【正文】 常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，都必須按照 《 支付結(jié)算辦法 》 規(guī)定的結(jié)算方式，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 另一方面要將材料驗(yàn)收入庫(kù) ， 辦理入庫(kù)手續(xù) 。 （ 2）所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于本企業(yè)，即使未存放于本企業(yè)的物品，也應(yīng)作為本企業(yè)存貨處理。 1. 特點(diǎn)：性質(zhì) —— 資產(chǎn)（流動(dòng)資產(chǎn)） 持有目的 —— 用于生產(chǎn) 2. 確認(rèn) 標(biāo)準(zhǔn) —— 所有權(quán) 的歸屬 注意：存放地點(diǎn)的變動(dòng)與其法定產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移不一定同步 。 ? 作用 ：確認(rèn)經(jīng)濟(jì)合理采購(gòu)批量，節(jié)約采購(gòu)成本，提高資金使用效率等。 ? 主要任務(wù)是 ：核算與監(jiān)督材料等資產(chǎn)的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，確定采購(gòu)成本，檢查采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行情況。如購(gòu)建廠房、機(jī)器設(shè)備；購(gòu)買各種原材料、輔助材料等。渝鈦白也因此而進(jìn)入了 “ 特別處理 ” 的股票行列。 1997年，發(fā)生鈦白粉工程借款利息 8064萬(wàn)元，該公司將其計(jì)入鈦白粉工程成本。 借：銀行存款 600,000 貸：應(yīng)付債券 600,000 注： 平價(jià)發(fā)行的債券利息的核算與長(zhǎng)期借款相似； 債券發(fā)行的溢價(jià)、折價(jià)通過(guò) “ 應(yīng)付債券 —利息調(diào)整 ” 核算。假設(shè)該企業(yè)按月提取利息。 （ 1） 07年 1月 1日，取得借款時(shí) 借：銀行存款 1,000,000 貸：長(zhǎng)期借款 1,000,000 （ 2） 07年 12月 31日，計(jì)算當(dāng)年利息： 1000000 9%=90000 借：在建工程 90,000 貸：應(yīng)付利息 90,000 （ 3） 08年 1月 1日，支付利息 借：應(yīng)付利息 90,000 貸： 銀行存款 90,000 [例 4]某企業(yè)為建造一棟廠房， 07年 1月 1日借入期限為 2年的長(zhǎng)期借款 1000000，利率為 9%，每年付息一次，到期償還本金，該廠房于 08年 8月底完工 ，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，工程總成本為 1150000 ，該企業(yè)按年計(jì)提利息。該項(xiàng)借款用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。 （ 3） 付息方式是到期一次支付的 ， 其應(yīng)付未付利息計(jì)入“ 長(zhǎng)期借款 ” 賬戶；付息方式為分期支付的 ， 應(yīng)付未付利息計(jì)入 “ 應(yīng)付利息 ” 賬戶 。 借：長(zhǎng)期借款 500,000 貸：銀行存款 500,000 （三）長(zhǎng)期借款 2 3 借款利息的處理 （ 1） 企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款 ， 如果用于固定資產(chǎn) 、 投資性房地產(chǎn) 、 特殊存貨的購(gòu)建 、 生產(chǎn)的 ， 其利息在購(gòu)建或生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)予以資本化 （ 即利息計(jì)入資產(chǎn)成本 ） ， 在購(gòu)建完成后可計(jì)入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 。 借：銀行存款 80 000 貸：短期借款 80 000 借：短期借款 80 000 應(yīng)付利息 2400 貸：銀行存款 82 400 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400 練習(xí)： （三）長(zhǎng)期借款 1 1借款的取得 [例 1]企業(yè)借入購(gòu)置設(shè)備款 50萬(wàn)元存入銀行，期限 2年。 預(yù)提各月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息。 ? 取得借款時(shí) 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000 ? 各月末預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)（ 1月、 2月、 3月末） 計(jì)算計(jì)提利息： 100000 9% 1/12=750 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 750 貸：應(yīng)付利息 750 ? 到期，按期歸還本息時(shí) 借：短期借款 100000 應(yīng)付利息 （提取的利息） 2250 貸：銀行存款 102250 企業(yè)向某商業(yè)銀行借入期限為半年，年利率為 6%的借款 80 000元，到期一次還本付息。 （ 1）利息按月支付，直接減少“銀行存款” ； （ 2）短期借款的利息按期支付（按季或半年支付）或者在借款到期時(shí)連同本金一起支付的，如果數(shù)額較大，可以采用預(yù)提的方法，按月預(yù)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：銀行存款 100,000 貸：短期借款 100,000 2 借款的償還 [例 2]承上例，企業(yè)到期償還借款。 借：銀行存款 300,000 固定資產(chǎn) 1,000,000 無(wú)形資產(chǎn) 200,000 貸：實(shí)收資本 1,500,000 3 資本溢價(jià)的核算 [例 3] A公司發(fā)行普通股 1000萬(wàn)股，面值 1元 /股，發(fā)行價(jià) 5元。 借： 銀行存款 10,000,000 貸：實(shí)收資本 —— 甲 5,000,000 —— 乙 3,000,000 —— 丙 2,000,000 ?如以發(fā)行股票形式籌集資金，則賬戶名稱改為“股本”，其他不變。本賬戶按債券種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。 長(zhǎng)期借款 借入的一年以上的借款額 應(yīng)付未付的利息 到期償還的借款本金和利息 尚未歸還的借款本金和利息數(shù) 4． “ 應(yīng)付債券 ” 賬戶 ? 屬負(fù)債類賬戶。 注意：借入長(zhǎng)期借款的目的、特點(diǎn)： ※ 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要，如固定資產(chǎn)的購(gòu)置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。 ※ 特點(diǎn)：占用時(shí)間短，成本低，見效快。該賬戶按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。 資本公積 資本公積的增加數(shù) 資本公積的減少數(shù)（使用數(shù)） 余額：資本公積的結(jié)余數(shù) 2． “ 短期借款 ” 賬戶 ? 屬負(fù)債類賬戶。核算投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者且金額超過(guò)法定資本部分的資本。該賬戶應(yīng)按投資人設(shè)明細(xì)賬。 投資者投入的形式 借入資金的形式 購(gòu)買股票 投入貨幣資金 投入實(shí)物資產(chǎn) （包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、原材料等） 借入短期借款 （銀行或其他金融機(jī)構(gòu)） 借入長(zhǎng)期借款 （銀行或其他金融機(jī)構(gòu)） 發(fā)行債券（面向社會(huì)） 二、籌資業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下主要賬戶： ? 1． “ 實(shí)收資本（股本） ” 和 “ 資本公積 ”賬戶 ? 2． “ 短期借款 ” 賬戶 ? 3． “ 長(zhǎng)期借款 ” 賬戶 ? 4． “ 應(yīng)付債券 ” 賬戶 1． “ 實(shí)收資本（股本） ” 賬戶 ? 屬所有者權(quán)益類賬戶。企業(yè)獲取資產(chǎn)的來(lái)源主要有以下兩方面： 投資者投入資金 、 企業(yè)借入資金 。 第一節(jié) 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程 人員工資 貨幣 資金 儲(chǔ)備 資金 生產(chǎn) 資金 成品 資金 貨幣 資金 債 權(quán) 人 和 所 有 者 債 權(quán) 人 和 所 有 者 供應(yīng)階段 生產(chǎn)階段 銷售階段 分配階段 籌資階段 提供資金 銷售 產(chǎn)出 投入 采購(gòu) 分配 償還 固定資產(chǎn) 供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售這三個(gè)過(guò)程以及資金的投入、調(diào)整、退出等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容。資金籌集的核算 生產(chǎn)過(guò)程的核算 銷售過(guò)程的核算 供應(yīng)過(guò)程的核算 第四章 制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 利潤(rùn)形成和分配的核算 ? 學(xué)習(xí)目的和要求： ? 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財(cái)務(wù)成果、資金退出等業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，賬戶設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運(yùn)用。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容 ? 企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，首先必須具備一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，即資產(chǎn)。 此外，企業(yè)還可能發(fā)生接受企業(yè)以外的單位或個(gè)人捐贈(zèng)資金。核算按企業(yè)章程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。 實(shí)收資本（股本） 投資人投入資本額 除特許減資額 一般無(wú)發(fā)生額 余額：實(shí)收資本的實(shí)有數(shù) ―資本公積 ” 賬戶 ? 屬所有者權(quán)益類賬戶。是投入資本的范疇。核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。 ? 注意：借入短期借款的目的、特點(diǎn) ※ 用途：滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購(gòu)買材料等。 短期借款 借入的短期借款本金數(shù)額 歸還的借款本金數(shù)額 尚未歸還的借款本金數(shù)額 3． “ 長(zhǎng)期借款 ” 賬戶 ? 屬負(fù)債類賬戶。該賬戶按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。 ※ 特點(diǎn)：占用時(shí)間長(zhǎng)，成本高，見效慢。核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)生的債券本金（面值）及應(yīng)付利息。 應(yīng)付債券 企業(yè)發(fā)行的債券融資額及溢價(jià)額、孳生的利息等 實(shí)際歸還的本息金額及折價(jià)額 尚未到期而未歸還的額度 三、籌資業(yè)務(wù)的核算 ? 投資者投入資本的核算 ? 短期借款的核算 ? 長(zhǎng)期借款的核算 ? 發(fā)行債券的核算 （一）投入資本 1 1直接投入資金 [例 1]甲、乙、丙共同出資設(shè)立有限責(zé)任公司 A，注冊(cè)資本為10,000,000元，甲、乙、丙持股比例為 50%、 30%、 20%，2022年 1月 5日， A公司如期收到各投資者一次性繳足的款項(xiàng)。 （一）投入資本 2 2 其他形式的投資 [例 2]某投資者向 A企業(yè)投資 150萬(wàn)元，其中投入貨幣資金 30萬(wàn)元，設(shè)備 100萬(wàn)元，專利權(quán)一項(xiàng) 20萬(wàn)元。 借：銀行存款 50,000,000 貸：股本 10,000,000 資本公積 40,000,000 （一）投入資本 3 （二）短期借款 1 1 借款的取得 [例 1]某企業(yè)從銀行借入期限 為 10個(gè)月，利率 6%的借款 10萬(wàn)元存入銀行。 借：短期借款 100,000 貸：銀行存款 100,000 （二）短期借款 2 3 借款利息的處理 —— 一般是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 實(shí)際償還時(shí)： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 注意：短期借款利息處理和長(zhǎng)期借款利息處理的區(qū)別 [例 3]甲公司 2022年 1月 1日因生產(chǎn)周轉(zhuǎn)需要借入短期借款 100000元，期限 3個(gè)月，年利率 9%，甲公司對(duì)此項(xiàng)借款的利息支出采用按月預(yù)提的方法。所借款項(xiàng)存入銀行。 到期償還本金和利息。 借：銀行存款 500,000 貸：長(zhǎng)期借款 500,000 2借款的償還 [例 2] 承上例，企業(yè)以銀行存款償還到期借款。 （ 2） 其他借款費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用 。 注：與短期借款的處理相比較 取得借款時(shí) 借：銀行存款 150 000 貸：長(zhǎng)期借款 150 000 計(jì)提本月長(zhǎng)期借款的利息 本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利 =150000X8%/12=1000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：長(zhǎng)期借款 1 000 到期償還本金和利息 借：長(zhǎng)期借款 174 000（ 150000+1000*24) 貸：銀行存款 174 000 [例 3]企業(yè)向某商業(yè)