【正文】 一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門或個人能自動地對前面已完成工作的正確性進行檢查。對于預(yù)算管理、資金撥付與費用支出管理、報銷審批程序以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等等經(jīng)濟活動等方面，確定單位自控的重點和目標(biāo)，設(shè)立合理的組織結(jié)構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和關(guān)系，為每個組織劃分責(zé)任權(quán)限，明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，因事設(shè)人，視能授權(quán)，責(zé)任到位，且責(zé)權(quán)對等，以增加組織的控制意識。具體措施如下：按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。相當(dāng)部分行政事業(yè)單位未按規(guī)定建立起定期財產(chǎn)盤點制度，對于購置的固定資產(chǎn)未能及時登記入賬，未按規(guī)定登記固定資產(chǎn)明細賬和實物卡片，資產(chǎn)保管責(zé)任不明確，資產(chǎn)處置程序、審批權(quán)限和責(zé)任不明確等，極易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)流失，賬外資產(chǎn)也時有發(fā)生。而財政、審計部門作為主要的監(jiān)督機構(gòu)，其監(jiān)督機制不完善，監(jiān)督僅停留在一般經(jīng)濟事項的監(jiān)督上，缺乏對被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全進行有效的監(jiān)督和考評，這在一定程度上影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完善。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度一個不可或缺的重要組成部分，也是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不強，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財政狀況、上年收支實績、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預(yù)算支出達不到逐筆進行核定的要求。預(yù)算控制相對弱化。然而，目前我國個別行政事業(yè)單位的財務(wù)工作只是由不具備基礎(chǔ)會計知識的辦公室人員兼任，他們的財務(wù)知識和專業(yè)技能匱乏，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對違反財經(jīng)法規(guī)和違法違紀(jì)的行為缺乏辨別和拒絕能力。會計基礎(chǔ)工作薄弱。迄今為止，我國還缺乏一套對事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和時間經(jīng)驗研究設(shè)計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。有的單位在制定內(nèi)部控制制度時，不是照抄照搬，好高騖遠，不切實際，就是根據(jù)單位現(xiàn)在的實際工作，隨高就低，安于現(xiàn)狀，內(nèi)部控制制度根本起不到應(yīng)該有的作用。內(nèi)部控制意識是內(nèi)部環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識是確保內(nèi)部控制制度得以健全和實施的重要保證。一、內(nèi)部控制的特點行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不應(yīng)以經(jīng)濟效益為前提，而應(yīng)以服務(wù)公共為目標(biāo)來設(shè)計和建設(shè)內(nèi)部控制制度；行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會受到外來制度和規(guī)定的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)的空間相對企業(yè)來說要小；行政事業(yè)單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會計處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對簡單。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，內(nèi)部控制是否得當(dāng)直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率，是現(xiàn)代經(jīng)營管理的重要手段。而目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制和風(fēng)險管理體系存在諸多問題。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指主要通過會計工作和利用會計信息對行政事業(yè)單位各項活動所進行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進等活動,以提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率。國庫內(nèi)部控制是個持續(xù)改進的過程，這要求國庫部門不斷的對內(nèi)部控制的目標(biāo)、政策、程序及制度體系進行調(diào)整和完善，提高內(nèi)部控制的有效性合規(guī)性。暢通信息溝通交流渠道，保證所有國庫員工能夠及時獲取、傳遞、交換和反饋內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的相關(guān)信息，并對信息進行處理，在滿足信息安全性和保密性的前提下，滿足總庫、分支庫、崗位和相關(guān)人員的信息需求，保證國庫內(nèi)外信息交流渠道暢通?？刂苹顒优c國庫工作的各個崗位、各個流程、各個環(huán)節(jié)相結(jié)合，包括一系列不同的業(yè)務(wù)活動，例如授權(quán)、審核、檢查、崗位制約等?？刂苹顒邮侵笧榇_保國庫資金安全，國庫開展風(fēng)險管理而采取的相應(yīng)政策和程序。風(fēng)險應(yīng)對是指國庫制定風(fēng)險防控措施的過程，其目的是降低國庫風(fēng)險，并對風(fēng)險進行有力的控制。其次，科學(xué)開展國庫風(fēng)險評估，使國庫主題能夠充分考慮潛在的風(fēng)險事項產(chǎn)生的影響。國庫文化具有較強的伴生性，是與國庫管理實踐緊密結(jié)合在一起的，并被全體國庫人員認(rèn)可接受并遵循的價值標(biāo)準(zhǔn)、思維方式、行為規(guī)范的總稱，也是國庫文化、人員素質(zhì)和制度體系的復(fù)合體。，強化對國庫風(fēng)險的識別、評估以及采取風(fēng)險控制活動。，為提高內(nèi)部控制手段和水平、降低成本、提升內(nèi)部控制有效程度奠定了基礎(chǔ)。，需要良好的國庫內(nèi)部控制環(huán)境，需要國庫人員從根本上理解和接受內(nèi)控思想，并轉(zhuǎn)化成自覺的行為準(zhǔn)則。、相互結(jié)合。各類管理人員必須密切關(guān)注自身面臨的風(fēng)險，及時采取措施進行風(fēng)險控制。1992年，美國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會等組織成立了研究內(nèi)部控制問題的COSO委員會，并發(fā)布了《內(nèi)部控制———整體框架》即COSO報告，對內(nèi)部控制五要素進行劃分:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。而且，由于服務(wù)對象需求的推動，國庫創(chuàng)新業(yè)務(wù)種類不斷增加，針對新業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估也尚未開展，這些都對國庫風(fēng)險管理提出更大的挑戰(zhàn)。國庫內(nèi)部控制及監(jiān)督長期以來以內(nèi)部風(fēng)險監(jiān)控為主要方面，因此通常將風(fēng)險評估的重點用來防范操作風(fēng)險和管理風(fēng)險。目前的國庫內(nèi)部控制體系中，沒有明確的事項識別過程和環(huán)節(jié)，而是直接對風(fēng)險進行識別與評估，風(fēng)險揭示不足或過度同時存在。事項有顯性和隱性之分，所產(chǎn)生的影響效用也不盡相同。事項是源于內(nèi)部或外部的影響戰(zhàn)略實施或目標(biāo)實現(xiàn)的事故或時間。另外，隨著國庫信息化建設(shè)的深入推進，國庫業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用水平顯著提升，傳統(tǒng)的監(jiān)督控制手段難以適應(yīng)新形勢下國庫監(jiān)管的需要，更無法實現(xiàn)內(nèi)部控制要求的監(jiān)控作用。，監(jiān)督效率與業(yè)務(wù)信息化水平不匹配。目前，對國庫業(yè)務(wù)進行實地業(yè)務(wù)檢查仍是國庫內(nèi)部控制體系中對業(yè)務(wù)過程進行監(jiān)控的主要手段。在國庫制度建設(shè)實踐中，以“制度規(guī)范”模式為基礎(chǔ)的規(guī)范體系弊端仍舊明顯，制度滯后和制度真空問題客觀存在，而要求制度建設(shè)隨著各項基本業(yè)務(wù)和會計環(huán)境的變化隨時更新不僅是不現(xiàn)實的，更不符合成本效益原則。國庫會計作為預(yù)算會計的分支，一直采取“制度規(guī)范”而不是準(zhǔn)則規(guī)范的形式，對科目設(shè)置及使用、核算流程及方法、報表編制進行詳細具體的規(guī)范。同時，目前約束過度和激勵不足的問題在國庫專業(yè)普遍存在，造成干的越多錯的越多的不平等狀態(tài)，影響了國庫業(yè)務(wù)人員積極性的發(fā)揮。由于國庫業(yè)務(wù)及資金運行的特殊性，國庫工作對崗位設(shè)置及人員配備具有剛性需求，內(nèi)部牽制不允許存在不合理兼崗，人員瓶頸比較突出，中心支庫層面，由于人民銀行機構(gòu)設(shè)置限制，大部分中心支庫普遍采用一機多庫做法，同時經(jīng)理市級和區(qū)級財政國庫業(yè)務(wù)，雖然近年來不斷補充人員力量，但相較其他專業(yè)部門仍處業(yè)務(wù)量飽和狀態(tài)。但目前國庫人員的內(nèi)控意識仍處于初級階段，特別是部分國庫管理人員將內(nèi)部控制簡單理解為規(guī)章制度的匯總，認(rèn)為開展內(nèi)部控制就是制定各類規(guī)章制度，恰恰忽視了內(nèi)部控制的本質(zhì)其實是一種業(yè)務(wù)運作過程中環(huán)環(huán)相扣、相互制約的機制。但與國庫信息化帶來的風(fēng)險相比，現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系仍存在一定的問題，主要表現(xiàn)在:(一)國庫內(nèi)部控制環(huán)境。在信息化環(huán)境下，國庫內(nèi)部控制不僅僅局限于業(yè)務(wù)操作的單個環(huán)節(jié)，而是將上升到國庫管理活動的全過程，其內(nèi)涵和目標(biāo)得到進一步擴展。國庫信息化建設(shè)的核心是電子信息技術(shù)在國庫業(yè)務(wù)中的綜合運用和對國庫管理決策的支持，國庫信息化是國庫從內(nèi)控理念、組織結(jié)構(gòu)、管理方式、管理手段等方面與國庫信息化建設(shè)的要求相匹配的過程。國庫業(yè)務(wù)信息的傳輸空間范圍進一步拓寬。依據(jù)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)，按信息管理原理與電子信息技術(shù)重組國庫業(yè)務(wù)流程。國庫業(yè)務(wù)信息化不僅是將計算機、網(wǎng)絡(luò)、通信等先進的電子信息技術(shù)引入國庫工作，并與傳統(tǒng)的國庫工作相融合，在業(yè)務(wù)核算及賬務(wù)處理等方面發(fā)揮作用，它還包含更深刻的內(nèi)容，國庫信息化建設(shè)具有以下顯著特征:以計算機、網(wǎng)絡(luò)及通訊等現(xiàn)代電子信息技術(shù)為技術(shù)手段。第一篇：國庫內(nèi)部控制全面風(fēng)險管理研究論文范文一、國庫信息化建設(shè)趨勢國庫信息化建設(shè)是我國國庫發(fā)展與改革的方向與必然趨勢，在電子信息技術(shù)時代背景下，國庫業(yè)務(wù)與管理只有與先進的電子信息技術(shù)手段相結(jié)合，才能充分發(fā)揮國庫會計管理職能，拓展國庫信息功能，實現(xiàn)國庫統(tǒng)計信息的決策有用目標(biāo)，提升國庫在國家預(yù)算執(zhí)行中的重要地位。以“3T”為核心的國庫信息化系統(tǒng)框架的建立，是國庫順應(yīng)信息化發(fā)展對傳統(tǒng)國庫業(yè)務(wù)流程及會計管理進行變革的重大舉措，其本質(zhì)是國庫會計業(yè)務(wù)與電子信息技術(shù)相融合的動態(tài)發(fā)展過程，促進了傳統(tǒng)國庫向現(xiàn)代國庫的轉(zhuǎn)變。以實現(xiàn)國庫業(yè)務(wù)的信息化管理為目標(biāo)。國庫信息的提供能及時很好的滿足用戶的需求。國庫信息數(shù)據(jù)的表現(xiàn)形式更加多樣化。國庫信息化的主要目標(biāo)是利用電子信息技術(shù)變革預(yù)算執(zhí)行組織框架、規(guī)范國庫業(yè)務(wù)流程、實現(xiàn)國庫數(shù)據(jù)集成化處理，以完善國庫內(nèi)部控制體系，提升國庫管理水平和服務(wù)能力。二、信息化背景下國庫內(nèi)部控制存在的問題雖然隨著國庫風(fēng)險防控意識的增強以及內(nèi)控制度的不斷完善，國庫已經(jīng)形成一套層層布防、多位一體的內(nèi)部控制體系。內(nèi)控意識是國庫內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性因素，是保證內(nèi)控制度有效執(zhí)行、國庫人員自覺遵循的文化保障?？h支庫層面，人員老化、配備不足、學(xué)歷水平低情況突出，個別甚至無法滿足正常業(yè)務(wù)崗位需求。(二)國庫內(nèi)部控制活動1.“制度規(guī)范”模式為基礎(chǔ)的規(guī)范體系靈活性不足。在實踐中，這一模式卻存在一個固有不足，即所有的會計事項都要在現(xiàn)有制度中進行規(guī)定，一旦會計環(huán)境發(fā)生變化，出現(xiàn)新的問題，某個方面的規(guī)定便不再適用，內(nèi)控制度就會失效。，難以實現(xiàn)動態(tài)及時監(jiān)督。這一手段是對一個時間段內(nèi)所發(fā)生的業(yè)務(wù)進行抽查，這屬于事后監(jiān)督的范疇，對業(yè)務(wù)差錯及問題的處理也是事后處置，缺乏對國庫業(yè)務(wù)整體鏈條中存在的風(fēng)險進行事前預(yù)防性的監(jiān)督檢查，也不能做到業(yè)務(wù)處理流程的動態(tài)的實時的日常監(jiān)控，降低了風(fēng)險識別、風(fēng)險提示和風(fēng)險防范的效果。隨著各項國庫業(yè)務(wù)系統(tǒng)的推廣，國庫業(yè)務(wù)處理信息化水平越來越高，與此相對應(yīng)的，國庫監(jiān)督檢查還處于手工翻閱原始資料階段，國庫監(jiān)管的計算機應(yīng)用水平遠遠落后于國庫業(yè)務(wù)系統(tǒng)，進一步影響了監(jiān)督控制作用的發(fā)揮。(三)國庫內(nèi)部控制評價，國庫風(fēng)險揭示不足或揭示過度現(xiàn)象同時存在。作為國庫風(fēng)險管理的一部分，認(rèn)識、發(fā)現(xiàn)和了解各類內(nèi)外部因素以及由這些因素引發(fā)的事項的類別非常重要。為避免忽略相關(guān)事項，需要把識別事項發(fā)生的可能性和評估事項產(chǎn)生的影響區(qū)分開來，后者屬于風(fēng)險評估的范疇。，評估手段落后。但是隨著國庫業(yè)務(wù)信息化的發(fā)展以及國庫關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了巨大變化，既有自身存在的操作風(fēng)險、管理風(fēng)險等，也有外部關(guān)聯(lián)系統(tǒng)及業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險。三、基于全面風(fēng)險管理的國庫內(nèi)部控制體系再造(一)國際主流內(nèi)部控制理論及發(fā)展－COSO理論隨著組織治理結(jié)構(gòu)的完善及信息技術(shù)的發(fā)展，20世紀(jì)90年代以后，內(nèi)部控制成為管理科學(xué)化的重要標(biāo)志。提出:，指出任何性質(zhì)的組織，任何層級都存在各類風(fēng)險。這一過程是發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)不斷優(yōu)惠的過程。(二)國庫內(nèi)部控制發(fā)展新趨勢隨著內(nèi)部控制理論與實踐的持續(xù)發(fā)展，信息化環(huán)境下國庫內(nèi)部控制應(yīng)立足于全面風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系構(gòu)建:發(fā)展的趨勢應(yīng)是基于:，這一過程中所有的的參與者都是內(nèi)部控制系統(tǒng)中不可或缺的一個環(huán)節(jié)，根據(jù)業(yè)務(wù)崗位不同對相應(yīng)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的有效性負(fù)責(zé)。、業(yè)務(wù)流程設(shè)計符合內(nèi)部控制的基本要求，才能做到既保證業(yè)務(wù)處理順暢，又能做到相互監(jiān)督、相互制約。，而是貫穿于國庫業(yè)務(wù)和管理活動各流程、各環(huán)節(jié)、全過程。，通過信息互動引導(dǎo)國庫資金、業(yè)務(wù)操作按照預(yù)定方向運行，實現(xiàn)組織目標(biāo)。(三)國庫內(nèi)部控制體系再造。國庫部門應(yīng)高度重視國庫文化建設(shè)，通過完善獎懲制度、加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)等形式，引導(dǎo)國庫人員樹立正確的價值觀，塑造積極健康的國庫內(nèi)控環(huán)境。首先，對國庫