試談國(guó)際避稅與反避稅(存儲(chǔ)版)
【正文】 國(guó)際避稅帶來的經(jīng)濟(jì)危害越來越明顯，反國(guó)際避稅的立法與措施也越來越詳細(xì)，稅法的完善與成熟也伴隨著這種斗爭(zhēng)進(jìn)行。所得延伸提供納稅情報(bào)．是指居住國(guó)稅務(wù)當(dāng)局要求本國(guó)居民廣泛提供自己有關(guān)納稅的一切資料．不僅是本國(guó)的．而且還包括外國(guó)的。4采用科學(xué)的征管手段當(dāng)今是信息時(shí)代，面對(duì)跨國(guó)納稅人的高明的避稅手法和完善的避稅工具．稅務(wù)當(dāng)局必須采用先進(jìn)的電腦技術(shù)，利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)等部門的配合以及與其他國(guó)家的交流，才能占據(jù)更多的資料，快捷地為處理避稅提供依據(jù)。保證各國(guó)之間的企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中做到公正。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅是稅收體系中的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著艱巨的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要作用。即：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。使我國(guó)的稅收制度不斷透明、公平、科學(xué)、規(guī)范。對(duì)外資企業(yè)的稅收立法還很薄弱，也不很健全。反避稅的立法已是當(dāng)務(wù)之急，國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)政策和法律，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促使企業(yè)和個(gè)人依法納稅，強(qiáng)化涉外稅收管理，提高公平競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，以達(dá)到堵塞漏洞、防止和查處偷避稅行為的目的。加強(qiáng)涉外稅收的征收管理，是反避稅的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。要強(qiáng)化涉外稅收征收管理，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手：第一、要重視涉外稅收管理的綜合治理。在規(guī)定納稅人報(bào)告義務(wù)的前提下，應(yīng)采取措施使納稅人承擔(dān)報(bào)告義務(wù)。這對(duì)外商因掌握境外購(gòu)銷權(quán)而可能發(fā)生利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，起到了防范作用。要嚴(yán)格進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)。要盡量減少這些有害成分，杜絕偷避稅行為的發(fā)生。由于國(guó)際避稅至少要涉及兩個(gè)國(guó)家，因此，僅靠一個(gè)國(guó)家的反避銳立法和稅務(wù)行政管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。結(jié)論在國(guó)際反避稅中，嚴(yán)格的稅收立法是防止國(guó)際避稅的基礎(chǔ)，科學(xué)嚴(yán)密的稅收征管是防止不當(dāng)避稅的保障，加強(qiáng)國(guó)際問的合作是國(guó)際反避稅的重要環(huán)節(jié)，三者之間緊密配合，才能有效防止國(guó)際避稅的發(fā)生.參考文獻(xiàn)[1]方衛(wèi)平．國(guó)際稅收學(xué)[M]．上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003年版．[2]高華．國(guó)際避稅與反避稅法律問題研究[J]．華中科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2003（5）．[3]徐?。馍掏顿Y企業(yè)避稅問題與防范對(duì)策[J]．廣東財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（2）．[4]胡勇輝、張學(xué)斌．國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的發(fā)展趨勢(shì)及我國(guó)的政策選擇[J]．涉外稅務(wù)，2004（6）．[5]呂立偉、丁小云、任海峙．轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制國(guó)際最新發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示[J]．承德職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2005（4）．[6]劉磊．論資本弱化稅制[J]．涉外稅務(wù)，2005（10）．[7]陳捷．國(guó)際避稅的危害及我國(guó)反避稅[J]．稅務(wù)研究，2005（11）．[8]印中華、田明華．國(guó)際避稅問題及中國(guó)應(yīng)采取的對(duì)策[J]．世界貿(mào)易組織動(dòng)態(tài)與研究，2005（12）．[9]吳金根．論國(guó)際避稅的成因與對(duì)策．中國(guó)財(cái)稅法網(wǎng)， id=4amp。國(guó)際之間交換稅收情報(bào)，有利于相關(guān)國(guó)家及時(shí)了解、掌握跨國(guó)納稅人的納稅和避稅情報(bào)。促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的跨國(guó)性發(fā)展，特別是我國(guó)加入wTo后，各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，新的貿(mào)易方式不斷出現(xiàn)。首先、要建立一支訓(xùn)練有累紀(jì)律嚴(yán)明、思想政治索質(zhì)好的隊(duì)伍。比如：在合同中規(guī)定“產(chǎn)品的作價(jià)原則，暫以產(chǎn)品所耗原材料。第二。外國(guó)企業(yè)和外商進(jìn)行稅務(wù)登記納稅申報(bào)管理、稅務(wù)檢查等。稅收功能的有效發(fā)揮，必須依賴于稅收征管的強(qiáng)化。這說明外商投資企業(yè)偷稅、逃稅、避稅的情況相當(dāng)嚴(yán)重。但是。可以分為四個(gè)方面：一是課稅對(duì)象的統(tǒng)一；二是稅率的統(tǒng)一；三是企業(yè)成本，費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)和范圍的統(tǒng)一；四是盡快簡(jiǎn)化過亂的和無(wú)度的稅收優(yōu)惠，逐步減少特殊優(yōu)惠，以顧應(yīng)正常的、公平的國(guó)際化稅收競(jìng)爭(zhēng)需要。第二，要統(tǒng)一企業(yè)所得稅，建立新的企業(yè)所得稅法。因此，完善稅收立法主要從三個(gè)方面著手：第一。同時(shí)也會(huì)影響國(guó)家的財(cái)政收入。2加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查要提高防范避稅的有效性．就必須充分掌握第一手資料，這就要求進(jìn)行廣泛的調(diào)查，除了對(duì)納稅人本人進(jìn)行調(diào)查外．調(diào)查對(duì)象還可以涉及諸如海關(guān)、公司雇傭的會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、稅務(wù)顧問等。此類規(guī)定見于加拿大、德國(guó)、比利時(shí)等國(guó)。對(duì)稅收協(xié)定在本國(guó)稅法中的地位，有兩種做法，一種是要求在協(xié)定簽訂之后通過專門的立法程序使之納入本國(guó)法律制度之內(nèi)；而另一種是只要協(xié)定一旦簽訂，就自動(dòng)成為本國(guó)法律的一部分。如何區(qū)分實(shí)質(zhì)與形式？根據(jù)已有國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，存在這樣幾條具體標(biāo)準(zhǔn)：（1）檢驗(yàn)經(jīng)濟(jì)上的實(shí)質(zhì)與法律上形式條件是否一致。實(shí)質(zhì)重于形式的標(biāo)準(zhǔn)，是說法律對(duì)一個(gè)事實(shí)的適用性不僅要求這一事實(shí)與法律條文的要求相一致，還要求它與法律意圖相一致，否則就是不適用的。從法的角度和運(yùn)用手段看，雖然國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅有“合法”與“違法”之分，但由于各國(guó)法律標(biāo)準(zhǔn)不同，差異較大，往往出現(xiàn)這樣一種情況：某一跨國(guó)納稅者所進(jìn)行的某種減輕稅務(wù)的行為，在一個(gè)國(guó)家為逃稅行為，而在另一個(gè)國(guó)家為避稅行為。第一，國(guó)際逃稅所采用的手段具有欺詐性，是非法的，與稅法相對(duì)抗，是對(duì)稅法的公然違犯和踐踏；而國(guó)際避稅所采用的是合法或不違法的手段，不具有欺詐的性質(zhì)，是在遵守稅法、不違反稅法的前提下，利用法律所不及的缺陷進(jìn)行的活動(dòng)。這里，我們?nèi)绻选胺础钡韧凇胺婪丁被颉岸糁埂保敲磳?duì)反避稅的理解就容易多了。（三）弱化股份投資以進(jìn)行國(guó)際避稅這主要是指跨國(guó)投資人有意減少他在國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)中的股份投資比例而增加貸款投資比例，從而達(dá)到避稅的目的?？鐕?guó)公司進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)移的主要目的就是為了進(jìn)行國(guó)際避稅。從它們使用的手段和要達(dá)到的目的來看，兩者基本上是一致的。由于各國(guó)執(zhí)行的稅收原則和政策不同，有時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)稅境小于、等于或大于國(guó)境的不同情況。當(dāng)一些高稅國(guó)發(fā)現(xiàn)自己的財(cái)政收入順著有形和無(wú)形的漏洞流出時(shí)，各種“亡羊補(bǔ)牢”的反避稅措施便應(yīng)運(yùn)而生。文章旨在通過對(duì)國(guó)際避稅的判定、避人們收益的日益國(guó)際化和跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展，以及許多國(guó)家稅率和其他稅負(fù)的提高，逃稅和避稅現(xiàn)象日益普遍，嚴(yán)重?fù)p害了各國(guó)的稅收利益。目前，各國(guó)對(duì)有關(guān)國(guó)際避稅的概念、性質(zhì)以及如何規(guī)范等問題的研究還不深入，各種觀點(diǎn)紛呈，這種局面勢(shì)必影響反避稅工作的開展。、漏洞或不足。（一）通過納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)來避稅通過納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅，是自然人常用的一種避稅方式。這個(gè)場(chǎng)所或地方可以是一個(gè)國(guó)家，也可以是一個(gè)國(guó)家的某個(gè)地區(qū)，如港口、島嶼、沿海地區(qū)或交通方便的城市，因而也被稱為“避稅港”。這種導(dǎo)管公司的設(shè)置可分為兩類，一類是直接傳輸公司，一類是間接傳輸公司。 正當(dāng)?shù)?、合法的避稅行為為?jié)稅；不正當(dāng)?shù)?、不合理的避稅為逃稅，其理由是?guī)避和盡
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