【正文】 成與分配 第 6章 教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié) 籌集資金核算 鏈接第一節(jié) 第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程核算 鏈接第二節(jié) 第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程核算 鏈接第三節(jié) 第四節(jié) 銷售過(guò)程核算 鏈接第四節(jié) 第五節(jié) 利潤(rùn)的形成與分配的核算 鏈接第五節(jié) 第六節(jié) 其他業(yè)務(wù)的核算 鏈接第六節(jié) 第一節(jié) 籌集資金核算 一 、 概念 ? 企業(yè)籌集資金的途徑是指企業(yè)取得資金的來(lái)源 。 通常稱為實(shí)收資本； 二是向債權(quán)人借款：從 企業(yè)債權(quán)人 處籌集的資 金 ， 屬于企業(yè)的負(fù)債 。 股本（一般企業(yè)叫實(shí)收資本 )： 指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè) 所有者權(quán)益中的主要部分。 ?以貨幣資金投資的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資額入帳。 ?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所取得的收入和收益、所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得直接增減投入資本。根據(jù)協(xié)議， 210萬(wàn)股為貨幣資金投入，共收投資款 420萬(wàn)元，已存入銀行。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 材料物資 400 000 無(wú)形資產(chǎn) 200 000 貸：股本 900 000 資本公積 900 000 （ 3）兩年后，光大公司將資本公積 40萬(wàn)元，盈余公積 60萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。 包括短期借款和長(zhǎng)期借款 。 長(zhǎng)期借款：期限在一年以上的借款為長(zhǎng)期借款 。 4月 10日， 借：銀行存款 ６ 0 000 貸：短期借款 ６ 0 000 4月 30日，預(yù)計(jì)利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ３ 00 貸：應(yīng)付利息 ３ 00 5月 31日 同 4月 30日 （三）短期借款的核算 6月 10日 借：短期借款 60 000 應(yīng)付利息 ６ 00 貸：銀行存款 60 ６ 00 （四）長(zhǎng)期借款的核算 利息的處理原則 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間 ，計(jì)入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 企業(yè)籌建期間，作為開辦費(fèi)，計(jì)入 “ 長(zhǎng) 期待攤費(fèi)用 ” 工程建造期間，計(jì)入 “ 在建工程 ” 破產(chǎn)清算期間，計(jì)入 “ 清算損益 ” 在建工程 貸 借 建造成本 工程竣工交付使用數(shù) 余額：尚未完工工程成本 某企業(yè) 98年 7月 1日，從銀行借入 3年期款項(xiàng) 120萬(wàn)元，用于修建廠房，利率 10%。 98年 7月 1日 借：銀行存款 1 200 000 貸：長(zhǎng)期借款 1 200 000 98年 12月 31日，預(yù)計(jì)利息 借：在建工程 60 000 貸：長(zhǎng)期借款 60 000 1999年 12月 31日，預(yù)計(jì)利息 借：在建工程 120 000 貸：長(zhǎng)期借款 120 000 2022年 12月 31日，預(yù)計(jì)利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120 000 貸：長(zhǎng)期借款 120 000 2022年 7月 1日，還本付息 借：長(zhǎng)期借款 1 500 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 000 貸：銀行存款 1 560 000 小 結(jié) (資金籌集核算簡(jiǎn)圖 ) 資本公積 原材料 短期借款 長(zhǎng)期借款 股本 銀行存款 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 說(shuō)明： （ 1）投入資本 （ 2）借入長(zhǎng)、短期 借款 （ 3）償還長(zhǎng)、短期 借款 （ 4）支付利息 返回 （ 1） （ 2） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 4） （ 3） 第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算 一 、 供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 計(jì)算確定采購(gòu)成本： 買價(jià) + 市外運(yùn)雜費(fèi) +運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 +入庫(kù)前的挑選整理費(fèi) *以下項(xiàng)目 不計(jì)入 采購(gòu)成本 ,計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 采購(gòu)人員的差旅費(fèi) 市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi) 采購(gòu)部門發(fā)生的費(fèi)用 *支付的 增值稅 單獨(dú)核算 確定增值稅 征稅對(duì)象：貨物和勞務(wù)的增值部分。 稅率：一般規(guī)模納稅人為 17%， 13%；小規(guī)模納稅人 6%， 4% 征收辦法：一般規(guī)模納稅人 “ 進(jìn)銷抵扣 ” 應(yīng)交稅金 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅 注：（小規(guī)模納稅人，按銷售收入的一定比例交納） 應(yīng)交稅金 =銷售收入稅率 一般規(guī)模納稅人帳戶的設(shè)置 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 借 貸 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 未交稅金 小規(guī)模企業(yè)只需設(shè)置“ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅” 貨款的結(jié)算 錢貨兩清 貨到未付款 貨到已付款 二 、 賬戶設(shè)置 需要設(shè)置兩類賬戶： 材料物資類 結(jié)算類 材料物資類帳戶 借 貸 采購(gòu)成本 驗(yàn)收入庫(kù)數(shù) 余額：在途材料 物資采購(gòu) 注：該帳戶按材料名稱設(shè)置明細(xì)賬 原材料 驗(yàn)收入庫(kù)數(shù) 發(fā)出領(lǐng)用數(shù) 借 貸 余額：庫(kù)存材料的成本 注：該帳戶按材料名稱設(shè)置明細(xì)賬 “ 低值易耗品 ” 和 “ 包裝物 ” 二賬戶的性質(zhì)、 結(jié)構(gòu)與 “ 材料物資 ” 賬戶相同。 （ 按重量比例分?jǐn)?） 借：物資采購(gòu) —— 甲材料 316 —— 乙材料 138 貸：銀行存款 454 ? 3． 5月 4日 ， 開出轉(zhuǎn)帳支票一張 ， 金額 372元 ， 支付上批材料的運(yùn)輸費(fèi) 。 借：物資采購(gòu) —— 乙材料 3 600 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 )612 貸：應(yīng)付賬款 —— 204廠 4212 ?5月 25日乙材料運(yùn)抵倉(cāng)庫(kù) ， 月底，結(jié)轉(zhuǎn)材料入庫(kù)數(shù) 借：原材料 —— 甲材料 2 476 —— 乙材料 11 950 貸：物資采購(gòu) —— 甲材料 2 476 —— 乙材料 11 950 ? 22日 ， 銀行存款 180元 ， 現(xiàn)金 20元分別支付上述乙材料的運(yùn)費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi) 。（與時(shí)期相關(guān)） 生產(chǎn)成本： 指分配到一定種類產(chǎn)品上的生產(chǎn) 費(fèi)用。 直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 直接費(fèi)用： 能直接記入產(chǎn)品成本的耗費(fèi)。 注意： 管理費(fèi)用為期間費(fèi)用。 成本項(xiàng)目： 指成本按經(jīng)濟(jì)用途分類的項(xiàng)目。 完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品成本： 是指可供銷售產(chǎn)品的生產(chǎn) 成本。 返回 三、主要帳戶的設(shè)置 成本計(jì)算帳戶 : 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 其他費(fèi)用帳戶：管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 成本計(jì)算帳戶 生產(chǎn)成本 借 貸 歸集生產(chǎn)成本： 直接人工 直接材料 制造費(fèi)用 余額： 在產(chǎn)品成本 注： 該帳戶按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬 完工入庫(kù)數(shù) 借 貸 歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接費(fèi)用 制造費(fèi)用 注： 該帳戶按車間名稱設(shè)置明細(xì)賬 期末，分配到各種產(chǎn)品的費(fèi)用數(shù) 其他費(fèi)用帳戶 借 貸 行政管理部門發(fā)生的各種費(fèi)用數(shù) 管理費(fèi)用 注： 該帳戶可按費(fèi)用名稱設(shè)置明細(xì)賬 期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”帳戶借方數(shù) 借 貸 歸集銷售部門發(fā)生的各種費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 注： 該帳戶可按費(fèi)用名稱設(shè)置明細(xì)賬 期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”帳戶借方數(shù) 返回 四、生產(chǎn)過(guò)程核算舉例 （一） 生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算 ? 材料費(fèi)用 ? 人工 ? 制造費(fèi)用歸集 （二）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算 鏈接 （一） 生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算 材料費(fèi)用的核算 處理原則： 按 領(lǐng)用部門 和 經(jīng)濟(jì)用途 計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用。 5月份無(wú)在產(chǎn)品 ， 本月投入 A產(chǎn)品 100臺(tái) ， B產(chǎn)品 300件 5月 2日 ， 倉(cāng)庫(kù)發(fā)出下列材料 ， 用于生產(chǎn)產(chǎn)品 。 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 12 600 —— B產(chǎn)品 6 990 貸：材料物資 —— 甲材料 15 450 —— 乙材料 4 140 舉 例 5月 3日 ， 倉(cāng)庫(kù)發(fā)出輔助材料和燃料 ， 用于車間和管理部門的一般性消耗 ， 其中：生產(chǎn)車間耗用 750元 ， 管理部門耗用 219元 。 其中： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資 50000元 ， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資22022元 ， 生產(chǎn)車間管理人員工資 3000元 ， 廠部行政管理人員工資 5000元 。計(jì)提比例 14%。 處理原則同 “ 應(yīng)付工資 ” 舉例： 按本月工資總額的 14%計(jì)提福利費(fèi) 。 借：制造費(fèi)用 800