【正文】 內(nèi)容也不相同。 ? 如果租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括： ? （ 1）租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金 。 ? 最低租賃付款額是在租賃開(kāi)始日就可確定的、承租人將必須向出租人支付的最小金額，或者說(shuō)是承租人在租賃開(kāi)始日對(duì)出租人的最小負(fù)債。 (六 )最低租賃付款額 ? 最低租賃付款額 是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 ? 未擔(dān)保余值表明沒(méi)有人擔(dān)保、而由出租人自身負(fù)擔(dān)的那部分余值。 ? 除此以外，擔(dān)保人還可能是與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方，如擔(dān)保公司，此時(shí)的擔(dān)保余值是針對(duì)出租人而言的。為了促使承租人謹(jǐn)慎地使用租賃資產(chǎn)，盡量減少出租人自身的風(fēng)險(xiǎn)和損失，租賃合同有時(shí)要求承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)的余值進(jìn)行擔(dān)保，此時(shí)的擔(dān)保余值是針對(duì)承租人而言的。 ? 其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 ? 不可撤銷租賃是相對(duì) “ 可撤銷租賃 ” 而言的，主要是從承租人角度作出的定義。 ? 因此，本例中租賃期為 ，即 20xx年 1月 1日～ 20xx年 6月 30日。 (二 )租賃期的定義及其判斷 ? 例 2: ? 續(xù)例 1，另假設(shè)承租人可在 20xx年 6月 30日按 300元購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)，估計(jì)購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使之日該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為 60000元。合同規(guī)定： ? （ 1）起租日： 20xx年 1月 1日； ? （ 2）租賃期： 20xx年 1月 1日～ 20xx年 12月 31日，共 3年； ? （ 3）租金支付：于每年年末支付 100000元； ? （ 4）租賃期屆滿后承租人可以每年 20xx0元的租金續(xù)租2年，即續(xù)租期為 20xx年 1月 1日～ 20xx年 12月 31日，估計(jì)租賃期屆滿時(shí)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)每年的正常租金為 80000元。在實(shí)務(wù)中，一般可按照低于 5％（含 5％）來(lái)掌握。 ? 判斷所訂立的購(gòu)價(jià)是否遠(yuǎn)低于行使這種選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)從購(gòu)價(jià)本身所體現(xiàn)的含義來(lái)理解。這里的 “ 遠(yuǎn)低于 ” ，通常是指低于 70％（含 70％）。 (二 )租賃期的定義及其判斷 ? 如果承租人 有權(quán)選擇繼續(xù)租賃 該資產(chǎn)，而且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則不論是否再支付租金，續(xù)租期應(yīng)包括在租賃期內(nèi)。 (二 )租賃期的定義及其判斷 ? 租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。 二、租賃的有關(guān)定義 ? (一 )租賃的定義及特征 ? (二 )租賃期的定義及其判斷 ? (三 )不可撤銷租賃 ? (四 )擔(dān)保余值 ? (五 )未擔(dān)保余值 ? (六 )最低租賃付款額 ? (七 )最低租賃收款額 (一 )租賃的定義及特征 ? 租賃 是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 租賃 西南財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院 唐國(guó)瓊 第一節(jié) 租賃概述 ? 一、我國(guó) “ 租賃 ” 準(zhǔn)則的適用范圍 ? 二、租賃的有關(guān)定義 ? 三、租賃的分類 一、我國(guó) “ 租賃 ” 準(zhǔn)則的適用范圍 ? 本準(zhǔn)則不涉及土地使用權(quán)、電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項(xiàng)目的許可使用協(xié)議； ? 也不涉及開(kāi)采或使用石油、天然氣、林木、金屬及其他礦產(chǎn)等自然資源的租賃協(xié)議。 ? 這些租賃協(xié)議的會(huì)計(jì)處理將由無(wú)形資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范，不屬于本準(zhǔn)則所規(guī)范的范圍。 ? 租賃的 主要特征 :在租賃期內(nèi)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán) . ? 這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)?，取得使用?quán)以支付租金為代價(jià)，從而使租賃有別于資產(chǎn)購(gòu)置和不把資產(chǎn)的使用權(quán)從合同的一方轉(zhuǎn)移給另一方的服務(wù)合同，如勞務(wù)合同、運(yùn)輸合同、保管合同、倉(cāng)儲(chǔ)合同，以及無(wú)償提供使用權(quán)的借用合同。 ? 租賃期又稱租賃期限或還租期限，其長(zhǎng)短一般在租賃合同中有明確規(guī)定。 ? 如果租賃合同規(guī)定承租人 有優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán) ，即承租人續(xù)租的租金預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使這種選擇權(quán)日正常的租金，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，在這種情況下，租賃期應(yīng)包括優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)所涉及的期間（即續(xù)租期）。 ? 如果租賃合同規(guī)定承租人享有 優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán) ，即所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使這種選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，在這種情況下，承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)即意味著合同終止，因此租賃期最長(zhǎng)不得超過(guò)租賃開(kāi)始日至優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使之日的期間。優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)所指的購(gòu)價(jià)，只是象征性的，其實(shí)是一種名義購(gòu)買(mǎi)價(jià)。 (二 )租賃期的定義及其判斷 ? 例 1: ? 假設(shè) 1999年 9月 1日，北方機(jī)械制造股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱 “ 北方公司 ” ）與中華租賃公司（以下簡(jiǎn)稱 “ 中華公司 ” ）簽訂了一份租賃合同。 (二 )租賃期的定義及其判斷 ? 根據(jù)上述例 1資料，分析如下： ? （ 1）合同規(guī)定的租賃期為 3年； ? （ 2）續(xù)租租金 20xx0／正常租金80000=25％＜ 70％，幾乎可以肯定承租人將來(lái)一定會(huì)續(xù)租； ? 因此，本例中的租賃期應(yīng)為 =5年（ 3年＋ 2年），即 20xx年 1月 1日～ 20xx年12月 31日。 ? 根據(jù)上述資料，分析如下： ? 購(gòu)買(mǎi)價(jià)格 300／購(gòu)買(mǎi)時(shí)的公允價(jià)值 60000=％＜ 5％，幾乎可以肯定承租人將來(lái)一定會(huì)購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)。 (三 )不可撤銷租賃 ? 不可撤銷租賃 ，指只有在以下 一種或數(shù)種情況下才可撤銷的租賃： ? ①發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)； ? ②經(jīng)出租人同意； ? ③承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同； ? ④承租人額外支付了一筆足夠大的款項(xiàng)。承租人一般情況下是不能撤銷租賃合同的，除非上述情形發(fā)生 . (四 )擔(dān)保余值 ? 擔(dān)保余值， 就承租人而言 ，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值； ? 擔(dān)保余值， 就出租人而言 ，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 ? 擔(dān)保余值是相對(duì)于未擔(dān)保余值而言的。 ? 這里 “ 與其有關(guān)的第三方 ” 是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)上與承租人有關(guān)的各方，如母公司、子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、主要原料供應(yīng)商、主要產(chǎn)品承銷商、租賃資產(chǎn)出售方，等等。 (五 )未擔(dān)保余值 ? 未擔(dān)保余值 ，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。這部分余值能否收回，沒(méi)有切實(shí)可靠的保證，因此，在租賃開(kāi)始日不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。 ? 這是從承租人角度規(guī)定的一個(gè)概念，其中 “ 最低 ” 一詞是相對(duì)或有租金、履約成本等而言的。 租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不相同。 ? （ 2）租賃期屆滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值； ? （ 3）租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。 ? 如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括： ? （ 1）自租賃開(kāi)始日起至優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使之日止即整個(gè)租賃期內(nèi)每期的租金； ? （ 2）行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。 ? 其中 “ 最低 ” 一詞也是相對(duì)或有租金、履約成本等而言的。 ? 出租人除了根據(jù)租賃合同規(guī)定要求承租人支付最低租賃付款額外，如果還存在與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人的資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則表明租賃期屆滿時(shí)能夠保證出租人實(shí)現(xiàn)這一確定的金額，這一擔(dān)保的資產(chǎn)余值也應(yīng)包括在出租人的最低租賃收款額之中。 ? 租賃開(kāi)始日是用以確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值以及劃分租賃類型的基準(zhǔn)日。 （二）分類原則 ? 準(zhǔn)則對(duì)租賃的分類，是根據(jù)租賃的 目的 ，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 歸屬 于出租人或承租人的程度為依據(jù)，將其分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。反之，則為經(jīng)營(yíng)租賃。通常情況下，在經(jīng)營(yíng)租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人只有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。 ? 應(yīng)該注意的是，在融資租賃業(yè)務(wù)中，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定是同時(shí)的 . ? 所有權(quán)的轉(zhuǎn)移更多地是一種法律形式，從租賃分類角度看，這只是充分條件，而不是必要條件。但不能就此認(rèn)定這不是融資租賃。這時(shí)應(yīng)將該租賃作為融資租賃。 ? 準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了判定為融資租賃的5條具體標(biāo)準(zhǔn)，只要符合 5條標(biāo)準(zhǔn)中的一條，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 ? 即，如果在租賃合同中已經(jīng)約定，或者根據(jù)其他條件在租賃開(kāi)始日就可以合理地判斷，租賃期屆滿時(shí)出租人會(huì)將資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 ? （ 2）在租賃期屆滿時(shí)或某一特定的日期，當(dāng)承租人行使購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)時(shí)，在租賃合同中訂立的購(gòu)價(jià)遠(yuǎn)低于行使這種選擇權(quán)日的租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 （三）具體標(biāo)準(zhǔn) ? 例如，出租人和承租人簽訂了一項(xiàng)租賃合同，租賃期限為 3年，租賃期屆滿時(shí)承租人有權(quán)以 1000元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)，在簽訂租賃合同時(shí)估計(jì)該租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時(shí)的公允價(jià)值為 30000元，由于購(gòu)買(mǎi)價(jià)格僅為公允價(jià)值的 ％（低于 5％的要求），如果沒(méi)有特別的情況，承租人在租賃期屆滿時(shí)將會(huì)購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)資產(chǎn)。 （三）具體標(biāo)準(zhǔn) ? 第三， 租賃期 占租賃資產(chǎn) 尚可使用年限 的大部分。 ? 需要注意的是，這條標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例，而非租賃期占該項(xiàng)資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的比例。 （三）具體標(biāo)準(zhǔn) ? 例如，某項(xiàng)租賃設(shè)備 全新 時(shí)可使用年限為 10年 ， 已經(jīng)使用了 3年 ，從第 4年開(kāi)始租賃， 租賃期為 6年 ，由于租賃開(kāi)始時(shí)該設(shè)備 尚可使用年限為 7年 ，租賃期占尚可使用年限的 ％（ 6年／ 7年），符合第 3條標(biāo)準(zhǔn)，因此，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃； ? 如果從第 4年開(kāi)始，租賃期為 3年，租賃期占尚可使用年限的 ％，就不符合第 3條標(biāo)準(zhǔn)，因此該項(xiàng)租賃不應(yīng)認(rèn)定為融資租賃（假定也不符合其他判斷標(biāo)準(zhǔn)）。 （三）具體標(biāo)準(zhǔn) ? 第四， 就承租人而言 ，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值 幾乎 相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值； 就出租人而言 ，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值 幾乎 相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。這條標(biāo)準(zhǔn)分別承租人和出租人，從租賃開(kāi)始日最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的比例來(lái)判斷租賃的類型。 ? 這條標(biāo)準(zhǔn)是指租賃資產(chǎn)是出租人根據(jù)承租人對(duì)資產(chǎn)型號(hào)、規(guī)格等方面的特殊要求專門(mén)購(gòu)買(mǎi)或建造的，具有專購(gòu)、專用性質(zhì)。這種情況下，該項(xiàng)租賃也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 ? 本科目核算企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)的原價(jià)，包括： ? （ 1）按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者所確定的金額； ? （ 2）企業(yè)為租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的貿(mào)易手續(xù)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)（包括出租人墊付的銀行開(kāi)信用證費(fèi)等，但不包括支付給出租人的開(kāi)信用證的利息費(fèi)用 (后者已計(jì)入租金） ? 在租賃期屆滿時(shí)，如果租賃合同規(guī)定將租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人，承租人應(yīng)將該項(xiàng)租入固定資產(chǎn)從 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 ? 企業(yè)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 ? 本科目核算企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而應(yīng)付給出租人的各種款項(xiàng)。 ? 本科目核算企業(yè)由融資租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的未確認(rèn)的融資費(fèi)用總額 二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 (一 )租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 ,即 : 租賃資產(chǎn)資本化及其金額的確定 (二 )初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 (三 )未確認(rèn)融