試談國(guó)際避稅與反避稅-全文預(yù)覽
【正文】 完善與成熟也伴隨著這種斗爭(zhēng)進(jìn)行。這是對(duì)地域管轄權(quán)的有意規(guī)避，其行為結(jié)果比一般的國(guó)際避稅具有更大的危害性和不良影響，它違背了稅收協(xié)定的互惠原則，不利于鼓勵(lì)各國(guó)簽訂更多的稅收協(xié)定。特點(diǎn)之一是稅收協(xié)定往往同時(shí)具有多種目的，如避免雙重征稅，防止國(guó)際避稅，打擊國(guó)際逃稅，簡(jiǎn)化稅務(wù)手續(xù)等。包括對(duì)有關(guān)國(guó)家稅法的濫用和對(duì)稅收協(xié)定的濫用，目前尚未形成共識(shí)，但一些具體國(guó)家已有了自己的標(biāo)準(zhǔn)。近年來(lái)，“濫用法律”的理論被引用并擴(kuò)大到稅收領(lǐng)域中來(lái)。比如，獲取利潤(rùn)是商業(yè)行為的一般目的，而一項(xiàng)不以獲取利潤(rùn)為目的交易（不是由于客觀原因無(wú)法獲得利潤(rùn)）則要考慮是否存在避稅的動(dòng)機(jī)。這一標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)具體體現(xiàn)是這樣一項(xiàng)判例的判詞：“一個(gè)人在法律上即使不屬于一項(xiàng)所得的所有人，但在事實(shí)上有權(quán)享受此項(xiàng)所得，或有權(quán)基于本身的權(quán)益控制該項(xiàng)所得的處置，則可認(rèn)為該人為該項(xiàng)所得的有效擁有者”。議會(huì)制國(guó)家以議會(huì)文件為依據(jù)，而在無(wú)文字證明法律意旨的情況下則常以法院采取某種經(jīng)濟(jì)或社會(huì)上的實(shí)質(zhì)判定作為課稅基礎(chǔ)，并將此推定為法律意圖所在。從反國(guó)際避稅角度看，有兩個(gè)專門的標(biāo)準(zhǔn)用來(lái)判斷避稅是否存在。所以，反避稅的理由源于經(jīng)濟(jì)而非法律，對(duì)國(guó)際避稅行為雖不能進(jìn)行懲處，但也不能睜一只眼閉一只眼，而應(yīng)該不斷根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及已有的避稅現(xiàn)象適時(shí)地對(duì)稅法進(jìn)行補(bǔ)充、修訂和調(diào)整。可見，避稅的概念有相當(dāng)程度的彈性，是一個(gè)相對(duì)的概念，它和逃稅可以相互轉(zhuǎn)化。但是，由于沒有法律依據(jù)，反國(guó)際避稅的立足點(diǎn)不應(yīng)該是懲處納稅人，不能采取補(bǔ)稅措施，否則會(huì)觸犯納稅人的合法權(quán)益。換言之，國(guó)際逃稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的存在，而國(guó)際避稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的原有形態(tài)。Evasion有人主張將國(guó)際避稅和國(guó)際逃稅不加區(qū)分，這種觀點(diǎn)是缺乏法律根據(jù)，違背國(guó)際慣列，并有害于國(guó)際稅收實(shí)踐的。所以，“逆法意圖避稅”仍然屬于合法行為，不是不可以接受的避稅，凡不屬于有關(guān)國(guó)家法律中的違法行為，該國(guó)家都要予以接受。所謂“逆”指鉆稅法及稅收協(xié)定所不及的空子，雖不違法，但影響和削弱了稅收的職能和功能，使稅法和稅收協(xié)定的意圖落空。但是，一旦避稅行為在法律中被禁止使用，則以后再出現(xiàn)這種行為，就屬于逃稅，是違法的了。從各國(guó)法律看，避稅的合法性是個(gè)相對(duì)概念，一種避稅行為按原來(lái)的稅法規(guī)定是合法的，在另一個(gè)時(shí)期卻可能由于新稅法對(duì)其加以規(guī)范和限制而成為違法行為；反過來(lái)，按一條嚴(yán)格的稅法規(guī)定為違法的行為，在另一時(shí)期也可能會(huì)因稅法對(duì)其限制和禁止的放寬或取消而成為合法行為。其理由是國(guó)際避稅采用合法的方式，納稅人的行為不具有欺詐性質(zhì)，因而是一種不違法的行為，但由于國(guó)際避稅給有關(guān)國(guó)家財(cái)政收入及稅負(fù)公平原則等造成的危害，它也是一種不合法的行為，總之，這種法律上既沒有明確禁止，也沒有支持的或保護(hù)的行為，是一種既不違法又不合法的中性行為。 目前對(duì)國(guó)際避稅的性質(zhì)問題各國(guó)都存有很大爭(zhēng)議，有代表性的幾種觀點(diǎn)是：（四）跨國(guó)納稅人濫用稅收協(xié)定進(jìn)行避稅所謂濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國(guó)際避稅，是指本無(wú)資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的第三國(guó)居民，為獲取該稅收協(xié)定的優(yōu)惠，通過在該協(xié)定締約國(guó)一方境內(nèi)設(shè)立導(dǎo)管公司的方式，從而間接享受該稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。（3）避稅港提供的稅收優(yōu)惠形式、優(yōu)惠內(nèi)容及程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他地區(qū)。2 利用避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅避稅地亦稱“避稅港”、“避稅樂園”，指國(guó)際上輕稅甚至無(wú)稅的場(chǎng)所，即外國(guó)人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必因之支付稅金或只需支付少量稅金的地方。1 通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅這是指跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，主要是跨國(guó)公司的母公司與子公司之間，以及子公司相互之間不是通過獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定他們之間的交易價(jià)格，而是通過人為地故意抬高或壓低交易價(jià)格的方法，把關(guān)聯(lián)企業(yè)中某一企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到另一企業(yè)。二、國(guó)際避稅的主要方式一般來(lái)說(shuō)，跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅的方式主要有三種，即通過納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)來(lái)避稅；通過征稅對(duì)象的跨國(guó)移動(dòng)來(lái)避稅；濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國(guó)際避稅。外在條件主要是各國(guó)稅制的差異以及由此產(chǎn)生的稅負(fù)輕重，各國(guó)稅制的差異主要表現(xiàn)在五個(gè)方面：一是對(duì)納稅義務(wù)的規(guī)定不盡一致；二是課稅的程度與方式不同；三是稅率的高低不等；四是稅基范圍大小不同；五是避免國(guó)際間雙重課稅的方式不同。二要注意“流動(dòng)”二字，它指納稅人跨越稅境從一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍向另一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)移。國(guó)際避稅往往是跨國(guó)納稅人有意識(shí)有目的地減輕自己的納稅義務(wù)的行為，而且這種行為在客觀上達(dá)到了預(yù)期效果。避稅主體所規(guī)避的，不僅指應(yīng)納的稅額，從更加廣泛的意義上說(shuō)，是納稅義務(wù)的大小，但其最終結(jié)果會(huì)造成應(yīng)繳納稅款的減少。因?yàn)樵谝粋€(gè)稅收管轄權(quán)下的符合此管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的每一個(gè)自然人、法人或非法人組織，都是此稅收管轄權(quán)的應(yīng)納稅義務(wù)人，而不論其是否負(fù)有實(shí)際應(yīng)納稅義務(wù)。但是，精通國(guó)際稅務(wù)的職業(yè)稅收顧問們?nèi)阅芾酶鲊?guó)稅法的差異為納稅人避稅打開新的通道，國(guó)際避稅與反避稅的斗爭(zhēng)已成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的“世界大戰(zhàn)”，也是國(guó)際國(guó)內(nèi)稅務(wù)界和法學(xué)界共同關(guān)注的問題。由于逃稅在各國(guó)國(guó)內(nèi)法中均屬于聲名狼藉的違法行為，許多跨國(guó)納稅人意識(shí)到逃稅行為一經(jīng)敗露，對(duì)其公司造成的損害將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于逃稅所帶來(lái)的盈利，因此轉(zhuǎn)而費(fèi)心研究各國(guó)稅收間的差異和法律上的漏洞，以合法方式逃避稅收來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，使得國(guó)際避稅手段的運(yùn)用越來(lái)越廣泛，國(guó)際避稅活動(dòng)規(guī)模越來(lái)越大。論國(guó)際避稅與反避稅 摘要：隨著用合法手段的避稅就成為納稅人的首選方式。關(guān)鍵詞：國(guó)際避稅 跨國(guó)納稅人 反避稅前言第二次世界大戰(zhàn)后，隨著人們收益的日益國(guó)際化和跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展，以及許多國(guó)家的稅率和實(shí)際稅負(fù)的上升趨勢(shì)，跨國(guó)納稅人來(lái)自國(guó)際逃稅和避稅的潛在收益也隨之增加，因而國(guó)際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重。主要方法是嚴(yán)格制度，堵塞漏洞。（二）、國(guó)際避稅概念的界定關(guān)于國(guó)際避稅的概念，在對(duì)各種論述進(jìn)行綜合分析后，可概括出國(guó)際避稅概念的一些共同之處，即它的法律特征是：，更確切地說(shuō)是跨國(guó)應(yīng)納稅人。：減少納稅義務(wù)，少交稅，或逃避應(yīng)向有關(guān)國(guó)家繳納的稅。如果一國(guó)在國(guó)內(nèi)設(shè)立完全免稅的無(wú)稅區(qū)，稅境就小于國(guó)境；如果一國(guó)堅(jiān)持屬地主義原則，稅境就等于國(guó)境；如果一國(guó)堅(jiān)持屬地主義原則，則稅境就大于國(guó)境。內(nèi)在原因是指每一個(gè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者都希望通過減輕或免除納稅義務(wù)來(lái)盡可能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。但是，由于國(guó)際避稅行為主體是跨國(guó)應(yīng)納稅人，其避稅行為不僅跨越了稅境，而且一般都涉及到兩個(gè)國(guó)家以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)國(guó)家的任何
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