試談國際避稅與反避稅-預(yù)覽頁
【正文】 一方往往都很難做到“應(yīng)收盡收”，因此，國際避稅較之國內(nèi)避稅更為復(fù)雜。（二）通過征稅對(duì)象的跨國移動(dòng)進(jìn)行國際避稅通過征稅對(duì)象的跨國移動(dòng)進(jìn)行避稅的方式主要包括兩種：一是通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行避稅；二是通過避稅港進(jìn)行避稅。因?yàn)橥ㄟ^價(jià)格轉(zhuǎn)移的形式可以把設(shè)立在高稅率國家的子公司的利潤人為地轉(zhuǎn)移到低稅國，從而在總體上減輕跨國公司的稅負(fù)。（2）避稅港的地理位置大多靠近實(shí)行高稅的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，交通方便，并便于形成脫離高稅管轄的庇護(hù)地。股份投資和貸款投資，在稅收待遇上至少有2點(diǎn)區(qū)別：股份投資中，被投資公司首先要在來源地國繳納所得稅，然后才能從稅后利潤中向投資者分配股息，因此股息不能從公司的應(yīng)稅所得額中事先扣除；而在貸款投資中，向投資人支付的利息卻可以作為列支費(fèi)用事先從應(yīng)稅所得額中扣除；股份投資中，投資人從來源地國取得的股息可能還要向來源地國繳納預(yù)提所得稅；貸款投資中，投資人雖然也可能要繳納利息預(yù)提稅，但利息的預(yù)提稅率一般也要比股息的預(yù)提稅率要低。其理由是國際避稅雖然表面沒有違反稅法和有關(guān)國際稅收協(xié)定，但實(shí)際上卻是逃避稅法上規(guī)定的應(yīng)該課稅的行為，減少了相關(guān)國家的稅收收入，造成稅負(fù)不公平和不平等的競爭環(huán)境，應(yīng)該予以追究。但個(gè)人認(rèn)為，避稅究竟是“合法”還是“違法”完全取決于有關(guān)國家特定時(shí)期的法律規(guī)定。所以，我們所說的國際避稅的合法是指這一行為在特定國家的特定時(shí)期是不違法的，甚至可以說是納稅人在履行應(yīng)盡納稅義務(wù)前提下，依據(jù)稅法上的“非不允許”及未規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行自己行為選擇的一種權(quán)利，不但不違法，而且應(yīng)當(dāng)受到法律的保護(hù)。如納稅人為了減少納稅負(fù)擔(dān)而將自己的收入和財(cái)產(chǎn)總額維持在低于稅收起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)上，這種做法與稅法設(shè)置的初衷相一致，結(jié)果與稅法意圖要求一致?！澳娣ㄒ鈭D避稅”才是我們所談?wù)摰膶?shí)質(zhì)意義上的避稅，它是對(duì)現(xiàn)有稅法的挑戰(zhàn)和對(duì)已有稅法的不成熟、不完善的顯示說明，通過納稅者的避稅行為為稅制改革和稅法建設(shè)指出了方向，它是以法律上的“非不應(yīng)該”與法律上的“應(yīng)該”進(jìn)行對(duì)峙。（二）國際避稅與國際逃稅的異同 在對(duì)國際避稅性質(zhì)進(jìn)行分析后，還應(yīng)區(qū)分國際逃稅和國際避稅，因?yàn)榭鐕{稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，常常將這兩種方式交織使用。Tax第二，它們的本質(zhì)區(qū)別在于：國際逃稅是對(duì)一項(xiàng)已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的全部或部分的否定，而國際避稅只是對(duì)某項(xiàng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過程進(jìn)行某種人為的安排和解釋。第四，世界上任何一個(gè)國家的稅法對(duì)逃稅行為都規(guī)定了懲罰措施，對(duì)逃稅行為的制裁不存在法律依據(jù)不足的問題，逃稅被認(rèn)為是從法律觀點(diǎn)上說已經(jīng)圓滿解決的一個(gè)概念，反國際逃稅的打擊目標(biāo)應(yīng)該是從事逃稅行為、劣跡斑斑的跨國經(jīng)營者，對(duì)此有關(guān)國家稅務(wù)當(dāng)局可根據(jù)逃稅情節(jié)的輕重，勒令逃稅者補(bǔ)稅，并對(duì)當(dāng)事人作出行政、民事及刑事等不同性質(zhì)的處罰。即使在同一個(gè)國家，跨國納稅人的此種行為在某一時(shí)期為合法避稅行為，而在另一時(shí)期（即該國稅法及其與他國締結(jié)的國際稅收協(xié)定變更之后），卻有可能屬于逃稅行為。國際避稅與國際逃稅的區(qū)別并不能掩蓋它們?cè)诮?jīng)濟(jì)方面的共同特征，若就經(jīng)濟(jì)危害而言，它們均會(huì)導(dǎo)致有關(guān)國家稅收收入的損失，引起國與國稅收分配上的矛盾，形成納稅人之間的稅負(fù)失平，不利于提高跨國經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效果。判定避稅，就是要把納稅人所有的涉及避稅的事實(shí)或行為從納稅人認(rèn)為或所希望依附的稅法條款上剝離下來。這一標(biāo)準(zhǔn)更多地用于采用成文法的國家。如果沒有合理的經(jīng)營上的目的，則此類交易上的行為即是稅收法律所不可接受的。一般意義上講的法律濫用是指法律準(zhǔn)則的應(yīng)用明顯地與該準(zhǔn)則的意義、目的及適用范圍相抵觸的情況?！?〕關(guān)于稅法不得被濫用的標(biāo)準(zhǔn)，稅收協(xié)定不同于一國國內(nèi)稅法，有其自身的特點(diǎn)。稅收協(xié)定的濫用是一種特殊形式的國際避稅，是跨國納稅人設(shè)法獲得或利用中介體的居民身份，“主動(dòng)”靠某國的居民管轄權(quán)來享受稅收協(xié)定中所確定的待遇，從而減輕在另一非居住國的有限納稅義務(wù)。隨著國際經(jīng)濟(jì)交往的日益頻繁，國際避稅與反避稅的斗爭更加引起各國的重視。（二）、取消延期納稅對(duì)母公司來自子公司的所得．當(dāng)其不匯回時(shí)允許延期納稅，給跨國母公司提供了避稅的條件。(三)、規(guī)定納稅人有義務(wù)延伸提供稅務(wù)情報(bào)由于稅收管轄權(quán)和國家主權(quán)的限制，一國稅務(wù)當(dāng)局一般不能直接到另一國去取得本國跨國納稅人的有關(guān)稅收資料．也不可能強(qiáng)制對(duì)方國家提供這方面的情況，在這種情況下，或者是加強(qiáng)雙邊稅收合作，互通情報(bào)：或者是規(guī)定跨國納稅人自己如實(shí)提供有關(guān)資料，即規(guī)定跨國納稅人負(fù)有延伸提供納稅情報(bào)的義務(wù)。但是無論多么完善的稅法．無論多么具體的反避稅措施．離開訓(xùn)練有索、經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員都只是一紙空文，而高水平的征管工作只能來自嚴(yán)格執(zhí)法的稅務(wù)人員．來自于現(xiàn)代化的征管手段。3爭取其他國家的合作由于對(duì)跨國納稅人的國際稅收管制涉及到一國以外．因此．國與國之問稅收人員的相互配合、爭取對(duì)方的合作與支持是十分必要的。關(guān)聯(lián)企業(yè)也會(huì)逐漸增多，因此。為了防止國家的稅收不流失。進(jìn)一步完善稅收立法，是防范避稅行為的前提。要完善流轉(zhuǎn)稅的立法。使國內(nèi)企業(yè)可以獲得更多的抵扣，降低生產(chǎn)成本；另一方面要從避免重復(fù)征稅、稅負(fù)、失衡等方面加強(qiáng)立法。目前，我國實(shí)行的是兩種不同的所得稅稅法。因此，我國應(yīng)當(dāng)按照國民待遇的原則將所得稅政策予以統(tǒng)一。第三，要進(jìn)一步完善和健全涉外稅法，加快與國際稅收防盜網(wǎng)絡(luò)購銜接。納稅人由過去單一的公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展到國有。由于我國處在起步較晚的經(jīng)濟(jì)形式調(diào)整時(shí)期，因此。比如，就外商企業(yè)來看，我國通過稅務(wù)監(jiān)管的外商企業(yè)有10萬多家，根據(jù)有關(guān)稅務(wù)資料不完全統(tǒng)計(jì)：從1997年匯算結(jié)果反映。所以。這些措施一是通過兩國稅務(wù)部門之間的情報(bào)交換可以減少由于納稅人在居住國或非居住國不報(bào)告全部收入而造成的稅收流失；二是雙邊協(xié)商可以進(jìn)一步采取其他步驟，特別是由于各自國內(nèi)稅法變動(dòng)而產(chǎn)生的問題。稅收征管的目的，是保證稅收職能的實(shí)現(xiàn)。因此。但是，由于我國的稅收征管方法簡單、手段落后，加之管理滯后，在對(duì)外商企業(yè)的稅收征管上存在許多薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。建議在國家稅務(wù)總局建立信息庫，以便隨時(shí)掌握和了解全國的外商企業(yè)的基本情況和納稅動(dòng)態(tài)，為全國稅務(wù)部門提供有關(guān)信息。將納稅人報(bào)告義務(wù)的規(guī)定系統(tǒng)化和規(guī)范化。納稅人轉(zhuǎn)移收入和利潤情況復(fù)雜，涉及面廣，反超稅工作只靠稅務(wù)部門是難以防范的。包裝物抖、生產(chǎn)人員工資為直接成本乘以130％為出廠銷售價(jià)”。國際上很多國家稅務(wù)人員的招收標(biāo)準(zhǔn)很高，要求也很嚴(yán)格。其次。最后，要建立合理的獎(jiǎng)懲制度。國際間的稅收競爭更加激烈，國際間的偷、避稅現(xiàn)象也會(huì)日漸突出。做到有效地防止偷避稅行為的發(fā)生。（五）加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)作。國際間的稅收協(xié)作，主要體現(xiàn)在：一是簽訂反避稅的國際稅收協(xié)定。并為有關(guān)國家及時(shí)采取反避稅行動(dòng)提供信息保
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