【正文】 如說(shuō)正確的財(cái)務(wù)信息和每個(gè)部門今年的效益，我們都看不出來(lái)，有這樣的監(jiān)督體系也相當(dāng)于沒(méi)有。另外，在內(nèi)部審計(jì)的職能上來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用就是核實(shí)一下各月的賬目是否出現(xiàn)差錯(cuò)，在另一些方面還存在很多問(wèn)題，再加上企業(yè)都只是為了應(yīng)付某些機(jī)關(guān)的檢查才設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有把握機(jī)會(huì)把其用到實(shí)處。企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，應(yīng)對(duì)突然事件的能力都還有待加強(qiáng)。完善的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制才能保證內(nèi)部控制有效的實(shí)行。（二）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)先進(jìn)行專業(yè)的評(píng)估，才能做出相對(duì)于正確額決策，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)逐漸發(fā)展壯大，獲取利益的同時(shí)就要面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，而且在公司章程中也明確了各個(gè)管理層的工作職責(zé)，但是在實(shí)際運(yùn)作中，又出現(xiàn)人為的控制現(xiàn)象，股東大會(huì)等也難以形成良好的氛圍。（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境第一、企業(yè)管理者都是通過(guò)自己的意識(shí)和認(rèn)知經(jīng)營(yíng)企業(yè)，內(nèi)部控制到底是什么，也許他們都不清楚，而且他們自己估計(jì)也不想知道，這樣就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)告存在各種紕漏和問(wèn)題，然而等到企業(yè)發(fā)展逐漸出現(xiàn)問(wèn)題已經(jīng)無(wú)法挽回了。三、XXX公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題（一）公司簡(jiǎn)介XXX公司成立于２００６年10月，主要經(jīng)營(yíng)配件的銷售，設(shè)備維修，是XXX公司的子公司，為集團(tuán)整機(jī)銷售和保障后期服務(wù)成立的?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。（二）內(nèi)部控制目的 在社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。（5.）監(jiān)督與檢查包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督（1）日常監(jiān)督指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；（2）專項(xiàng)監(jiān)督指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。（4.）信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。（2.）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制的成敗的關(guān)鍵。：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督與檢查五大要素是企業(yè)內(nèi)部控制制定并實(shí)行成與敗的關(guān)鍵。因此，在網(wǎng)絡(luò)化、信息化程度日益加深的今天，加強(qiáng)中小企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制勢(shì)在必行，內(nèi)部控制的好壞決定了企業(yè)的成敗。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、中小企業(yè)、解決問(wèn)題一、引言中小企業(yè)要想在眾多企業(yè)發(fā)展浪潮中屹立不倒，經(jīng)營(yíng)出自己企業(yè)的本色，通過(guò)一定的控制制度改善企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，那么完善內(nèi)部控制是眾多中小企業(yè)在前進(jìn)道路上該走的一步。這些問(wèn)題的存在，在很大程度上嚴(yán)重影響著企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、發(fā)展壯大、生存問(wèn)題的影響尤為嚴(yán)重。但是，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，由于中小企業(yè)自身存在的特點(diǎn)，中小企業(yè)中存在著諸多問(wèn)題。又可加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)，達(dá)到資產(chǎn)保值增值的目的。為充分利用會(huì)計(jì)電算化優(yōu)勢(shì)和所用軟件的功能，處理日常會(huì)計(jì)電算化實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題，緩解技術(shù)壓力，降低咨詢維護(hù)費(fèi)用，建議實(shí)施電算化的單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化方面的人力資源投資，培訓(xùn)具有較高計(jì)算機(jī)應(yīng)用與維護(hù)能力。(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。會(huì)計(jì)電算化檔案一般不得外借，因恢復(fù)歷史數(shù)據(jù)借用時(shí)，要經(jīng)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，辦理相關(guān)的借閱手續(xù)，經(jīng)手人必須簽字記錄，在恢復(fù)歷史數(shù)據(jù)過(guò)程中，操作人員不得將電算化會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容進(jìn)行非法刪除和修改，歸還時(shí)還應(yīng)認(rèn)真檢查病毒，防止病毒感染。三是應(yīng)當(dāng)設(shè)置電算化會(huì)計(jì)檔案管理崗位。一要依據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》制定單位內(nèi)部電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度，電算化會(huì)計(jì)檔案分別存儲(chǔ)于紙質(zhì)和磁性介質(zhì)上，對(duì)此必須進(jìn)行分類保管，其中紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案，如會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定妥善保管，保管期限為15年或永久保存。輸出控制主要包括：輸出數(shù)據(jù)的正確性控制和輸出權(quán)限控制。內(nèi)容涉及各種會(huì)計(jì)報(bào)表、日記賬、明細(xì)賬、總賬等。主要有處理的流程控制、數(shù)據(jù)修改控制、數(shù)據(jù)有效性檢驗(yàn)和程序化處理有效性檢驗(yàn)。是指對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行的內(nèi)部數(shù)據(jù)處理活動(dòng)(數(shù)據(jù)驗(yàn)證、計(jì)算、比較、合并、排序、文件更新和維護(hù)、訪問(wèn)、糾錯(cuò)等等)進(jìn)行的控制。(二)加強(qiáng)應(yīng)用程序控制電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的輸出質(zhì)量，主要取決于輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，因此必須嚴(yán)格控制輸入數(shù)據(jù)的正確性。(4)防病毒控制在系統(tǒng)的運(yùn)行與維護(hù)過(guò)程中應(yīng)高度重視計(jì)算機(jī)病毒的防范及相應(yīng)的技術(shù)手段與措施。(3)數(shù)據(jù)通訊控制數(shù)據(jù)通訊控制是企業(yè)為了防止數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)誤、丟失、泄密等事故而采取的內(nèi)部控制措施，企業(yè)應(yīng)采取各種有效的手段來(lái)保護(hù)數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中準(zhǔn)確、安全、可靠。因此，企業(yè)應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部訪問(wèn)區(qū)域內(nèi)采取相應(yīng)防護(hù)措施。它是預(yù)防一切實(shí)行外來(lái)攻擊措施的基礎(chǔ)，主要內(nèi)容包括：①設(shè)置外部訪問(wèn)區(qū)域，明確企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的邊界，防止“黑客”通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入系統(tǒng)；②建立防火墻，在內(nèi)部網(wǎng)和外部網(wǎng)之間的界面上構(gòu)造保護(hù)屏障，防止非法入侵、非法使用系統(tǒng)資源。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地發(fā)展，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制，網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問(wèn)控制、身份識(shí)別等。數(shù)據(jù)控制的目標(biāo)是要作到任何情況下數(shù)據(jù)都不丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。要注意的是，電算化系統(tǒng)操作員不能參與會(huì)計(jì)軟件的修改，所有與軟件修改有關(guān)的記錄都應(yīng)打印后存檔。另外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化及經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化，可能導(dǎo)致使用中軟件進(jìn)行修改，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)經(jīng)過(guò)一段時(shí)間使用也會(huì)出現(xiàn)一些需要進(jìn)行修改的地方。硬件控制也稱為工作環(huán)境控制，是系統(tǒng)正常工作必不可少的前提條件，作為軟件依托的硬件設(shè)備，其性能的高低、質(zhì)量的優(yōu)劣、處理能力的強(qiáng)弱，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理過(guò)程的準(zhǔn)確性和可靠性。下面就從以下幾個(gè)方面來(lái)討論如何加強(qiáng)內(nèi)部控制：(一)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的一般控制根據(jù)企業(yè)的規(guī)模及會(huì)計(jì)軟件的核算功能，設(shè)立軟件操作員、電算主管員、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護(hù)員、檔案管理員等崗位，這些崗位可以一人多崗，也可以一崗多人，但必須作到不相容職務(wù)的分離。綜上所述，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，許多手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)長(zhǎng)期積累的傳統(tǒng)的、行之有效的內(nèi)部控制方式已不能滿足會(huì)計(jì)電算化的要求，這就迫使我們必須針對(duì)會(huì)計(jì)工作的新變化、新情況建立和完善會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。第三，計(jì)算機(jī)病毒的猖獗也為互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)。第一，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，過(guò)去以計(jì)算機(jī)機(jī)房為中心的安全措施已不適用。因此，在計(jì)算機(jī)中如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠，防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。但是，電算化系統(tǒng)下原來(lái)紙質(zhì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被直接記錄于磁盤或光盤上，是肉眼不可見(jiàn)，很容易被刪除或篡改，由于在技術(shù)上對(duì)電子數(shù)據(jù)非法修改可以作到不留痕跡，這樣就很難辨別出哪一個(gè)是業(yè)務(wù)記錄的“原件”。(四)存儲(chǔ)介質(zhì)的變化在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙上，并按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過(guò)程分為原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，它們以手工的紙質(zhì)形式形成會(huì)計(jì)人員所熟悉的會(huì)計(jì)證據(jù)原件，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改。會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募涗浶问絻?chǔ)存在磁性介質(zhì)上，使會(huì)計(jì)核算無(wú)紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。(三)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)象的變化由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)控制為主，在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)對(duì)象、工作情況、信息處理方法和處理程序等。計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入，給會(huì)計(jì)工作增加了新的內(nèi)容，也增加了新的控制措施。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，內(nèi)部控制也由手工條件下的單一人工控制轉(zhuǎn)為人工和程序共同控制。會(huì)計(jì)賬務(wù)的集中處理，使會(huì)計(jì)部門一些傳統(tǒng)的人工控制措施如編制科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡的檢查，總賬、明細(xì)賬的核對(duì)等自然而然地消失了，取而代之的是計(jì)算機(jī)的內(nèi)部控制，如用友u8的試算平衡、對(duì)賬等；另一方面手工會(huì)計(jì)下的一些內(nèi)部控制措施，在電算化后直接改為由計(jì)算機(jī)內(nèi)部自動(dòng)控制，如余額和發(fā)生額的平衡檢查。企業(yè)內(nèi)部控制制度是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的特殊形式，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的發(fā)展必然會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。參考文獻(xiàn)：[1] 李紅,賈英：《試論電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其對(duì)策》，《商業(yè)研究》 ,2001第七期.[2] 郝竹梅：《淺議企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系》，《管理觀察》2010第22期[3] 江紅霞：《中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題淺析》，《中國(guó)科技縱橫》2010第19期第三篇：淺談會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建淺談會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建 內(nèi)部控制制度作為企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。熟知財(cái)務(wù)軟件知識(shí)，對(duì)計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)電算化相關(guān)知識(shí)熟悉的會(huì)計(jì)人員，既可提高本單位會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用水平。在會(huì)計(jì)電算化中，由于是“人機(jī)”對(duì)話的特殊形態(tài)，因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求：一是要對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)，電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費(fèi)用簽字是否符合公司控制制度，憑證附件是否規(guī)范完整；二是要審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊(cè)內(nèi)容，做到賬表相符，對(duì)不妥或錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整；三是要監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性、防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；四是要對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化骨干力量的培養(yǎng)近年來(lái)，會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的缺乏成為制約企業(yè)會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制影響的瓶頸。因工作崗位調(diào)整而更換電算化會(huì)計(jì)檔案管理員時(shí)，要辦理移交手續(xù)并編制電算化會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)；四是要重視改善電算化會(huì)計(jì)檔案管理的環(huán)境。各單位在設(shè)置會(huì)計(jì)電算化工作崗位時(shí)，應(yīng)設(shè)專職或兼職電算化會(huì)計(jì)檔案管理人員。磁性介質(zhì)會(huì)計(jì)檔案應(yīng)以只讀方式保管并做雙份備份，并盡量采用光盤存儲(chǔ)且分別存放；二要加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)檔案的保密措施。加強(qiáng)檔案控制檔案資料是會(huì)計(jì)信息的根本性憑據(jù)，也是校驗(yàn)電算化會(huì)計(jì)信息的最原始、最可靠的資料，因此，作好會(huì)計(jì)檔案工作是加強(qiáng)內(nèi)部控制的手段之一。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建等。數(shù)據(jù)控制主要是指對(duì)數(shù)據(jù)的安全控制，數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的完整性和保密性。因此，要建立修改會(huì)計(jì)核算軟件的審批和監(jiān)督制度。在采用會(huì)計(jì)軟件時(shí)，必須進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和測(cè)試，查看該軟件是否具有容錯(cuò)和糾錯(cuò)能力，確定軟件的合格、合規(guī)。不相容的職務(wù)主要有軟件開發(fā)與軟件操作、數(shù)據(jù)維護(hù)管理操作與電算審核、數(shù)據(jù)錄入與審核記賬、系統(tǒng)操作與系統(tǒng)檔案管理等，系統(tǒng)管理員給職務(wù)不相容的崗位不同的操作權(quán)限，通過(guò)建立健全各崗位之間的內(nèi)控制度，使不同崗位、不同職務(wù)互相監(jiān)督、互相制約，從而達(dá)到防止會(huì)計(jì)電算化舞弊、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的目的。四、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化后，控制方式是人機(jī)結(jié)合，以計(jì)算機(jī)控制為主，控制的要求更加嚴(yán)格，控制的內(nèi)容更為擴(kuò)大。因此，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜，而且還要有各種控制的先進(jìn)技術(shù)手段。第二，由于互聯(lián)網(wǎng)的開放特性，給一些非善意訪問(wèn)者以可乘之機(jī)。三、會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用帶來(lái)的新問(wèn)題近年來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的日趨普及，網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補(bǔ)了單機(jī)電算化系統(tǒng)的不足，這些無(wú)疑提高了企業(yè)間或企業(yè)內(nèi)部各部門的信息溝通率，使企業(yè)在現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)時(shí)間上的優(yōu)勢(shì)，但也對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出