試談國際避稅與反避稅-展示頁
2025-06-06 00:42本頁面
【正文】 的幾種觀點是：三、關(guān)于國際避稅的法律界定（四）跨國納稅人濫用稅收協(xié)定進行避稅所謂濫用稅收協(xié)定進行國際避稅，是指本無資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的第三國居民，為獲取該稅收協(xié)定的優(yōu)惠，通過在該協(xié)定締約國一方境內(nèi)設(shè)立導(dǎo)管公司的方式，從而間接享受該稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。（三）弱化股份投資以進行國際避稅這主要是指跨國投資人有意減少他在國外關(guān)聯(lián)企業(yè)中的股份投資比例而增加貸款投資比例，從而達(dá)到避稅的目的。（3）避稅港提供的稅收優(yōu)惠形式、優(yōu)惠內(nèi)容及程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他地區(qū)。避稅地具有以下幾個特點：（1）有明確的避稅區(qū)域范圍，大多數(shù)都是很小的國家和地區(qū)，甚至是很小的島嶼。2 利用避稅地進行國際避稅避稅地亦稱“避稅港”、“避稅樂園”，指國際上輕稅甚至無稅的場所，即外國人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必因之支付稅金或只需支付少量稅金的地方?？鐕具M行價格轉(zhuǎn)移的主要目的就是為了進行國際避稅。1 通過轉(zhuǎn)移定價進行國際避稅這是指跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，主要是跨國公司的母公司與子公司之間，以及子公司相互之間不是通過獨立競爭的市場價格來確定他們之間的交易價格，而是通過人為地故意抬高或壓低交易價格的方法，把關(guān)聯(lián)企業(yè)中某一企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到另一企業(yè)。由于各國居民稅收管轄權(quán)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致，納稅人因此往往通過移居國外或壓縮在某國的居留時間的方式來避稅。二、國際避稅的主要方式一般來說，跨國納稅人進行國際避稅的方式主要有三種，即通過納稅主體的跨國移動來避稅；通過征稅對象的跨國移動來避稅；濫用稅收協(xié)定進行國際避稅。從它們使用的手段和要達(dá)到的目的來看，兩者基本上是一致的。外在條件主要是各國稅制的差異以及由此產(chǎn)生的稅負(fù)輕重，各國稅制的差異主要表現(xiàn)在五個方面：一是對納稅義務(wù)的規(guī)定不盡一致；二是課稅的程度與方式不同；三是稅率的高低不等；四是稅基范圍大小不同；五是避免國際間雙重課稅的方式不同?？鐕鴳?yīng)納稅人國際避稅的產(chǎn)生有其內(nèi)在原因和外在條件。二要注意“流動”二字，它指納稅人跨越稅境從一個稅收管轄權(quán)范圍向另一個稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)移。由于各國執(zhí)行的稅收原則和政策不同，有時可能會出現(xiàn)稅境小于、等于或大于國境的不同情況。國際避稅往往是跨國納稅人有意識有目的地減輕自己的納稅義務(wù)的行為，而且這種行為在客觀上達(dá)到了預(yù)期效果。，通過人和財產(chǎn)在國際間的合法流動進行。避稅主體所規(guī)避的，不僅指應(yīng)納的稅額，從更加廣泛的意義上說，是納稅義務(wù)的大小，但其最終結(jié)果會造成應(yīng)繳納稅款的減少。因為在一個稅收管轄權(quán)下的符合此管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的每一個自然人、法人或非法人組織，都是此稅收管轄權(quán)的應(yīng)納稅義務(wù)人，而不論其是否負(fù)有實際應(yīng)納稅義務(wù)。 一、國際避稅的定義與法律特征 （一）國際避稅的概念所謂國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅法上的差異或國際稅收協(xié)定的漏洞，采用某種形式上并不違法的手段，來減少或規(guī)避其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。但是，精通國際稅務(wù)的職業(yè)稅收顧問們?nèi)阅芾酶鲊惙ǖ牟町悶榧{稅人避稅打開新的通道，國際避稅與反避稅的斗爭已成為經(jīng)濟領(lǐng)域中的“世界大戰(zhàn)”，也是國際國內(nèi)稅務(wù)界和法學(xué)界共同關(guān)注的問題。當(dāng)一些高稅國發(fā)現(xiàn)自己的財政收入順著有形和無形的漏洞流出時，各種“亡羊補牢”的反避稅措施便應(yīng)運而生。由于逃稅在各國國內(nèi)法中均屬于聲名狼藉的違法行為，許多跨國納稅人意識到逃稅行為一經(jīng)敗露，對其公司造成的損害將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于逃稅所帶來的盈利，因此轉(zhuǎn)而費心研究各國稅收間的差異和法律上的漏洞，以合法方式逃避稅收來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，使得國際避稅手段的運用越來越廣泛，國際避稅活動規(guī)模越來越大。而逃稅會降低納稅人的信譽度，因此采稅的方式的列舉，針對問題提出防止避稅的措施，希望能對遏制國際避稅的蔓延起一定的作用。論國際避稅與反避稅 摘要：隨著用合法手段的避稅就成為納稅人的首選方式。文章旨在通過對國際避稅的判定、避人們收益的日益國際化和跨國公司的迅猛發(fā)展，以及許多國家稅率和其他稅負(fù)的提高，逃稅和避稅現(xiàn)象日益普遍，嚴(yán)重?fù)p害了各國的稅收利益。關(guān)鍵詞：國際避稅 跨國納稅人 反避稅前言第二次世界大戰(zhàn)后，隨著人們收益的日益國際化和跨國公司的迅猛發(fā)展，以及許多國家的稅率和實際稅負(fù)的上升趨勢，跨國納稅人來自國際逃稅和避稅的潛在收益也隨之增加，因而國際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重。國際避稅行為雖不違法，但它引起了國際上資本的不正常流動，侵害了有關(guān)國家的稅收利益，對納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。主要方法是嚴(yán)格制度，堵塞漏洞。目前，各國對有關(guān)國際避稅的概念、性質(zhì)以及如何規(guī)范等問題的研究還不深入，各種觀點紛呈，這種局面勢必影響反避稅工作的開展。（二）、國際避稅概念的界定關(guān)于國際避稅的概念，在對各種論述進行綜合分析后，可概括出國際避稅概念的一些共同之處，即它的法律特征是：，更確切地說是跨國應(yīng)納稅人。我們知道，每個納稅人都是一個稅收管轄權(quán)下的應(yīng)納稅義務(wù)人，但反過來則不一定都是。：減少納稅義務(wù)，少交稅，或逃避應(yīng)向有關(guān)國家繳納的稅。、漏洞或不足。在這個定義中要注意兩個詞的含義：一是“稅境”，其含義是指稅收管轄權(quán)的界限，它不像國境那樣，在地理位置上能夠找到一個明顯的界線或標(biāo)志。如果一國在國內(nèi)設(shè)立完全免稅的無稅區(qū)，稅境就小于國境；如果一國堅持屬地主義原則，稅境就等于國境；如果一國堅持屬地主義原則，則稅境就大于國境。內(nèi)在原因是指每一個跨國經(jīng)營者都希望通過減輕或免除納稅義務(wù)來盡可能實現(xiàn)利潤最大化。國際避稅實際上是國內(nèi)避稅在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，它與國內(nèi)避稅既有聯(lián)系又有區(qū)別。但是，由于國際避稅行為主體是跨國應(yīng)納稅人，其避稅行為不僅跨越了稅境，而且一般都涉及到兩個國家以上的稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)國家的任何一方往往都很難做到“應(yīng)收盡收”，因此，國際避稅較之國內(nèi)避稅更為復(fù)雜。（一）通過納稅主體的跨國移動來避稅通過納稅主體的跨國移動進行國際避稅，是自然人常用的一種避稅方式。（二）通過征稅對象的跨國移動進行國際避稅通過征稅對象的跨國移動進行避稅的方式主要包括兩種：一是通過轉(zhuǎn)移定價進行避稅；二是通過避稅港進行避稅。進行轉(zhuǎn)移定價的具體形式就是子公司以高于正常市場的價格從關(guān)聯(lián)企業(yè)進口原材料或零配件，再以遠(yuǎn)低于市場的價格將產(chǎn)成品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣就造成該子公司賬面上虧損或不贏利，從面把利潤都留在了境外。因為通過價格轉(zhuǎn)
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