【正文】 改革和整合稅收制度和稅收政策時，要充分考慮目前的征收管理水平及手段，力求稅制簡化，便于充分考慮操作。4．便于稅收征收管理的原則。以現(xiàn)行稅制為起點，研究制定有關電子商務的稅收政策，并隨著電子商務的發(fā)展，而不斷改革和完善稅收政策，應該是較好的選擇。電子商務是一種新型交易形式，在改革和整合時，要把有利于國民經濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展作為發(fā)揮稅收政策宏觀調控作用的基本目標，要平衡電子商務與傳統(tǒng)商務之間的關系，按照稅收中性理念，不對任何貿易形式歧視，既不對電子商務開征新稅種，也不對電子商務實行全面的免稅，但可基于發(fā)展的目的對電子商務予以適當?shù)姆龀?。要正確認識稅收制度和稅政策的地位，理順與電子商務的關系，現(xiàn)行稅收制度和稅收政策應適應電子商務的發(fā)展。(一)建立我國電子商務的征稅原則1．尊重經濟行為基本性質的原則。由于服務器中只有數(shù)字化資訊，進貨和庫存變動的概念不復存在，商品被誰下載也就難以認定，而且服務器能否算作常設機構，現(xiàn)行稅收政策尚未明確。按國際慣例，企業(yè)只有在某一國家設有常設機構，并取得歸屬于該常設機構的所得，從而由該國對其進行征稅。(五)常設機構的概念需要重新界定。隨著銀行網絡化和電子支付系統(tǒng)的日益完善，一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的“網絡銀行”開設資金賬戶，開展境外投資業(yè)務，同時電子貨幣和信息加密技術的廣泛運用，也使納稅人在交易中的定價更為靈活和隱蔽。(四)國際避稅問題加劇，國家稅收流失風險加大。但是，電子貨幣和電子銀行的出現(xiàn)使紙質憑證均不復存在，電子商務過程中發(fā)票、賬簿均可在計算機網絡中以電子形式填制，且容易被修改，不留任何痕跡，這使稅務管理部門無賬可查，稅收征管便成為一紙空文。在傳統(tǒng)商務狀態(tài)下逐步建立和完善的稅收日常管理制度，如稅務登記、發(fā)票管理、日常檢查、納稅申報等稅收征管制度，在電子商務狀態(tài)下出現(xiàn)根本性的不適應。但在電子商務狀態(tài)下，實行網上支付，由于生產的多樣化、交易的頻繁化、支付的小額化，以及收受者的經濟性質、法律地位、稅收待遇等并不能被支付人真實準確的把握，使得傳統(tǒng)意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務如何設定、代扣代繳的方式如何操作等均面臨著新問題。4．源泉管理和代扣代繳方式的采用。但電子商務的跨國直接交易，使海關管理從交易過程中消失了。3．進出口管理。在傳統(tǒng)商務活動中，納稅人的經營地點相對固定，相關經營行為所圍繞的地理中心也相對明確，因此，納稅義務發(fā)生地比較容易確定。2．納稅義務發(fā)生地的確定。目前我國實行的是居民管轄原則和地域管轄原則并重的方法。國際稅收管轄權包括居民稅收管轄權和地域稅收管轄權，發(fā)達國家側重于居民稅收管轄權，原因是發(fā)達國家的公民有大量的對外跨國經營，能夠取得大量的投資收益和經營所得。如助銷行為的經濟性質是代為銷售還是中介服務；發(fā)布商業(yè)信息行為的經濟性質是廣告還是信息服務等。一是應稅行為與非應稅行為的判定：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，貨物的贈送、抵債、以物易物等，都應認定為“視同銷售”的應稅行為，而在電子商務活動中發(fā)生的類似行為，是否應判定為應稅行為，目前沒有明確規(guī)定。這就徹底打破了傳統(tǒng)的銷售概念，給稅務管理部門確定征稅對象，核實銷售收入造成了困難?，F(xiàn)行稅制以有形交易為基礎，對商品銷售收入、勞務收入以及特許權使用費收入等規(guī)定不同的稅種和稅率。電子商務的特殊性，使某些活動在稅收政策的適用方面出現(xiàn)了真空。一些企業(yè)紛紛通過上網規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。由于電子商務帶給用戶更加便捷的交易方式和低廉的交易成本，電子商務得以迅猛發(fā)展，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管政策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務行為，出現(xiàn)了稅收管理的真空和盲點，導致應征的稅款大量流失。但是電子商務交易“虛擬化、數(shù)字化、隱蔽化”的特點，也給現(xiàn)行稅收帶來影響和挑戰(zhàn)。所以除非進行轉換，否則很難了解所傳輸?shù)膬热荨?五)電子商務中的信息載體是數(shù)字化和無形的。(四)電子商務中的交易場所是虛擬市場，電子商務通過虛擬手段縮小傳統(tǒng)市場的時間和空間界限。(三)電子商務中的交易人員具有隱匿性。(二)電子商務中使用的貨幣是電子貨幣，是一種可轉換貨幣，它已經被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉移。由于互聯(lián)網是開放的，人們傳統(tǒng)貿易中刻意追求的國界概念在互聯(lián)網下變得毫無意義，國內貿易和跨國間貿易并無本質上的不同。廣義上講它不僅指基于國際互聯(lián)網上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網、企業(yè)內部網和局域網來解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機的所有商務活動。電子商務在我國的起步雖然較晚，但發(fā)展趨勢迅猛，它作為一種未來的主流商務模式已不容置疑，因而加緊研究并制定我國電子商務稅收原則和政策，已成為亟待解決的問題。電子商務的業(yè)務已涉及網上信息服務、電子購物、電子貨幣、電子銀行和金融服務等多個領域。【關鍵詞】電子商務；稅收征管；對策20世紀90年代以來，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金賬戶和安全認證等相關技術的日益成熟，特別是互聯(lián)網在全球的普及，使用人數(shù)急劇增加，電子商務迅猛發(fā)展。第一篇：電子商務環(huán)境下稅收征管問題探討畢業(yè)論文電子商務環(huán)境下稅收征管問題探討【摘要】近年來，由于電子商務在全球范圍內迅猛發(fā)展，電子商務對傳統(tǒng)的稅收征收、管理和稽查產生了強烈沖擊，由此引發(fā)稅收征管稽查難度加大。針對電子商務的特點，本文從電子商務對現(xiàn)行稅收征管的影響和挑戰(zhàn)的角度出發(fā)，提出在電子商務環(huán)境下的稅收征管對策。目前。與傳統(tǒng)商務模式相比，電子商務顯示了巨大的優(yōu)越性，但同時也帶來了許多問題，特別是給現(xiàn)行稅收政策和征收管理等造成了很大的沖擊。一、電子商務的特點電子商務一般是指交易雙方通過INTERNET(國際戶聯(lián)網)進行的商品或勞務的交易。電子商務具有以下幾個方面的特點：(一)電子商務的交易具有無國界性、無地域性。很多跨國交易甚至可以不受海關檢查而自由進行，因而網上貿易是突破了地域觀念的貿易。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因為現(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大，然而電子貨幣中由于交易金額巨大，且隱蔽、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因此，逃稅的可能性大大增強。企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個調制解調器就可以輕而易舉地進行交易，交易雙方的名稱和經營地點不易確定，具有隱蔽性。互聯(lián)網上的商店是一個虛擬市場，在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)。能在互聯(lián)網上傳輸?shù)男畔⒋蠖际嵌M制的數(shù)字化的信息，這些信息在傳輸時一般都已被壓縮。二、電子商務對稅收的影響和挑戰(zhàn)電子商務的出現(xiàn)和發(fā)展，對提高我國信息技術和知識經濟在國民生產總值中的份額，促進企業(yè)技術進步和提高經濟效益起到了積極作用。(一)稅收缺位導致稅款流失。從理論上分析，從互聯(lián)網上流失的電子商務稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。(二)對現(xiàn)行稅收政策產生影響。1．征稅對象的認定。而互聯(lián)網使得有形產品和服務的界限變得模糊，將原來以有形產品形式提供的商品轉化為以數(shù)字形式提供，企業(yè)可以通過任何站點向用戶發(fā)赦專利或非專利技術以及各種軟件制品等，用戶只需通過有關密碼將產品打開或從網頁上下載就可以了，并且可以根據(jù)需要進行復制。2．應稅行為的判定缺乏依據(jù)和標準。二是應稅行為種類的判定：對電子商務中的經濟活動，是按傳統(tǒng)標準進行判定，還是新設標準進行歸類判定。(三)對稅務征收管理的影響1．稅收管轄權的確定。而發(fā)展中國家正好相反，更側重于維護自己的地域管轄權。在電子商務環(huán)境下，稅收管轄應遵循的原則和可適用的方式是否需要改變，將面臨嚴峻考驗。納稅義務發(fā)生地的確定，是實施稅收管轄的重要前提。在電子商務活動中，納稅人從事經營活動的地點是多變的，流動性很大，交易地點是很難確定的，致使納稅義務發(fā)生地難以確定。在傳統(tǒng)商務活動中，海關管理是進出口貿易不可逾越的一個關鍵環(huán)節(jié)。這給對外貿易的進口和出口應如何判別提出了新的課題，也直接影響到稅收管理制度的調整和制定。源泉管理和代扣代繳是一種簡單易行的稅收征收方式，不僅效率高，而且征收成本很低，在傳統(tǒng)商務狀態(tài)下運行非常有效。5．稅務日常管理。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是以納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎的，稅務管理部門可以據(jù)此進行檢查和監(jiān)督。再者，電子貨幣可以實現(xiàn)匿名交易，稅務管理機關無法追蹤供貨途徑和貨款來源，客戶身份模糊化，同時，隨著計算機加密技術的開發(fā)，企業(yè)使用加密技術設置計算機密碼，即使稅務管理部門實施網絡數(shù)據(jù)共享，仍然無法獲取所需的檢查資料，稽查工作難度加大，企業(yè)偷漏稅的可能性更大，導致稅款大量流失?；ヂ?lián)網的發(fā)展大大促進了跨國企業(yè)集團內部功能的一體化，電子郵件、IP電話等技術為企業(yè)架起了適時溝通的橋梁，通過網絡將產品的開發(fā)、設計、生產、銷售“合理化”地分布于世界各地將更加容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。這一切均能導致國家稅收經營受到制約，使國家稅收大量流失。在現(xiàn)行國際稅收中，常設機構是指一個企業(yè)在某一國境內進行全部和部分經營活動的固定經營場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。而在電子商務環(huán)境下，只需裝入事先核準軟件服務器，消費者在滿足了付款等先決條件后，在任何地方都可以下載服務器中的任何數(shù)字化商品，這與訂立銷售協(xié)議完全不同。三、加強電子商務稅收征管的探討隨著電子商務進一步