試談國際避稅與反避稅-全文預覽
【正文】 完善與成熟也伴隨著這種斗爭進行。這是對地域管轄權的有意規(guī)避，其行為結果比一般的國際避稅具有更大的危害性和不良影響，它違背了稅收協(xié)定的互惠原則，不利于鼓勵各國簽訂更多的稅收協(xié)定。特點之一是稅收協(xié)定往往同時具有多種目的，如避免雙重征稅，防止國際避稅，打擊國際逃稅，簡化稅務手續(xù)等。包括對有關國家稅法的濫用和對稅收協(xié)定的濫用，目前尚未形成共識，但一些具體國家已有了自己的標準。近年來，“濫用法律”的理論被引用并擴大到稅收領域中來。比如，獲取利潤是商業(yè)行為的一般目的，而一項不以獲取利潤為目的交易（不是由于客觀原因無法獲得利潤）則要考慮是否存在避稅的動機。這一標準的一個具體體現(xiàn)是這樣一項判例的判詞：“一個人在法律上即使不屬于一項所得的所有人，但在事實上有權享受此項所得，或有權基于本身的權益控制該項所得的處置，則可認為該人為該項所得的有效擁有者”。議會制國家以議會文件為依據(jù)，而在無文字證明法律意旨的情況下則常以法院采取某種經(jīng)濟或社會上的實質(zhì)判定作為課稅基礎，并將此推定為法律意圖所在。從反國際避稅角度看，有兩個專門的標準用來判斷避稅是否存在。所以，反避稅的理由源于經(jīng)濟而非法律，對國際避稅行為雖不能進行懲處，但也不能睜一只眼閉一只眼，而應該不斷根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展及已有的避稅現(xiàn)象適時地對稅法進行補充、修訂和調(diào)整。可見，避稅的概念有相當程度的彈性，是一個相對的概念，它和逃稅可以相互轉(zhuǎn)化。但是，由于沒有法律依據(jù)，反國際避稅的立足點不應該是懲處納稅人，不能采取補稅措施，否則會觸犯納稅人的合法權益。換言之，國際逃稅是否定應稅經(jīng)濟行為的存在，而國際避稅是否定應稅經(jīng)濟行為的原有形態(tài)。Evasion有人主張將國際避稅和國際逃稅不加區(qū)分，這種觀點是缺乏法律根據(jù)，違背國際慣列，并有害于國際稅收實踐的。所以，“逆法意圖避稅”仍然屬于合法行為，不是不可以接受的避稅，凡不屬于有關國家法律中的違法行為，該國家都要予以接受。所謂“逆”指鉆稅法及稅收協(xié)定所不及的空子，雖不違法，但影響和削弱了稅收的職能和功能，使稅法和稅收協(xié)定的意圖落空。但是，一旦避稅行為在法律中被禁止使用，則以后再出現(xiàn)這種行為，就屬于逃稅，是違法的了。從各國法律看，避稅的合法性是個相對概念，一種避稅行為按原來的稅法規(guī)定是合法的，在另一個時期卻可能由于新稅法對其加以規(guī)范和限制而成為違法行為；反過來，按一條嚴格的稅法規(guī)定為違法的行為，在另一時期也可能會因稅法對其限制和禁止的放寬或取消而成為合法行為。其理由是國際避稅采用合法的方式，納稅人的行為不具有欺詐性質(zhì)，因而是一種不違法的行為，但由于國際避稅給有關國家財政收入及稅負公平原則等造成的危害，它也是一種不合法的行為，總之，這種法律上既沒有明確禁止，也沒有支持的或保護的行為，是一種既不違法又不合法的中性行為。 目前對國際避稅的性質(zhì)問題各國都存有很大爭議，有代表性的幾種觀點是：（四）跨國納稅人濫用稅收協(xié)定進行避稅所謂濫用稅收協(xié)定進行國際避稅，是指本無資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的第三國居民，為獲取該稅收協(xié)定的優(yōu)惠，通過在該協(xié)定締約國一方境內(nèi)設立導管公司的方式，從而間接享受該稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。（3）避稅港提供的稅收優(yōu)惠形式、優(yōu)惠內(nèi)容及程度遠遠超過其他地區(qū)。2 利用避稅地進行國際避稅避稅地亦稱“避稅港”、“避稅樂園”，指國際上輕稅甚至無稅的場所，即外國人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必因之支付稅金或只需支付少量稅金的地方。1 通過轉(zhuǎn)移定價進行國際避稅這是指跨國關聯(lián)企業(yè)之間，主要是跨國公司的母公司與子公司之間，以及子公司相互之間不是通過獨立競爭的市場價格來確定他們之間的交易價格，而是通過人為地故意抬高或壓低交易價格的方法，把關聯(lián)企業(yè)中某一企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到另一企業(yè)。二、國際避稅的主要方式一般來說，跨國納稅人進行國際避稅的方式主要有三種，即通過納稅主體的跨國移動來避稅；通過征稅對象的跨國移動來避稅；濫用稅收協(xié)定進行國際避稅。外在條件主要是各國稅制的差異以及由此產(chǎn)生的稅負輕重，各國稅制的差異主要表現(xiàn)在五個方面：一是對納稅義務的規(guī)定不盡一致；二是課稅的程度與方式不同；三是稅率的高低不等；四是稅基范圍大小不同；五是避免國際間雙重課稅的方式不同。二要注意“流動”二字，它指納稅人跨越稅境從一個稅收管轄權范圍向另一個稅收管轄權范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)移。國際避稅往往是跨國納稅人有意識有目的地減輕自己的納稅義務的行為，而且這種行為在客觀上達到了預期效果。避稅主體所規(guī)避的，不僅指應納的稅額，從更加廣泛的意義上說，是納稅義務的大小，但其最終結果會造成應繳納稅款的減少。因為在一個稅收管轄權下的符合此管轄權標準范圍內(nèi)的每一個自然人、法人或非法人組織，都是此稅收管轄權的應納稅義務人，而不論其是否負有實際應納稅義務。但是，精通國際稅務的職業(yè)稅收顧問們?nèi)阅芾酶鲊惙ǖ牟町悶榧{稅人避稅打開新的通道，國際避稅與反避稅的斗爭已成為經(jīng)濟領域中的“世界大戰(zhàn)”，也是國際國內(nèi)稅務界和法學界共同關注的問題。由于逃稅在各國國內(nèi)法中均屬于聲名狼藉的違法行為，許多跨國納稅人意識到逃稅行為一經(jīng)敗露，對其公司造成的損害將遠遠大于逃稅所帶來的盈利，因此轉(zhuǎn)而費心研究各國稅收間的差異和法律上的漏洞，以合法方式逃避稅收來達到減輕稅負的目的，使得國際避稅手段的運用越來越廣泛，國際避稅活動規(guī)模越來越大。論國際避稅與反避稅 摘要：隨著用合法手段的避稅就成為納稅人的首選方式。關鍵詞：國際避稅 跨國納稅人 反避稅前言第二次世界大戰(zhàn)后，隨著人們收益的日益國際化和跨國公司的迅猛發(fā)展，以及許多國家的稅率和實際稅負的上升趨勢，跨國納稅人來自國際逃稅和避稅的潛在收益也隨之增加，因而國際稅收領域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴重。主要方法是嚴格制度，堵塞漏洞。（二）、國際避稅概念的界定關于國際避稅的概念，在對各種論述進行綜合分析后，可概括出國際避稅概念的一些共同之處，即它的法律特征是：，更確切地說是跨國應納稅人。：減少納稅義務，少交稅，或逃避應向有關國家繳納的稅。如果一國在國內(nèi)設立完全免稅的無稅區(qū)，稅境就小于國境；如果一國堅持屬地主義原則，稅境就等于國境；如果一國堅持屬地主義原則，則稅境就大于國境。內(nèi)在原因是指每一個跨國經(jīng)營者都希望通過減輕或免除納稅義務來盡可能實現(xiàn)利潤最大化。但是，由于國際避稅行為主體是跨國應納稅人，其避稅行為不僅跨越了稅境，而且一般都涉及到兩個國家以上的稅務機關，有關國家的任何
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