【正文】 advance price arrangement . The National Tax Bureau issues the advance price arrangement regulation in Connection Enterprise ‘s intertrade i(implementation) (the National Tax Bureau [2022 ]118) regulates the procedure of bilateral and the multilateral negotiations ,in which ,setting up item, examination, negotiations and final conclusion, must report to the National Tax Bureau , tedious procedure causes the local tax bureau shrink back at the sight to the advance price arrangement . Moreover, the Nation Tax Bureau ‘s authorization is unclear to the local tax bureau in the negotiations. On the one hand ,in what degree the local tax bureau could decides the price to maintain the national benefit, it is unsure。 tax system and the taxation loophole. Although , the avoidance behavior is not illegal, but it caused abnormal flowing of international capital , it has violated the correlation country ‘s benefit. US39。必須不斷注意這一領(lǐng)域的新動(dòng)向，隨時(shí)注意各種避稅新手法的出現(xiàn)和運(yùn)用，以便及時(shí)采取有效措施和對(duì)策，才能在反避稅斗爭(zhēng)中處于主動(dòng)地位，更好地維護(hù)國(guó)家利益和促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。避稅是一個(gè)長(zhǎng)期存在的現(xiàn)象。五是加強(qiáng)反避稅宣傳，爭(zhēng)取地方政府的配合。在反避稅立法中將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，如果納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定或調(diào)整提不出相反的充分合理的證據(jù)，則須以稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定繳納稅款，而稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)須進(jìn)一步調(diào)查證據(jù)。同時(shí)，定期將收集到的資料發(fā)送到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)提供可參考的第一手反避稅信息資料?？煽紤]由國(guó)家稅務(wù)總局成立稅務(wù)信息情報(bào)中心，建立起稅收信息網(wǎng)絡(luò)。三是建立有效的國(guó)際稅收信息收集機(jī)制。將預(yù)約定價(jià)安排的審批權(quán)限最好放在省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，明確基層稅務(wù)局在預(yù)約定價(jià)談判中的自由裁量權(quán)力。并相應(yīng)把一些在反避稅實(shí)踐中相對(duì)成熟的規(guī)章制度，上升為法律，減少規(guī)章制度的混亂與沖突。涉外企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，而目前由于各會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)取客戶，放寬審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使這種審計(jì)查不出任何問(wèn)題，反而成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所掙錢的手段。地方政府出于政績(jī)的考慮，認(rèn)為反避稅會(huì)影響外資的引進(jìn)，妨礙地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。國(guó)際反避稅的價(jià)格信息是關(guān)鍵，目前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅中面臨的最大阻礙是無(wú)法獲取真實(shí)的價(jià)格信息，而國(guó)家稅務(wù)總局僅僅依賴的價(jià)格信息情報(bào)交換機(jī)制，不僅費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，而且還不一定有滿意的結(jié)果。即使有一天，稅務(wù)部門對(duì)其進(jìn)行反避稅調(diào)查，涉外企業(yè)也會(huì)有對(duì)其關(guān)聯(lián)銷售價(jià)格給出一大堆的理由，因?yàn)楹芏鄷r(shí)候，產(chǎn)品的價(jià)格是不具有可比性的，特別是在一開(kāi)放的市場(chǎng)環(huán)境中，任何一個(gè)因素都可以成為價(jià)格變動(dòng)的理由，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)完全處于一種信息不對(duì)稱狀態(tài)，要想完全調(diào)查清楚企業(yè)的價(jià)格信息，那將是一個(gè)費(fèi)神的事情,即使調(diào)查清楚，但調(diào)整的所得依然可以享受減免稅規(guī)定。按照這一規(guī)定，涉外企業(yè)最有利的選擇是推遲獲利年度，把減免期盡可能往后推，留待以后享用，這樣是把稅收優(yōu)惠用到了骨子里?！端枚惙ā返?條規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期限在十年以上的，從開(kāi)始獲利的①商務(wù)部新聞辦公室， 《2022 年 1 月全國(guó)吸收外資情況》 ，載于商務(wù)部網(wǎng)站， 2022 年 2 月。而且，總局對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在談判中價(jià)格約定的授權(quán)不明，一方面基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)能把價(jià)格談到什么程度才算是維護(hù)了國(guó)家的稅收利益，心中沒(méi)譜；另一方面也為預(yù)約定價(jià)的濫用埋下了隱患。二是預(yù)約定價(jià)稅制程序繁瑣，總局授權(quán)不明，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少開(kāi)展預(yù)約定價(jià)的積極性。主要是國(guó)家稅務(wù)總局2022年發(fā)布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2022]143號(hào)）第28條規(guī)定的對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法中，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)情況自行選擇合適的調(diào)整方法，而《所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中不僅規(guī)定了對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法，而且還規(guī)定了具體的調(diào)整方法的使用順序：即獨(dú)立價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加利潤(rùn)法及其他合理的方法。它干擾了稅收公平原則的實(shí)現(xiàn)，使誠(chéng)實(shí)的經(jīng)營(yíng)者處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位，從而可能引發(fā)新的更大規(guī)模的避稅活動(dòng)。根據(jù)2022年的年度所得稅匯算清繳情況，這些外商投資企業(yè)平均虧損面達(dá)到51%到 55%。截止2022年1月底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)512504個(gè)，①人大財(cái)金學(xué)院教學(xué)素材， 《美國(guó)的教訓(xùn) 》 ，載于人民大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院教學(xué)網(wǎng)站， 國(guó) 際 避 稅 與 反 避 稅 措 施 的 研 究 。資本弱化稅制是把企業(yè)從股東，特別是國(guó)外股東處借入的資本金中超過(guò)權(quán)益資本一定限額的部分（中國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間貸款限額為注冊(cè)資本金的50%） ，從稅收角度視同權(quán)益資本，并規(guī)定這部分資本的借款利息不得列入支出。二是在稅收協(xié)定中列入反濫用協(xié)定的特殊條款。 反濫用稅收協(xié)定的措施。美國(guó)為反避稅港避稅，明確規(guī)定：凡是受控外國(guó)公司(包括在避稅港設(shè)立的由本國(guó)居民直接或間接控制的外國(guó)公司)的利潤(rùn)，不論是否以股息分配形式匯回母公司，都應(yīng)計(jì)入美國(guó)母公司的應(yīng)納稅所得征稅反轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。美國(guó)是最早實(shí)行反避稅的國(guó)家，早在一戰(zhàn)時(shí)期，就開(kāi)始了反避稅立法，這些反避稅措施主要是針對(duì)常見(jiàn)的國(guó)際避稅手段而制定的。 扎未克斯在 2022年發(fā)布的一份調(diào)查報(bào)告表明，由于對(duì)進(jìn)口商品的高報(bào)價(jià)，和對(duì)出口商品的低報(bào)價(jià)，使美國(guó)在2022年損失聯(lián)邦所得稅高達(dá)531億美元。美國(guó)的西蒙 國(guó) 際 避 稅 與 反 避 稅 措 施 的 研 究 論文題目：（中文） 國(guó)際避稅與反避稅措施的研究 （英文）The Research on the Issues of International Tax Avoidance and the Method of Antiavoidance 所在院、系、所 ： 公共管理學(xué)院 專專業(yè)、名、稱 ： 公共管理碩士(MPA) 指 導(dǎo) 教 師姓 名 職 稱： 張余文 副教授 論 文 主 題 詞： 國(guó)際避稅；反避稅；對(duì)策 學(xué) 習(xí) 期 限： 2022 年 3 月至 2022 年 3 月 論 文 提 交 時(shí) 間 ： 2022 年 11 月 25 日 國(guó) 際 避 稅 與 反 避 稅 措 施 的 研 究 摘要跨國(guó)公司的國(guó)際避稅手段主要是納稅人主體和征稅所得客體之間的轉(zhuǎn)移組合，而形成的幾種典型的國(guó)際避稅方法：避稅港避稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅、濫用稅收協(xié)定避稅和資本弱化避稅。這些國(guó)際避稅的方法和手段均是建立在各國(guó)稅制差異和稅收法律的漏洞之上，其行為雖不違法，但它引起了國(guó)際上資本的不正常流動(dòng)，侵害了相關(guān)國(guó)家的稅收利益。 帕克和約漢 ① 當(dāng)一些高稅負(fù)國(guó)家發(fā)現(xiàn)自己的財(cái)政收入順著有形和無(wú)形的漏洞流出時(shí)，各種“亡羊補(bǔ)牢”的反避稅措施便應(yīng)運(yùn)而生。避稅港對(duì)策稅制。反轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的關(guān)鍵是對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，美國(guó)總結(jié)出三類調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法：比較價(jià)格法、比較利潤(rùn)法， 、預(yù)約定價(jià)法。一是在國(guó)內(nèi)立法中制定目的在于反濫用稅收協(xié)定的特殊條款，如瑞士在1962年出臺(tái)了《防止稅收協(xié)定濫用法》 。資本弱化稅制。國(guó)際盛行的避稅浪潮同樣不會(huì)放過(guò)中國(guó)，我國(guó)在加入WTO后，市場(chǎng)進(jìn)一步開(kāi)放，市場(chǎng)準(zhǔn)入度加深，外商投資領(lǐng)域、地域、股權(quán)進(jìn)一步擴(kuò)大，跨國(guó)公司更多地進(jìn)入我國(guó)。 ①外資的引入，帶來(lái)了資金、先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，也帶來(lái)了嚴(yán)峻的“三資企業(yè)”避稅問(wèn)題。 ① 廣泛存在的避稅活動(dòng)導(dǎo)致我國(guó)涉外稅收收入的大量流失，使與之合資或合作的中方投資者權(quán)益受損，更為嚴(yán)重的是使我國(guó)鼓勵(lì)投資的稅收優(yōu)惠政策失去實(shí)際意義。我國(guó)的反避稅法規(guī)從1991年的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得法》 （以下簡(jiǎn)稱《所得稅法》 ）開(kāi)始，我國(guó)相繼發(fā)布了一系列涉外稅收法律法規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅工作取得了一定成效，但相對(duì)而言，我國(guó)的反避稅工作還存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：一是反避稅稅制立法權(quán)威不高，存在著與上位法的沖突。很明顯，法未修訂，而規(guī)程已改，留下了規(guī)定和法律的沖突的隱患。國(guó)家稅務(wù)總局在2022年發(fā)布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》（試行）（國(guó)稅發(fā)[2022]第118號(hào)）中規(guī)定的雙邊和多邊預(yù)約定價(jià)談判，從立項(xiàng)、審查、會(huì)談到最后的結(jié)論，無(wú)不要上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局，層層上報(bào)的繁瑣體制設(shè)計(jì)，使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)約定價(jià)是望而卻步。三是“二免三減半”在一定程度上刺激了涉外企業(yè)避稅行為。①蔣瀟菁， 《外資企業(yè)“長(zhǎng)虧不倒” 中國(guó)掀起“反避稅風(fēng)暴》 ，載于中國(guó)新聞網(wǎng)， 2022 年 6 月 國(guó) 際 避 稅 與 反 避 稅 措 施 的 研 究 年度起，實(shí)行“二免三減半”。這樣，本來(lái)限定的減免期限，免二年，減半征收三年，在“獲利年度”開(kāi)始執(zhí)行這一規(guī)定的沖擊下，變得沒(méi)有了可控性，企業(yè)盈利似乎成了遙遙無(wú)期的事了。四是查詢掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格資料的渠道不暢。五是地方政府對(duì)國(guó)際反避稅的認(rèn)識(shí)存在偏差，干擾了稅務(wù)機(jī)關(guān)正常開(kāi)展反避稅工作。六是涉外企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)流于形式。針對(duì)我國(guó)國(guó)際反避稅工作中存在的問(wèn)題，根據(jù)國(guó)際上反避稅工作的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為我國(guó)應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)反避稅措施：一是完善修訂稅法，將“二免三減半”修訂為“免稅五年”，免稅期從投產(chǎn)之日計(jì)算，這樣反過(guò)來(lái)刺激外商盡快盈利，以充分利用免稅優(yōu)惠；將關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法由按獨(dú)立價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本利潤(rùn)法、及其他合理方法的使用順序，修訂為“由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況選擇合適的調(diào)整方法。 國(guó) 際 避 稅 與 反 避 稅 措 施 的 研 究 二是簡(jiǎn)化預(yù)約定價(jià)程序，鼓勵(lì)單邊的預(yù)約定價(jià)安排。鼓勵(lì)單邊的，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)間的預(yù)約定價(jià)安排，企業(yè)的價(jià)格得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，也就沒(méi)有了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，因此，單邊的預(yù)約定價(jià)安排不會(huì)造成國(guó)際雙重征稅，因?yàn)楹炗喠藚f(xié)議，只要雙方嚴(yán)格履行，就不存在單邊調(diào)整價(jià)格。針對(duì)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少稅務(wù)情報(bào)，信息不足，不了解國(guó)際市場(chǎng)資料的情況，應(yīng)建立專門的國(guó)際反避稅信息系統(tǒng)，搞好國(guó)內(nèi)情報(bào)交換和國(guó)際稅務(wù)信息的搜集工作。一方面組織協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)地區(qū)間的情報(bào)交換工作，另一方面利用駐外機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)、媒體，以及與國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，全方位，多角度的收集稅收情況。四是在稅法中明確納稅人的舉證責(zé)任。采取這一原則，納稅人會(huì)主動(dòng)提供相關(guān)資料，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握真實(shí)情況。六是爭(zhēng)取注冊(cè)會(huì)計(jì)師主管部門的支持，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為涉外企業(yè)出具虛假審計(jì)報(bào)告，應(yīng)追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任。從國(guó)際、國(guó)內(nèi)的避稅與反避稅的情況來(lái)看，面臨的形勢(shì)非常嚴(yán)峻。關(guān)鍵詞：國(guó)際避稅 反避稅 對(duì)策 國(guó) 際 避 稅 與 反 避 稅 措 施 的 研 究 AbstractThe main method of the multinational corporation avoids taxes is the bination of the shifting of taxpayer and taxation object , the bination forms several kinds typical method of international avoid taxes: tax heaven , the transfer pricing , the tax treaty abusing , and the capital attenuation.The methods of international avoid taxes are based on the difference of various countries39。 Simon Parker and John ‘s investigation result which issued in 2022 indicates that , because of the high quoted price on import and the low price on export modity , US has lost billi