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企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(試行)-文庫吧資料

2024-10-14 02:17本頁面
  

【正文】 ,可以采取下列方法:、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、金融企業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)、其他等特殊行業(yè)準(zhǔn)備金業(yè)務(wù);、稅收金額、納稅調(diào)整金額。(一)企業(yè)重組的鑒證,可以采取下列方法:、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等重組項目發(fā)生情況;、稅收金額、納稅調(diào)整金額; 、稅收金額、納稅調(diào)整金額。第四十五條 特殊事項調(diào)整項目,包括:企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額、其他。(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的鑒證,可以采取下列方法:,結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點以及企業(yè)管理制度,確認(rèn)各項準(zhǔn)備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計提額、期末余額; ,確認(rèn)允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出;,確認(rèn)納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。第四十四條 鑒證資產(chǎn)類調(diào)整項目,應(yīng)當(dāng)包括:資產(chǎn)折舊攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、資產(chǎn)損失、其他。第四十三條 鑒證其他扣除類調(diào)整項目應(yīng)關(guān)注:除上述項目之外的扣除類調(diào)整項目。(二)非轉(zhuǎn)賬支付不得扣除、證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得扣除;(三)關(guān)注手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等,手續(xù)直接沖減服務(wù)協(xié)議金額的情況;(四)已計入相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出應(yīng)通過折舊、攤銷分期扣除,不屬于本鑒證項目。第四十條 鑒證與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用應(yīng)關(guān)注:(一)執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目;(二)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的被鑒證人,會計上采用實際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費用計入財務(wù)費用,稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。第三十八條 鑒證稅收滯納金、加收利息應(yīng)關(guān)注:(一)取得稅收滯納金繳款書、加收利息繳款書;(二)對被鑒證人發(fā)生的稅收滯納金、加收利息,會計上允許計入當(dāng)期損益,稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。第三十六條 鑒證利息支出應(yīng)關(guān)注:(一)本鑒證項目只涉及被鑒證人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出;(二)取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關(guān)的證據(jù)資料,確認(rèn)利息支出的稅收金額;(三)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用應(yīng)當(dāng)資本化,經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費用應(yīng)當(dāng)資本化,對未按規(guī)定資本化的借款費用應(yīng)按會計差錯處理。第三十四條 鑒證廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出應(yīng)關(guān)注:(一)廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出的計算基數(shù),包括營業(yè)收入和視同銷售收入;(二)不同行業(yè)廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定;(三)根據(jù)納稅申報資料,確認(rèn)本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額;(四)按照稅收規(guī)定的銷售(營業(yè))收入額范圍和扣除比例,確認(rèn)廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出稅收金額;(五)廣告性質(zhì)贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除。第三十二條 鑒證補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險應(yīng)關(guān)注:(一)對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險的計算基數(shù);(二)取得企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險具體管理辦法的文件、預(yù)算方案的職工(代表)大會審議文件或股東大會和董事會審議文件;(三)根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實際繳納情況,鑒證確認(rèn)補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險的稅收金額。第三十條 鑒證各類基本社會保障性繳款應(yīng)關(guān)注:(一)本鑒證項目的范圍包括:基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等五項基本社會保障性繳款;(二)補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險不屬于本鑒證項目;(三)住房公積金不屬于本鑒證項目;(四)取得社會保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項社會保障性繳款的有效憑證;(五)根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實際繳納情況,鑒證確認(rèn)各類基本社會保障性繳款的稅收金額;(六)對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整各類社會保障性繳款的計算基數(shù)。第二十八條 鑒證職工教育經(jīng)費支出應(yīng)關(guān)注:(一)軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè),職工培訓(xùn)費允許全額稅前扣除,不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;(二)對不符合國家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的規(guī)定,職工教育經(jīng)費挪作他用,或未在職工教育經(jīng)費中列支的屬于教育經(jīng)費使用范圍內(nèi)的支出,應(yīng)作為會計差錯處理;(三)根據(jù)納稅申報資料,確認(rèn)以前結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額;(四)根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn),確認(rèn)職工教育經(jīng)費稅收金額;(五)對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)。第二十六條 鑒證工資薪金支出應(yīng)關(guān)注:(一)取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關(guān)部門對國有企業(yè)的限定標(biāo)準(zhǔn)、工資調(diào)整情況等證據(jù)資料,按稅法規(guī)定評價工資薪金支出的合理性,確認(rèn)不合理的工資薪金支出金額;(二)取得個人所得稅扣繳憑證,確認(rèn)工資薪金支出個人所得稅的代扣代繳情況;(三)發(fā)生、發(fā)放工資薪金,未按國家統(tǒng)一會計制度進(jìn)行核算的,應(yīng)作為會計差錯處理;(四)按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍,確認(rèn)工資薪金支出“稅收金額”;(五)鑒證有無將外部人員勞務(wù)費作為工資薪金支出的情況,有無將屬于福利費性質(zhì)的補(bǔ)貼計入工資核算的情況。(二)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的被鑒證人,對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,會計上不確認(rèn)損益,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。第二十五條 視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本,貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本和其他視同銷售成本。第二十四條 應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定,鑒證扣除類調(diào)整項目,重點鑒證扣除類納稅調(diào)整項目的鑒證發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。第二十三條 鑒證“收入類調(diào)整項目——其他”應(yīng)關(guān)注:(一)除上述項目之外的收入類調(diào)整項目。鑒證時應(yīng)關(guān)注:(一)確認(rèn)為不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件;(二)關(guān)注專項用途財政性資金五年內(nèi)的使用情況,并對滿五年內(nèi)未使用資金應(yīng)進(jìn)行調(diào)整;(三)不征稅收入用于支出形成的資本,在資產(chǎn)類調(diào)整項目中進(jìn)行調(diào)整。鑒證時應(yīng)關(guān)注:(一)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人,會計上確認(rèn)公允價值變動凈損益,稅收不確認(rèn)公允價值變動凈損益,應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整;(二)執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目。第十九條 鑒證交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整應(yīng)關(guān)注:(一)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人,會計上將購入交易性金融資產(chǎn)相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益,稅收上不確認(rèn)為當(dāng)期損益,應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整;(二)執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目。第十七條 鑒證未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入應(yīng)關(guān)注:(一)融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中,會計上在滿足收入確認(rèn)條件的,按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值(折現(xiàn)值)確認(rèn)營業(yè)收入,稅收上按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實現(xiàn);(二)融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中,與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用,不屬于本鑒證項目;(三)執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人,增值稅返還、補(bǔ)貼收入會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入,稅收應(yīng)按收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整;(四)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人,補(bǔ)貼收入不屬于本鑒證項目;(五)會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利息、租金、特許權(quán)使用費等收入,稅法按收付實現(xiàn)制確認(rèn)形成的暫時性差異或時間性差異,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。(五)納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配,是否按銷售和投資或銷售和分配處理。(三)關(guān)注 “長期股權(quán)投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議,審核納稅人對外投資的方式和金額,了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán),核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。第十六條 鑒證人投資收益納稅調(diào)整項目應(yīng)關(guān)注:(一)與上期投資收益比較,結(jié)合交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等賬戶變動情況,分析本期投資收益是否存在異常現(xiàn)象,如有應(yīng)查明原因,并作適當(dāng)處理。(二)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人,對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,會計上不確認(rèn)損益,稅收上作為視同銷售收入處理,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。收入類調(diào)整項目的鑒證,可以采取下列方法:(一)依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度(包括會計準(zhǔn)則,下同),結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度,識別和確認(rèn)所有收入類調(diào)整事項;(二)依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度,調(diào)查了解收入類調(diào)整事項的賬載金額的準(zhǔn)確性;(三)依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度,確認(rèn)稅收金額與賬載金額的差異;(四)依據(jù)稅法,審核確認(rèn)收入類調(diào)整金額。企業(yè)境外所得稅收抵免項目的鑒證,應(yīng)當(dāng)采取下列方法:(一)確認(rèn)被鑒證人在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定;(二)確認(rèn)被鑒證人當(dāng)期實際可抵免分國(地區(qū))別的境外所得稅稅額和抵免限額;(三)確認(rèn)被鑒證人按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應(yīng)納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額;(四)確認(rèn)被鑒證人在境外投資收益實際間接負(fù)擔(dān)的稅額,并審核由被鑒證人直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè),是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè);(五)確認(rèn)被鑒證人從與我國政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國家(地區(qū))取得的所得,按照該國(地區(qū))稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額;(六)確認(rèn)被鑒證人在境外一國(地區(qū))當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計算的該國(地區(qū))抵免限額的,可據(jù)實抵免或者抵補(bǔ)的具體數(shù)額;(七)審核被鑒證人擬向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形;(八)被鑒證人在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機(jī)構(gòu),其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅與我國規(guī)定的納稅不一致時,確認(rèn)其采用的境外納稅確定是否符合稅法規(guī)定;(九)確認(rèn)被鑒證人抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納的所得稅額。利潤總額計算項目的鑒證,可以采取下列方法:(一)調(diào)查了解有關(guān)利潤總額的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守;(二)調(diào)查了解利潤項目的會計核算和計量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度;(三)對處理不符合國家統(tǒng)一會計制度的事項,提示被鑒證人進(jìn)行會計差錯調(diào)整。第十一條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)后,應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)計劃執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定,確定項目組及其負(fù)責(zé)人,制定總體鑒證計劃和具體鑒證安排,應(yīng)編制鑒證計劃表或在鑒證報告說明中做專項披露。應(yīng)取得被鑒證人重大經(jīng)濟(jì)交易事項情況資料,編制重大經(jīng)濟(jì)交易事項情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。應(yīng)取得被鑒證人內(nèi)部控制制度情況資料,編制內(nèi)部控制制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。應(yīng)取得被鑒證人財務(wù)會計制度情況資料,編制財務(wù)會計制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。應(yīng)取得被鑒證人基本情況資料,編制企業(yè)基本情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。對稅收法律環(huán)境較差的鑒證業(yè)務(wù),應(yīng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中對雙方責(zé)任做特殊約定或考慮放棄鑒證業(yè)務(wù)。(四)被鑒證人遵從稅法的意識。(三)報告使用人的需求。受托方承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的委托目的,對違法的委托應(yīng)當(dāng)拒絕。應(yīng)與被鑒證人約定的業(yè)務(wù)事項主要有:鑒證項目名稱、鑒證項目、鑒證項目要求、鑒證項目完成、鑒證收費金額、雙方法律責(zé)任、生效條件。第九條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)前,應(yīng)當(dāng)初步了解以下業(yè)務(wù)環(huán)境,決定是否接受委托。對超出事務(wù)所承擔(dān)能力的風(fēng)險,應(yīng)考慮終止鑒證業(yè)務(wù)。(四)能夠承擔(dān)執(zhí)業(yè)風(fēng)險。避免事實不清楚證據(jù)不充分的情況下,發(fā)表不實的鑒證結(jié)論,造成鑒證風(fēng)險。(三)能夠獲取有效證據(jù)以支持其結(jié)論,并出具書面鑒證報告。對事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制,應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制評價制度的規(guī)定,進(jìn)行自我評價。(二)質(zhì)量控制制度健全有效,能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。勝任能力評估應(yīng)考慮對客戶及其所在行業(yè)的熟悉程度,類似業(yè)務(wù)的鑒證經(jīng)驗,具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力,具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)所必需的時間,能夠按期完成業(yè)務(wù)。第二章 納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)備第七條 事務(wù)所承接納稅申報鑒證業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范規(guī)定執(zhí)行。第五條 納稅申報鑒證的目的,是通過對被鑒證人的納稅申報事項進(jìn)行鑒證,提高被鑒證人稅法遵從度,維護(hù)被鑒證人合法權(quán)益和國家稅收利益。本規(guī)則所稱被鑒證人,是指與鑒證納稅申報事項相關(guān)的企業(yè)所得稅納稅人。第二條 企業(yè)所得稅納稅申報鑒證業(yè)務(wù)(以下簡稱“納稅申報鑒證業(yè)務(wù)”),是指鑒證人接受委托,依照稅法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),執(zhí)行本規(guī)則規(guī)定的程序和方法,對被鑒證人的企業(yè)所得稅納稅申報事項(以下簡稱“納稅申報事項”)進(jìn)行審核,證明其納稅申報的真實性、合法性,并出具鑒證報告的活動。鑒證中發(fā)現(xiàn)被鑒證人所得稅處理有與稅收法律法規(guī)不符行為,經(jīng)提醒被鑒證人仍未按其建議進(jìn)行調(diào)整或者改正的,鑒證人應(yīng)在出具的鑒證報告或報告說明中披露。鑒證人正式出具鑒證報告前,應(yīng)就擬出具的鑒證報告有關(guān)內(nèi)容的表述與被鑒證人進(jìn)行溝通。第二十八條 鑒證報告經(jīng)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核后,由執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師、項目負(fù)責(zé)人及所長簽名、蓋章并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所印章后對外出具,并按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報備或者報送。第二十六條鑒證人應(yīng)當(dāng)及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄,按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求,編制、使用和保存企業(yè)所得稅年度申報鑒證業(yè)務(wù)工作底稿(以下簡稱“工作底稿”)。第二十五條 鑒證人對被鑒證人發(fā)生的實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失實施鑒證時,應(yīng)當(dāng)取得具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第二十三條 鑒證人對被鑒證人納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額的確認(rèn),應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料:(一)被鑒證人收入類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料;(二)被鑒證人扣除類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料;(三)被鑒證人資產(chǎn)類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料;(四)被鑒證人資產(chǎn)準(zhǔn)備金調(diào)整項目在事實方面、本期計提額的會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料;(五)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在事實方面、會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料;(六)被鑒證人特別納稅調(diào)整項目在事實方面、稅收方面的有關(guān)信息或資料。第二十二條 鑒證人對被鑒證人利潤總額的確認(rèn),應(yīng)當(dāng)
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