【正文】 方提供的鑒證報告，僅供貴公司向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時使用，不作其他用途，因使用不當造成的后果，與執(zhí)行本鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)事務(wù)所及注冊稅務(wù)師無關(guān)?！　?. 其他責任　　除范本列舉的三個責任外，還應考慮其他有關(guān)責任。（3）嚴格按照稅收規(guī)定進行納稅調(diào)整。這種責任還應當包括：（1）建立、完善并有效實施與會計核算、納稅申報相關(guān)的內(nèi)部控制。　　1. 關(guān)于會計資料及納稅資料的責任　　范本：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其有關(guān)規(guī)定，甲方有責任保證會計資料及納稅資料的真實性和完整性。 　　上述三點是關(guān)于業(yè)務(wù)承攬階段的風險防范問題，下面會舉例說明。這種做法，當遇到不守信用的委托方時事務(wù)所會面臨收費風險，甚至會出現(xiàn)死賬?！　?. 注意約定收費與提供鑒證服務(wù)的先后次序?！　?. 不要卷入低價自殺式競爭。很多企業(yè)在承辦鑒證業(yè)務(wù)時按標準收費，但對同時涉及咨詢籌劃業(yè)務(wù)免費服務(wù)，以高層次、高智能的免費服務(wù)，維護低層次勞務(wù)型的收費服務(wù)市場，我們把這種現(xiàn)象稱之為“賣一把勺子，送一個大飯碗（或送個金飯碗）”。在簽訂約定書時還應注意下列問題。對會計資料審核，應約定僅關(guān)注會計核算的差錯調(diào)整，不負責對納稅人的會計報表發(fā)表鑒證意見；對內(nèi)部控制調(diào)查僅限于調(diào)查納稅人管理層對被鑒證單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果，而不實施評價程序；　　3. 完成時間　　企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)的完成時間，在委托人沒有特殊需要的情況下，一般應約定為匯算清繳終止日，如，被鑒證年度次年的5月31日，實際經(jīng)營終了之日后的第60天的日期。前面說過專項申報應另行約定，這就是關(guān)于專項申報事項的要求，在約定書中應當明確?！　。?）具體要求。對于全部委托的就應考慮年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)約定書與專項業(yè)務(wù)約定書，在內(nèi)容上的劃分問題，盡量避免全部寫到年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)約定書當中。”這是委托事項，在事項的具體內(nèi)容包括：會計資料審核、內(nèi)部控制調(diào)查、會計與稅收差異事項的調(diào)整、鑒證年度內(nèi)專項申報等等。對委托項目具體內(nèi)容及要求在業(yè)務(wù)約定書中，重點主要約定接受委托事項具體內(nèi)容、委托方未委托的鑒證事項具體內(nèi)容。如，資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)、研究開發(fā)費用加計扣除業(yè)務(wù)、抵免所得稅額加計扣除業(yè)務(wù)、彌補虧損鑒證業(yè)務(wù)、企業(yè)特殊重組鑒證業(yè)務(wù)等等，應單獨簽訂專項鑒證業(yè)務(wù)約定書?！　∠旅娼榻B幾個重要事項的具體內(nèi)容：　?。ㄒ唬┪惺马棥　?. 項目名稱　　年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)約定書項目名稱，一般情況下的文字表述為：“20年度企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證?！　∫弧I(yè)務(wù)約定書的主要事項　　根據(jù)基本準則的規(guī)定，涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容有十項，所得稅指南提供了業(yè)務(wù)約定書的范本?！　『炗啒I(yè)務(wù)約定書的具體時間，在實際工作中并不是必須在實施階段之前，經(jīng)常是先通過電話、傳真、數(shù)據(jù)電文等方式作出承諾，當鑒證業(yè)務(wù)實施到一定階段時再簽訂正式的業(yè)務(wù)約定書。第一講鑒證業(yè)務(wù)調(diào)查階段，已完成了甲乙雙方的要約程序，本講有關(guān)業(yè)務(wù)約定書簽訂的程序?qū)儆诔兄Z程序。　　合同的訂立是合同法律關(guān)系確定的前提，也是衡量合同是否有效以及確定合同責任的前提。事務(wù)所根據(jù)鑒證需要，設(shè)計相應的工作底稿，如：《企業(yè)基本情況表》、《企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)查表》、《會計政策和稅收政策調(diào)查表》等等。還應就簽訂業(yè)務(wù)約定書和制定業(yè)務(wù)計劃的注意事項提出建議?！　∈聞?wù)所應設(shè)計承接條件評估報告工作底稿，為調(diào)查人員提供調(diào)查工具和可遵循的程序，使一個事務(wù)所的調(diào)查工作能按規(guī)范的程序進行，并形成同樣質(zhì)量水平的評估報告。還應就簽訂業(yè)務(wù)約定書和制定業(yè)務(wù)計劃的注意事項提出建議。　　三、業(yè)務(wù)調(diào)查工作底稿　　業(yè)務(wù)調(diào)查工作結(jié)束后，調(diào)查人員應根據(jù)有關(guān)工作底稿編制承接條件評估和務(wù)環(huán)境評估報告，作為事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書、制定業(yè)務(wù)計劃的依據(jù)?！　??！　?。　　。　　。對稅收法律環(huán)境較差的鑒證業(yè)務(wù)，應考慮在業(yè)務(wù)約定書中對雙方責任做特殊約定或考慮放棄鑒證業(yè)務(wù)。　?。ㄋ模┓森h(huán)境?！　。ㄈ﹫蟾媸褂萌说男枨??！　。ǘ┪心康?。　　二、業(yè)務(wù)環(huán)境調(diào)查　　所得稅指南第四條規(guī)定，承接納稅申報鑒證業(yè)務(wù)前初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，應注意以下問題：　　（一）約定書主要事項?！　。?）未來風險，是指鑒證過程或鑒證結(jié)果存在的錯誤，在未來被發(fā)現(xiàn)時所產(chǎn)生的不利后果。　?。?）現(xiàn)在風險，是指由于被鑒證單位不良稅法環(huán)境或自身稅法理解程度影響，承接后委托人不接受鑒證結(jié)果的不利后果?！　。?）過去風險，是指被鑒證單位過去稅務(wù)處理不利后果，對本次業(yè)務(wù)帶來的不確定影響。承接如果面臨刑事風險的業(yè)務(wù)應無條件的選擇放棄，如委托方利用鑒證合同進行貪污、行賄、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等違法行為；如果面臨行政風險就應根據(jù)后果的嚴重程度有條件的選擇承接或放棄；如果僅僅是民事風險一般情況下應選擇承接，道理很簡單民事風險是經(jīng)常遇到的市場風險，通常情況下都是可控制的?！　?. 應根據(jù)風險不良后果的嚴重程度判斷是否承接　　根據(jù)后果的嚴重程度劃分，風險有刑事風險、行政風險、民事風險?！　?. 不能過度追求低風險或零風險　　稅務(wù)師事務(wù)所不能因為風險可能帶來不利的結(jié)果，就選擇零風險項目。事務(wù)所面對風險時，在提高贏利能力同時，努力提高防范風險的能力，是唯一的選擇。做決策時不能因為有風險就猶豫不決，這樣會錯失良機。注冊稅務(wù)師考慮承接鑒證業(yè)務(wù)的風險，不能僅僅因為有不利結(jié)果，就向事務(wù)所傳遞應放棄承接的信息，而應從收益和損失兩個方面?zhèn)鬟f風險的客觀信息。風險是市場的靈魂，無數(shù)風險的集合就構(gòu)成了市場。在調(diào)查階段考慮事務(wù)所的風險承擔，應注意以下問題： 　　1. 要正確、客觀、全面地傳遞風險信息　　應當看到風險是一把雙刃劍，風險不僅可以帶來超出預期的損失，也可能帶來超出預期的收益?！　「鶕?jù)上述要求，關(guān)于證據(jù)調(diào)查評估的內(nèi)容，一是調(diào)查的獨立性保持情況，是否受到不應有的干擾；二是鑒證人員是否有能力評價證據(jù)的資格；三是鑒證人員是否有能力評價證據(jù)對鑒證事項的證明力，做到運用鑒證結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進行證明，證明程度達到證明標準?！　。ㄋ模┠軌颢@取有效證據(jù)以支持其結(jié)論　　事務(wù)所未經(jīng)鑒證年度納稅申報證據(jù)，不得對客戶的鑒證事項發(fā)表意見；對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時，應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。對事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制，應按照企業(yè)內(nèi)部控制評價制度的規(guī)定，進行自我評價。注冊稅務(wù)師必須就鑒證結(jié)果出具報告，因此必須具有充分表達意見的說明能力。分析、判斷是注冊稅務(wù)師應有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過程的始終?！　¤b證人員的業(yè)務(wù)水平，是要求執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應當具備勝任專業(yè)職責的能力，包括專門知識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓練和業(yè)務(wù)能力等四個方面?！　偃文芰υu估應考慮對客戶及其所在行業(yè)的熟悉程度，類似業(yè)務(wù)的鑒證經(jīng)驗，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)所必需的時間，能夠按期完成業(yè)務(wù)?！?　　鑒證業(yè)務(wù)基本準則第三條規(guī)定，涉稅鑒證是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專業(yè)能力和信譽，通過執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關(guān)標準，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動?！　「鶕?jù)基本準則第三條規(guī)定和所得稅準則（征求意見稿）第二條的規(guī)定，企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)的特點，一是身份，在鑒證業(yè)務(wù)當中，事務(wù)所是第三方身份的鑒證人，而不是被鑒證單位或委托人的身份；二是提供的是證明性的鑒證服務(wù)，而不是代理申報或申報有關(guān)的咨詢服務(wù)。稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應當對委托事項進行初步調(diào)查和了解，并從以下方面進行分析評估，決定是否接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托：（承接條件）　?。ㄒ唬┦欠駥儆阼b證業(yè)務(wù)　　注冊稅務(wù)師只有在調(diào)查階段正確劃分鑒證業(yè)務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)，才能正確選擇合同的適用類型，從而使所提供勞務(wù)與收費標準相對應，與所承擔的責任相對應?！　”昏b證單位調(diào)查的內(nèi)容所得稅指南寫得比較清楚且比較好理解，本講中不做更深的說明，下面重點講一下承接條件評估和了解業(yè)務(wù)環(huán)境的有關(guān)內(nèi)容?！　¤b證業(yè)務(wù)調(diào)查包括：承接條件調(diào)查和被鑒證單位情況調(diào)查?！　?第一講 鑒證業(yè)務(wù)調(diào)查　　業(yè)務(wù)承接階段包括鑒證業(yè)務(wù)調(diào)查和簽訂業(yè)務(wù)約定書等兩項工作，這兩項工作一般由營銷部門負責?！　”局v解是對企業(yè)所得稅年度納稅申報執(zhí)業(yè)規(guī)范的重點、難點串講，是從企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)管理的角度進行講解，而不是從鑒證人員實施層面的講解?！　”局v解以業(yè)務(wù)流程為主線，共分為七講。第一講　鑒證業(yè)務(wù)調(diào)查　　本講解的文件依據(jù)是：《涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準則》（以下簡稱“基本準則”）、《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則》（征求意見稿）（以下簡稱“所得稅準則”）、《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)操作指南》（以下簡稱“所得稅指南”）。前三講屬于鑒證準備的內(nèi)容，第四講、第五講、第六講等三講屬于鑒證業(yè)務(wù)實施內(nèi)容，第七講是鑒證報告的編制和出具。對于鑒證人員的取證程序、工作底稿編制、具體業(yè)務(wù)評價分析等操作層面的內(nèi)容，作為操作實務(wù)另行講解。一些小事務(wù)所不設(shè)立專職的營銷部門或人員，而設(shè)置業(yè)務(wù)部門負責辦理業(yè)務(wù)承接事項，業(yè)務(wù)部門同時還要負責承辦鑒證業(yè)務(wù)。被鑒證單位調(diào)查內(nèi)容包括：洽談業(yè)務(wù)意向、企業(yè)基本情況、委托方聲明、會計政策、被鑒證單位內(nèi)部控制評價、被鑒證單位重要事項?！　∫?、承接條件調(diào)查　　鑒證業(yè)務(wù)基本準則第三條和所得稅準則（征求意見稿）第七條，對承接條件做出了具體規(guī)定?！　膱?zhí)業(yè)角度來看，區(qū)分鑒證業(yè)務(wù)與服務(wù)業(yè)務(wù)的積極意義表現(xiàn)在三個方面，一是從量上看，鑒證業(yè)務(wù)與服務(wù)業(yè)務(wù)的程序不同，取證的數(shù)量不同，對有關(guān)申報事項證明程度不同，直接結(jié)果是勞動量不同；二是從質(zhì)上看，鑒證與服務(wù)的責任分配標準不同，鑒證結(jié)果的稅法責任由事務(wù)所直接承擔，服務(wù)結(jié)果的稅法責任由納稅人直接承擔；三是從風險上看，對同一個被鑒證單位如果項目負責人既做鑒證又做服務(wù)，由于利益的影響鑒證結(jié)論很難做到獨立、客觀、公正，鑒證風險很難有效防范。具體規(guī)定如下：　　所得稅準則（征求意見稿）第二條規(guī)定，“企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)（以下簡稱“年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)”），是指鑒證人接受委托，通過執(zhí)行基本準則及本準則（以下簡稱執(zhí)業(yè)規(guī)范）規(guī)定的程序和方法，依照稅法和相關(guān)標準，對被鑒證人的企業(yè)所得稅年度納稅申報事項（以下簡稱年度申報事項）進行審核、確認，評價和證明其納稅申報的真實性、準確性、完整性和合法性，并出具鑒證報告的業(yè)務(wù)?！　。ǘ┦欠窬哂邢鄳膶I(yè)實施能力　　所得稅準則（征求意見稿）把“是否具有相應的專業(yè)實施能力”作為判斷承接的條件，目的是為了避免過度承攬鑒證業(yè)務(wù)?！　∠鄳膶嵤┠芰?，從量上看，是指事務(wù)所的注冊稅務(wù)師、業(yè)務(wù)助理等執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的人員總量，是否能滿足所承擔鑒證業(yè)務(wù)的需求；從質(zhì)上看，是指事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，是否能夠與鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量標準相適應。業(yè)務(wù)能力是指注冊稅務(wù)師的分析、判斷和表達能力。分析、判斷能力的強弱是注冊稅務(wù)師素質(zhì)的綜合反映?！　。ㄈ﹥?nèi)控機制健全能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量　　事務(wù)所應按照質(zhì)量控制執(zhí)行規(guī)范的要求，健全內(nèi)部控制并能夠有效運行，才能保證鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量。在內(nèi)部控制存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷時，應考慮提出放棄的建議。支持鑒證結(jié)論的有關(guān)證據(jù)，應符合認定事實清楚、證據(jù)確鑿、適用依據(jù)正確的證明標準?！　。ㄎ澹┦欠窨梢猿袚鄳娘L險　　風險是預期結(jié)果的不確定性。市場經(jīng)濟最主要的活力就來自于風險，風險既可能為經(jīng)營者帶來莫大的機會也可能帶來難以想象的損失。贏利能力與其防范風險的能力是企業(yè)經(jīng)營的左右手，贏利是講如何追求風險所帶來的有利結(jié)果，防范風險是講如何控制風險所帶來的不利結(jié)果。　　2. 選擇承接還是放棄應考慮事務(wù)所的風險控制能力　　事務(wù)所的風險控制能力，一方面體現(xiàn)在管理層的決策上面，另一方面體現(xiàn)為鑒證人員的執(zhí)行能力。執(zhí)行決策時不能因為有風險就四平八穩(wěn)，這樣會降低效率，喪失執(zhí)行力。注冊稅務(wù)師在調(diào)查階段面對風險時，應考慮事務(wù)所實際的風險控制能力，對本事務(wù)所沒有能力控制的風險，不要因為利益誘惑盲目承擔，承接沒有能力承辦的業(yè)務(wù)。選擇風險控制目標時，控制風險要講究一個恰當?shù)亩龋瑧局杀拘б嬖瓌t把風險控制在一個合理的、可接受的范圍之內(nèi)，不能一味追求低風險甚至零風險，不要追求完全消除風險及其影響。這三種風險性質(zhì)是不同的，調(diào)查時應區(qū)別對待?！　?. 應根據(jù)不同期間風險產(chǎn)生的原因判斷是否承接　　根據(jù)后果發(fā)生的時間順序劃分，風險可以分為過去風險、現(xiàn)實風險和未來風險，這三種風險的期間不同，調(diào)查時同樣應區(qū)別對待。對這類業(yè)務(wù)，應根據(jù)過去稅務(wù)處理方法是否正確，提出承接或放棄的建議。對這類現(xiàn)實風險，應根據(jù)被鑒證單位是否能夠考慮未來風險客觀對待事務(wù)所的鑒證結(jié)論，提出承接或放棄的建議。對未來風險，應根據(jù)事務(wù)所的鑒證水平和鑒證事項的難度，提出放棄或承接的建議。應與被鑒證人達成以下業(yè)務(wù)意向：鑒證項目名稱、鑒證項目年度、鑒證項目要求、鑒證項目完成、鑒證收費金額、雙方法律責任、生效條件。受托方承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的，在鑒證范圍、取證條件等方面受到限制時，不允許執(zhí)意惡性承攬；委托方不能為應付稅務(wù)機關(guān)的申報管理要求，惡性壓價不顧納稅風險作為委托條件，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當?shù)膱蟾?。按照委托要求評價和證明年度納稅申報的真實性、準確性、完整性和合法性，充分披露報告使用人需要的所有重要和重大的納稅申報信息。了解被鑒證人的納稅法律環(huán)境，充分估計實體法和程序法兩個方面的法律適用風險，充分考慮涉稅鑒證水平、納稅申報管理水平、執(zhí)法規(guī)范程度、政府和公眾對稅收的認同度等因素，對稅法遵從意識的影響?！　。ㄎ澹〉玫挠嘘P(guān)資料。根據(jù)所得稅準則第二十七條和本指南第二十一條的規(guī)定，取得的被鑒證人基本情況資料，編制企業(yè)基本情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。根據(jù)所得稅準則第二十七條和本指南第二十一條的規(guī)定，取得的被鑒證人財務(wù)會計制度情況資料，編制財務(wù)會計制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。根據(jù)所得稅準則第二十七條和本指南第二十一條的規(guī)定，取得的被鑒證人內(nèi)部控制制度情況資料，編制內(nèi)部控制制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。根據(jù)所得稅準則第二十七條和本指南第二十一條的規(guī)定，取得的被鑒證人重大經(jīng)濟交易事項情況資料，編制重大經(jīng)濟交易事項情況表或在鑒證報告說明中做專項披露?！　。ㄒ唬┏薪訔l件評估報告　　承接條件評估報告，應對承接條件調(diào)查評估的五項內(nèi)容的評估