試談國際避稅與反避稅-免費閱讀
【正文】 并為有關(guān)國家及時采取反避稅行動提供信息保證。（五）加強國際間的稅收協(xié)作。國際間的稅收競爭更加激烈，國際間的偷、避稅現(xiàn)象也會日漸突出。其次。包裝物抖、生產(chǎn)人員工資為直接成本乘以130％為出廠銷售價”。將納稅人報告義務(wù)的規(guī)定系統(tǒng)化和規(guī)范化。但是，由于我國的稅收征管方法簡單、手段落后，加之管理滯后，在對外商企業(yè)的稅收征管上存在許多薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。稅收征管的目的，是保證稅收職能的實現(xiàn)。所以。由于我國處在起步較晚的經(jīng)濟形式調(diào)整時期，因此。第三，要進一步完善和健全涉外稅法，加快與國際稅收防盜網(wǎng)絡(luò)購銜接。目前，我國實行的是兩種不同的所得稅稅法。要完善流轉(zhuǎn)稅的立法。為了防止國家的稅收不流失。3爭取其他國家的合作由于對跨國納稅人的國際稅收管制涉及到一國以外．因此．國與國之問稅收人員的相互配合、爭取對方的合作與支持是十分必要的。(三)、規(guī)定納稅人有義務(wù)延伸提供稅務(wù)情報由于稅收管轄權(quán)和國家主權(quán)的限制，一國稅務(wù)當(dāng)局一般不能直接到另一國去取得本國跨國納稅人的有關(guān)稅收資料．也不可能強制對方國家提供這方面的情況，在這種情況下，或者是加強雙邊稅收合作，互通情報：或者是規(guī)定跨國納稅人自己如實提供有關(guān)資料，即規(guī)定跨國納稅人負(fù)有延伸提供納稅情報的義務(wù)。隨著國際經(jīng)濟交往的日益頻繁，國際避稅與反避稅的斗爭更加引起各國的重視。一般意義上講的法律濫用是指法律準(zhǔn)則的應(yīng)用明顯地與該準(zhǔn)則的意義、目的及適用范圍相抵觸的情況。這一標(biāo)準(zhǔn)更多地用于采用成文法的國家。國際避稅與國際逃稅的區(qū)別并不能掩蓋它們在經(jīng)濟方面的共同特征，若就經(jīng)濟危害而言，它們均會導(dǎo)致有關(guān)國家稅收收入的損失，引起國與國稅收分配上的矛盾，形成納稅人之間的稅負(fù)失平，不利于提高跨國經(jīng)營活動的經(jīng)濟效果。即使在同一個國家，跨國納稅人的此種行為在某一時期為合法避稅行為，而在另一時期（即該國稅法及其與他國締結(jié)的國際稅收協(xié)定變更之后），卻有可能屬于逃稅行為。第四，世界上任何一個國家的稅法對逃稅行為都規(guī)定了懲罰措施，對逃稅行為的制裁不存在法律依據(jù)不足的問題，逃稅被認(rèn)為是從法律觀點上說已經(jīng)圓滿解決的一個概念，反國際逃稅的打擊目標(biāo)應(yīng)該是從事逃稅行為、劣跡斑斑的跨國經(jīng)營者，對此有關(guān)國家稅務(wù)當(dāng)局可根據(jù)逃稅情節(jié)的輕重，勒令逃稅者補稅，并對當(dāng)事人作出行政、民事及刑事等不同性質(zhì)的處罰。（二）國際避稅與國際逃稅的異同但個人認(rèn)為，避稅究竟是“合法”還是“違法”完全取決于有關(guān)國家特定時期的法律規(guī)定。其理由是國際避稅雖然表面沒有違反稅法和有關(guān)國際稅收協(xié)定，但實際上卻是逃避稅法上規(guī)定的應(yīng)該課稅的行為，減少了相關(guān)國家的稅收收入，造成稅負(fù)不公平和不平等的競爭環(huán)境，應(yīng)該予以追究。股份投資和貸款投資，在稅收待遇上至少有2點區(qū)別：股份投資中，被投資公司首先要在來源地國繳納所得稅，然后才能從稅后利潤中向投資者分配股息，因此股息不能從公司的應(yīng)稅所得額中事先扣除；而在貸款投資中，向投資人支付的利息卻可以作為列支費用事先從應(yīng)稅所得額中扣除；股份投資中，投資人從來源地國取得的股息可能還要向來源地國繳納預(yù)提所得稅；貸款投資中，投資人雖然也可能要繳納利息預(yù)提稅，但利息的預(yù)提稅率一般也要比股息的預(yù)提稅率要低。因為通過價格轉(zhuǎn)移的形式可以把設(shè)立在高稅率國家的子公司的利潤人為地轉(zhuǎn)移到低稅國，從而在總體上減輕跨國公司的稅負(fù)。但是，由于國際避稅行為主體是跨國應(yīng)納稅人，其避稅行為不僅跨越了稅境，而且一般都涉及到兩個國家以上的稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)國家的任何一方往往都很難做到“應(yīng)收盡收”，因此，國際避稅較之國內(nèi)避稅更為復(fù)雜。如果一國在國內(nèi)設(shè)立完全免稅的無稅區(qū)，稅境就小于國境；如果一國堅持屬地主義原則，稅境就等于國境；如果一國堅持屬地主義原則，則稅境就大于國境。：減少納稅義務(wù)，少交稅，或逃避應(yīng)向有關(guān)國家繳納的稅。（二）、國際避稅概念的界定主要方法是嚴(yán)格制度，堵塞漏洞。論國際避稅與反避稅 摘要：隨著用合法手段的避稅就成為納稅人的首選方式。但是，精通國際稅務(wù)的職業(yè)稅收顧問們?nèi)阅芾酶鲊惙ǖ牟町悶榧{稅人避稅打開新的通道，國際避稅與反避稅的斗爭已成為經(jīng)濟領(lǐng)域中的“世界大戰(zhàn)”，也是國際國內(nèi)稅務(wù)界和法學(xué)界共同關(guān)注的問題。避稅主體所規(guī)避的，不僅指應(yīng)納的稅額，從更加廣泛的意義上說，是納稅義務(wù)的大小，但其最終結(jié)果會造成應(yīng)繳納稅款的減少。二要注意“流動”二字，它指納稅人跨越稅境從一個稅收管轄權(quán)范圍向另一個稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)移。二、國際避稅的主要方式一般來說，跨國納稅人進行國際避稅的方式主要有三種，即通過納稅主體的跨國移動來避稅；通過征稅對象的跨國移動來避稅；濫用稅收協(xié)定進行國際避稅。2 利用避稅地進行國際避稅避稅地亦稱“避稅港”、“避稅樂園”，指國際上輕稅甚至無稅的場所，即外國人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必因之支付稅金或只需支付少量稅金的地方。（四）跨國納稅人濫用稅收協(xié)定進行避稅所謂濫用稅收協(xié)定進行國際避稅，是指本無資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的第三國居民，為獲取該稅收協(xié)定的優(yōu)惠，通過在該協(xié)定締約國一方境內(nèi)設(shè)立導(dǎo)管公司的方式，從而間接享受該稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。 目前對國際避稅的性質(zhì)問題各國都存有很大爭議，有代表性的幾種觀點是：從各國法律看，避稅的合法性是個相對概念，一種避稅行為按原來的稅法規(guī)定是合法的，在另一個時期卻可能由于新稅法對其加以規(guī)范和限制而成為違法行為；反過來，按一條嚴(yán)格的稅法規(guī)定為違法的行為，在另一時期也可能會因稅法對其限制和禁止的放寬或取消而成為合法行為。但是，由于沒有法律依據(jù)，反國際避稅的立足點不應(yīng)該是懲處納稅人，不能采取補稅措施，否則會觸犯納稅人的合法權(quán)益。可見，避稅的概念有相當(dāng)程度的彈性，是一個相對的概念，它和逃稅可以相互轉(zhuǎn)化。所以，反避稅的理由源于經(jīng)濟而非法律，對國際避稅行為雖不能進行懲處，但也不能睜一只眼閉一只眼，而應(yīng)該不斷根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展及已有的避稅現(xiàn)象適時地對稅法進行補充、修訂和調(diào)整。從反國際避稅角度看，有兩個專門的標(biāo)準(zhǔn)用來判斷避稅是否存在。議會制國家以議會文件為依據(jù)，而在無文字證明法律意旨的情況下則常以法院采取某種經(jīng)濟或社會上的實質(zhì)判定作為課稅基礎(chǔ)，并將此推定為法律意圖所在。這一標(biāo)準(zhǔn)的一個具體體現(xiàn)是這樣一項判例的判詞：“一個人在法律上即使不屬于一項所得的所有人，但在事實上有權(quán)享受此項所得，或有權(quán)基于本身的權(quán)益控制該項所得的處置，則可認(rèn)為該人為該項所得的有效擁有者”。近年來，“濫用法律”的理論被引用并擴大到稅收領(lǐng)域中來。一方面，稅法與反避稅立法日趨嚴(yán)格，部分跨國納稅人用更加巧妙的手段進行避稅；另一方面，
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