(jì)算一些重要的財(cái)務(wù)比率，然后將財(cái)務(wù)比率進(jìn)行比較，嚴(yán)格來說，它是比較分析法的一種（相對數(shù)比較）。 根據(jù)形成比率的兩個指標(biāo)之間的關(guān)系，劃分為以下三種類型的比率： ? ⑴ 結(jié)構(gòu)比率 ? 又稱構(gòu)成比率 ， 是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)占整體的比例 。 其計(jì)算公式為： ? 某個組成部分?jǐn)?shù)額 ? 結(jié)構(gòu)比率 = ? 整體數(shù)額 ? ⑵ 效率比率 ? 是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所費(fèi)與所得的比例，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。利用效率比率，可以進(jìn)行得失比較，全面評價經(jīng)營成果和經(jīng)濟(jì)效益水平。 它可以考察有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展趨勢 ， 預(yù)測其發(fā)展前景 。 其計(jì)算公式如下： ? 分析期某指標(biāo)數(shù)額 ? 定基趨勢比率 = ? 固定基期某指標(biāo)數(shù)額 ? ? 分析期某指標(biāo)數(shù)額 ? 環(huán)比趨勢比率 = ? 前期某指標(biāo)數(shù)額 ⑷ 相關(guān)比率 ? 它是指以同一時期兩個性質(zhì)不同但又相互聯(lián)系的兩個指標(biāo)相比較計(jì)算的比率。這一比率在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中應(yīng)用非常廣泛。 趨勢分析法 ? 趨勢分析法是將兩期或連續(xù)數(shù)期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行比較，求出它們增減變動的方向、數(shù)額和幅度的一種方法。 ? 趨勢分析法的具體運(yùn)用有以下三種形式： ? （ 1） 將不同時期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中一些重要的指標(biāo)或比率進(jìn)行比較 ， 直接觀察其絕對額或比率的增減變動情況及變動幅度 ， 考察有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展趨勢 ， 預(yù)測其發(fā)展前景 。 通過比較相同指標(biāo)的增減變動金額和變動幅度 ， 來說明經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展變化 。通過比較各個項(xiàng)目百分比的增減變動，判斷有關(guān)經(jīng)營活動的變化趨勢。第一種形式實(shí)際上是比率分析法，第二種形式是比較法，第三種形式是第二種形式的發(fā)展。每一個經(jīng)濟(jì)指標(biāo)通常是由幾個相互聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)因素決定的，將綜合的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為各個經(jīng)濟(jì)因素，分別從數(shù)量上測定每一個經(jīng)濟(jì)因素的影響程度，從中抓住主要矛盾，使分析更加具有說服力。差額法（也稱連續(xù)替代法）是其中常用的一種，它在分析某個因素的影響時，假定其他因素都不變，利用各個因素實(shí)際數(shù)同標(biāo)準(zhǔn)數(shù)的差額，按順序替代計(jì)算各該因素脫離標(biāo)準(zhǔn)的影響程度。 ? 因素分析法在財(cái)務(wù)會計(jì)分析中應(yīng)用也較為廣泛，既可以全面分析各因素對某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響，也可以單獨(dú)分析某個因?qū)δ骋唤?jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度。 小結(jié)： 分析法在納稅檢查中的運(yùn)用： ? 推理分析。在實(shí)際工作中，一般應(yīng)用于企業(yè)資產(chǎn)變動與負(fù)債及所有者權(quán)益變動平衡關(guān)系的分析。若加速周轉(zhuǎn)的貨幣資金，并沒有最終表現(xiàn)為生產(chǎn)或銷售成果，而只是應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的增減變動即有可能是將企業(yè)的資金運(yùn)用到賬外經(jīng)營或賬外往來，就可以順藤摸瓜，重點(diǎn)檢查往來賬項(xiàng)，弄清問題。又如有些外商投資企業(yè)盡管在國內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況不好，年年 “ 虧損 ” ，但投資卻逐年增加，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，這顯然違背其在國內(nèi)投資的動機(jī)和目的，通過推理分析，查賬重點(diǎn)就應(yīng)放到企業(yè)的進(jìn)口材料成本和出口產(chǎn)品價格上，注意其有無利用轉(zhuǎn)讓定價向境外轉(zhuǎn)移利潤的問題。 控制分析 ? 這是根據(jù)事物之間存在的相互制約、相輔相成的必然聯(lián)系，用科學(xué)測定的數(shù)據(jù)，來驗(yàn)證賬面記錄或申報(bào)納稅資料是否正確的一種查賬方式?？刂品治?，一般運(yùn)用于對生產(chǎn)企業(yè)的投入與產(chǎn)出、耗用與補(bǔ)償?shù)目刂品治?。也可以從生產(chǎn)過程中副產(chǎn)品的數(shù)量或邊角廢料數(shù)量、控制換算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量。由于每個企業(yè)的設(shè)備狀況、生產(chǎn)能力、使用原材料的規(guī)格質(zhì)量和自然因素各有差異，因此采用控制分析時，應(yīng)注意結(jié)合平時掌握和積累的資料，從實(shí)際出發(fā)，在做好調(diào)查研究的基礎(chǔ)上科學(xué)地運(yùn)用。 ? （ 1）以產(chǎn)核銷，即以當(dāng)期某種產(chǎn)品的產(chǎn)量和結(jié)存數(shù)量測算當(dāng)期銷售數(shù)量的一種方法。 ? （ 2）以耗定產(chǎn)，即以當(dāng)期材料消耗數(shù)量以及單位產(chǎn)品耗料定額來測算其產(chǎn)量的一種方法。如測算產(chǎn)量與帳面記錄產(chǎn)量差異較大，則應(yīng)重點(diǎn)檢查企業(yè)有無將完工產(chǎn)品不通過存貨帳戶核算而直接進(jìn)行銷售，漏記產(chǎn)品銷售收入，偷漏應(yīng)納稅款的現(xiàn)象。 測算公式為： ? 應(yīng)耗材料數(shù)量 =（ 當(dāng)期某產(chǎn)品產(chǎn)量 該產(chǎn)品耗料定額 ） 。 ? 采用以上方法所得到的測定結(jié)果，只能說明存在問題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。 ? 例：浙江省建德市自行車零配件有限公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)自行車零配件。該企業(yè)負(fù)責(zé)人辯稱企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用的線材需要拉絲、調(diào)直，有一定的損耗，但對上述情況未能作出合理的解釋說明。又通過企業(yè)提供的成本核算單以及產(chǎn)品的樣件，結(jié)合稱重、詢問等方法確定了該企業(yè)1999年度每種產(chǎn)品所耗用的線材數(shù)量；通過對相關(guān)企業(yè)的了解，稽查人員確定了線材的拉絲及調(diào)直消耗率為 4%；稽查人員又深入車間了解有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，結(jié)合對企業(yè)負(fù)責(zé)的詢問確定了線材的下腳料占耗用線材量的 9%。 ? 對此稽查人員再次對該企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了稅務(wù)詢問筆錄，企業(yè)負(fù)責(zé)人最終承認(rèn)公司1999年度已將 材下腳料對外出售并以現(xiàn)金方式收回銷售貨款，對這部分收入，企業(yè)沒有入賬反映銷售收入，也未申報(bào)納稅。稽查人員通過計(jì)算，確定該企業(yè) 1999年度對外銷售線材以及線材下腳料取得銷售收入 繳納增值稅。 ? 本案反映了對于企業(yè)賬外經(jīng)營問題，在稽查過程中，稽查人員不能只就賬查賬，要善于調(diào)查研究，采取相應(yīng)的技巧和方法，深入企業(yè)和有關(guān)單位，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，認(rèn)真分析企業(yè)原材料、產(chǎn)品的特征，對它們進(jìn)行比較分析，揭露企業(yè)可能存在的偷稅行為和手段。 （二）審閱法 ? 審閱法是指通過對財(cái)務(wù)會計(jì)、統(tǒng)計(jì)等核算資料的審閱來確定其內(nèi)容合法性、完整性的一種方法，包括對會計(jì)報(bào)告、帳簿、憑證等納稅資料的審閱。審閱記帳憑證主要看其是否按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求作正確的帳務(wù)處理。審閱會計(jì)報(bào)表時主要注意報(bào)表中各項(xiàng)相關(guān)指標(biāo)數(shù)字間的勾稽關(guān)系是否存在問題。 （三）核對法 ? 核對法是指將相互聯(lián)系的會計(jì)資料加以核對來確定其內(nèi)容一致性的方法。因此核對法又稱聯(lián)系查法。一般來說，它們之間的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是一致的，如果發(fā)生差異，往往與稅收和利潤有關(guān)，必須查實(shí)調(diào)整，務(wù)求一致。 ? （ 2） 生產(chǎn)成本期末賬面余額與在產(chǎn)品盤存計(jì)算的實(shí)有數(shù)核對 。 ? （ 4） 庫存商品明細(xì)賬與主營業(yè)務(wù)收入 、 主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬核對 。 ? 核對法一般包括： ? （ 1）證證核對，即將記帳憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額與原始憑證進(jìn)行核對，以確定記帳憑證的金額、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否準(zhǔn)確一致，帳務(wù)處理是否正確。 ? （ 3）帳帳核對，即將總分類帳記錄與有關(guān)明細(xì)帳進(jìn)行對照審查，以確定總分類帳的記錄是否與有關(guān)明細(xì)帳一致。 ? （ 4） 帳表核對 ， 即將會計(jì)報(bào)表與總分類帳 、明細(xì)帳篷 、 序時帳進(jìn)行核對 ， 審查會計(jì)報(bào)表反映的各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)值計(jì)算是否準(zhǔn)確一致 。 ? （ 6）其他核對，包括將原始憑證、帳簿記錄、報(bào)表的有關(guān)指標(biāo)數(shù)值與帳外管理資料的核對，原始憑證、帳簿記錄與有關(guān)單位的會計(jì)統(tǒng)計(jì)資料核對等等。 ? 第一，作為核對資料的參照物是否正確、真實(shí)。 ? 第二，為方便核對，減少重復(fù)工作，稅務(wù)查帳人員可設(shè)置一些符號，如 “ √ ” 表示已核對無誤；“ ？ ” 表示有疑問，需要進(jìn)一步檢查； “ X”表示資料不真實(shí)，等等。 ? 例如， 99年 4月 20日，安陽市鐵西國稅局在對安陽市鐵西區(qū)金屬物資中心稅務(wù)稽查中，通過核對檢查印證發(fā)現(xiàn)。抓住這一條案件的線索，安陽市國稅局又對全市 110戶納稅人進(jìn)行檢查，共查出所屬企業(yè)開具假增值稅專用發(fā)票 675份，稅款 3007萬元，價稅合計(jì) 23327萬元。首先發(fā)現(xiàn)問題的方法就是 “ 印證核對筆跡 ” 。 ? 詳查法： ? 是對被查期內(nèi)的全部憑證、賬冊、報(bào)表和其他會計(jì)資料，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、細(xì)致地檢查的一種方法。但它往往受主客觀條件的限制，特別是對于那些一般只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單、會計(jì)核算制度不健全和財(cái)務(wù)管理比較混亂的企業(yè)，以及在立案偵查經(jīng)濟(jì)案件時采用。 ? 例如，按照檢查的要求，以某個會計(jì)科目，或某個費(fèi)用科目，或以某項(xiàng)業(yè)務(wù)確定某一時期內(nèi)的有關(guān)憑證賬冊作為抽查對象，有目的的進(jìn)行重點(diǎn)檢查。納稅檢查經(jīng)常采用的是抽查法。因此，事前要經(jīng)過縝密的研究，并注意以下幾點(diǎn)： ? 從檢查的目的決定抽查對象 ? 為了檢查銷售銳金的計(jì)算和繳納情況，重點(diǎn)查明銷售收入和適用稅率，就應(yīng)以 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 和“ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 、 “ 應(yīng)交稅金 ” 賬戶為抽查對象。在抽查上述資料過程中，如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符、賬面紅字等問題，還應(yīng)進(jìn)一步對有關(guān)賬戶的進(jìn)出庫物資和收發(fā)、保管、計(jì)價等問題，追蹤檢查，并以此作為抽查的重點(diǎn)。又如在查核產(chǎn)品成本的時候，因?yàn)椴牧腺M(fèi)用的比例較大，而材料的管理比較繁雜，用途較多，容易發(fā)生差錯，所以材料成本的該實(shí)在核定所得額、計(jì)征所得稅中處于重要地位，常被視作重點(diǎn)抽查對象。 從會計(jì)記錄或報(bào)表分析中出現(xiàn)的矛盾來決定抽檢對象 ? 如賬賬、賬表、賬實(shí)不符的科目或項(xiàng)目，產(chǎn)品單位成本或成本項(xiàng)目在不同時期有升降幅度懸殊，產(chǎn)值稅金率、產(chǎn)值利潤與生產(chǎn)的增長不相適應(yīng)的，都是抽查的對象。 ? 抽查對象確定以后 ， 尚需確定這些抽查對象的抽查時期 。 對于在不同時期升降變化較大的項(xiàng)目 ， 如成本 、 費(fèi)用 ， 一般以偏高月份為檢查期 ， 而稅金 、 銷售收入 、 利潤則以偏低月份為檢查重點(diǎn)等 。 （五）順查法和逆查法 ? 按照查賬的順序不同 ， 分為順查法和逆查法兩種 。 ? 在通常情況下，用這種方法來鑒定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，了解銷售、成本、利潤指標(biāo)的完成情況，查明在建工程、固定資產(chǎn)的資金來源和使用情況，通過組織有關(guān)資料的分析比較，容易發(fā)現(xiàn)線索，便于抓住重點(diǎn)，目標(biāo)比較明確，檢查效果也較顯著。 順查法 ? 是依照會計(jì)核算的順序，從檢查會計(jì)憑證開始，由憑證到賬簿進(jìn)行而到報(bào)表的一種檢查方法。但這種方法工作量大，重點(diǎn)不夠突出，一般只適用于檢查規(guī)模較小，憑證資料較少的納稅人和扣繳義務(wù)人。運(yùn)用時著重掌握以下二個關(guān)系： ⑴ 核對會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系 ? 無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)所使用的會計(jì)科目、名稱及期使用范圍、核算內(nèi)容與對應(yīng)科目，各種會計(jì)制度均有明確規(guī)定。因此，檢查會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系是否正常，與發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符，是查核偷漏稅問題的一種有效手段。為了有效監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，對企業(yè)發(fā)生的