【正文】 ?我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅體系： ? 房產(chǎn)稅 、 城市房地產(chǎn)稅 、 土地使用稅 、 耕地占用稅 、 車船稅 、 契稅 、 土地增值稅 。 ?征收辦法： ? 按產(chǎn)品類別 從量定額 計(jì)算征稅 91 MAUQ 稅 目 單 位 稅額幅度 一 、 原油 二 、 天然氣 三 、 煤炭 四 、 其他非金屬礦原礦 五 、 黑色金屬礦原礦 六 、 有色金屬礦原礦 七 、 鹽 固體鹽 液體鹽 元／噸 元／萬立方米 元／噸 元／噸或立方米 元／噸 元／噸 元／噸 元／噸 8~30 20~150 ~5 ~20 2~30 ~30 10~60 2~10 資源稅稅目稅額幅度 92 MAUQ ?三、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅 ?財(cái)產(chǎn)稅是對納稅人擁有或支配的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)就其數(shù)量或價(jià)值額征收的一類稅收的總稱 。 社會保險(xiǎn)稅是一種“?？顚Ｓ谩钡亩? 社會保險(xiǎn)稅 ——社會保障稅 87 MAUQ 第六節(jié) 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅 ?一 、 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征 ?二 、 現(xiàn)行資源稅 ?三 、 現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅 中央和地方財(cái)政主要收入項(xiàng)目 (2023,億元 ) 項(xiàng) 目 國家財(cái)政收入 中 央 地 方 合計(jì) 稅收收入 國內(nèi)增值稅 國內(nèi)消費(fèi)稅 進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅 出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅 營業(yè)稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 資源稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 房產(chǎn)稅 印花稅 證券交易印花稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 土地增值稅 車船稅 船舶噸稅 車輛購置稅 關(guān)稅 耕地占用稅 契稅 煙葉稅 其他稅收收入 非稅收入 專項(xiàng)收入 行政事業(yè)性收費(fèi) 罰沒收入 其他收入 89 MAUQ ?一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征 ?1. 課稅比較公平； ?2. 具有促進(jìn)社會節(jié)約的效能； ?3. 課稅不普遍 ， 且彈性較差 。 ?課征范圍：全體工薪者和自營人員 ?稅負(fù)一般由雇主和雇員共同承擔(dān) ?稅率由各國社會保障制度的覆蓋面和受益大小決定 ，一般采用比例稅率 。 稽征方便 ， 有利于減少偷漏稅 。 ? 優(yōu)點(diǎn)： 符合支付能力課稅原則 85 MAUQ ?分類綜合所得稅 ： ? 實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合 。 84 MAUQ 個(gè)人所得稅類型 ?分類所得稅 ： ? 將所得按來源劃分為若干類別 ， 對各種不同來源的所得 ， 分別計(jì)算征收所得稅 。 ? 2023年 8月 ， 利息所得稅稅率調(diào)整為 5％ 。 ? 2023年 9月 1日起月扣除額由 2023元提高到 3500元 。 79 MAUQ ? 征收模式和稅率 ? 采取分項(xiàng)定率 、 分項(xiàng)扣除 、 分項(xiàng)征收的模式 。 ? 課稅對象和納稅人 ? 納稅人： ? 稅法規(guī)定有納稅義務(wù)的中國公民和中國境內(nèi)取得收入的外籍人員 (包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者 )。 ?稅率： ? 基本稅率： 25％ ? 低稅率： 20％ (符合條件的小型微利企業(yè)；符合稅法第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè) )； 15％ (國家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) ) ?應(yīng)納稅所得額： ? 納稅人每納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額 。 ?2023年 3月 16日全國人大通過 《 中華人民共和國 企業(yè)所得稅 法 》 ， 2023年 1月 1日起施行 。 ?“ 內(nèi)在穩(wěn)定器 ” ——“人為穩(wěn)定器 ” 75 MAUQ ?二、企業(yè)所得課稅 ?1991年 4月 9日全國人大通過 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 。 73 MAUQ ? 我國所得課稅的特點(diǎn) ? 我國一向以商品課稅為主 ， 所得課稅還剛剛起步； ? 西方發(fā)達(dá)國家的所得課稅是以個(gè)人所得稅為主 ，而 我國當(dāng)前仍是以企業(yè)所得稅為主 。 中央和地方財(cái)政主要收入項(xiàng)目 (2023,億元 ) 項(xiàng) 目 國家財(cái)政收入 中 央 地 方 合計(jì) 稅收收入 國內(nèi)增值稅 國內(nèi)消費(fèi)稅 進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅 出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅 營業(yè)稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 資源稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 房產(chǎn)稅 印花稅 證券交易印花稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 土地增值稅 車船稅 船舶噸稅 車輛購置稅 關(guān)稅 耕地占用稅 契稅 煙葉稅 其他稅收收入 非稅收入 專項(xiàng)收入 行政事業(yè)性收費(fèi) 罰沒收入 其他收入 71 MAUQ ?一、所得課稅的特征和功能 ?（ 一 ） 所得課稅的特征 ? 特點(diǎn) (優(yōu)點(diǎn) )： ? (1) 稅負(fù)相對公平； ? (2) 一般不存在重復(fù)征稅 ， 不影響商品的相對價(jià)格 ，對市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行干擾較??； ? (3) 有利于維護(hù)國家權(quán)益； ? (4) 課稅有彈性 。 稅種主要包括個(gè)人所得稅 、 公司所得稅和社會保險(xiǎn)稅 (工薪稅 )。 ?石油特別收益金實(shí)行 5級超額累進(jìn)從價(jià)定率計(jì)征 ， 按月計(jì)算 、 按季繳納 。 ?課稅對象： ? 納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額 (銷售額 ) ?征稅項(xiàng)目 (提供勞務(wù)和銷售不動產(chǎn) )： ? 交通運(yùn)輸業(yè) 、 郵電通信業(yè) 、 文化體育業(yè) 、 金融保險(xiǎn)業(yè) 、 建筑業(yè) 、 服務(wù)業(yè) 、 娛樂業(yè) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 、銷售不動產(chǎn) 。 ?課稅對象： ? 消費(fèi)品的銷售收入 (生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收 ) ?納稅人： ? 生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 ?三、消費(fèi)稅 61 MAUQ ?消費(fèi)稅 15個(gè)品目： ? 煙 、 酒 、 化妝品 、 護(hù)膚護(hù)發(fā)品 、 貴重首飾及珠寶玉石 、 汽車輪胎 、 摩托車 、 小汽車 、 鞭炮 、 焰火 、成品油 (汽油 、 柴油 、 航空煤油 、 石腦油 、 溶劑油 、潤滑油 、 燃料油 )、 高爾夫球及球具 、 高檔手表 、游艇 、 木制一次性筷子 、 木地板等 。 60 MAUQ ?消費(fèi)稅 ——課稅對象是消費(fèi)品的 銷售收入 ， 是我國1994年工商稅制改革中新設(shè)置的一種商品課稅 。 ?(三 )試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入 ， 改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū) 。 ?(一 )先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn) ， 條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國范圍進(jìn)行試點(diǎn) 。 （ 生產(chǎn)型 → 消費(fèi)型 ） ?改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅 ， 同時(shí) ， 取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策 ， 將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至 13%， 將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到 17%。 17% 57 MAUQ ? 實(shí)行價(jià)外計(jì)征辦法 ? 按購進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額 ? 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 銷售稅額＝銷售額 稅率 。 ? 對出口商品實(shí)行 零 稅率 。 ? 納稅義務(wù)人： ? 所有銷售應(yīng)稅貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的工商企業(yè)及其他單位和個(gè)人 。 ? 從財(cái)政收入著眼 ， 生產(chǎn)型增值稅的效應(yīng)最大 ， 收入型增值稅次之 ， 消費(fèi)型增值稅最小； ? 從激勵(lì)投資著眼 ， 則次序相反 。 52 MAUQ ?增值稅的計(jì)征方法： ? “ 加法 ” ：將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值 (如工資 、 利潤 、 利息和其他增值項(xiàng)目 )逐項(xiàng)相加作為增值額 ， 然后按適用稅率求出增值稅額； ? “ 減法 ” (扣額法 )：從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額 (如原材料 、 燃料 、 動力 、零配件等 )后的余額 ， 作為增值額； ? “ 扣稅法 ” ：不直接計(jì)算增值額 ， 而是從按銷售收入額計(jì)算的稅額中 ， 扣除法定外購商品的已納稅額 ， 以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額 。 51 MAUQ ?增值稅的特點(diǎn)與優(yōu)點(diǎn) ? 起源于法國 ? 特點(diǎn)： ? 在就一種商品多次課征中 避免重復(fù)征稅 。 ?增值額： ? 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值 。 ?（ 三 ） 商品課稅的 缺點(diǎn) ?商品課稅與商品價(jià)格相聯(lián)系 ， 在國內(nèi)會干擾市場運(yùn)行并形成分配不公；在國際間會阻礙資金 、 勞動力和商品的自由競爭和流動 。 中國有增值稅 、 消費(fèi)稅 、 營業(yè)稅和關(guān)稅 。 在國際上統(tǒng)稱為商品和勞務(wù)稅 。 45 MAUQ ?（ 四 ） 我國綠色稅收體系建設(shè)的可行路徑 ?梳理 、 整合并進(jìn)一步完善現(xiàn)行的有關(guān)環(huán)境稅稅種和環(huán)保措施 ， 增設(shè)必要的新稅種 (如燃油稅和排污稅 )，保留必要的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償收費(fèi) ， 即采取環(huán)境稅與相關(guān)稅種相結(jié)合 、 稅收與收費(fèi)相結(jié)合的模式 ， 建立適合我國的綠色稅收體系 。 44 MAUQ ?（ 三 ） 廣義環(huán)境稅與狹義環(huán)境稅 ?廣義環(huán)境稅指稅收體系中與環(huán)境 、 自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種的總稱 。 43 MAUQ ?四、關(guān)于建立綠色稅收體系 —環(huán)境稅問題 ?（ 一 ） 開征環(huán)境稅的基本邏輯前提 ?從可持續(xù)性原則出發(fā) ， 對環(huán)境和自然資源的利用必須考慮帶給其他人的損害成本和帶給后代人的機(jī)會成本 ， 并使之得到經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償 。 41 MAUQ ?（ 三 ） 黃宗羲定律 ?明末清初思想家黃宗羲發(fā)現(xiàn) ， 歷史上每一次稅費(fèi)改革 ， 由于當(dāng)時(shí)社會政治環(huán)境的局限性 ， 就催生一次苛捐雜稅攤派的高潮 ， 即每次農(nóng)村稅費(fèi)改革 ， 農(nóng)民負(fù)擔(dān)在下降一段時(shí)間后 ， 由于種種原因 ， 反而會漲到一個(gè)比改革前更高的水平 ， 走向了原先改革目的的反面 。 37 MAUQ 五類共享稅分配狀況 證券交易 印花稅 1997年，中央和地方的共享比例由原來的各占 50%調(diào)整為中央占 80%、 地方占 20%，后又調(diào)整為中央占 88%、地方占 12% 2023年，調(diào)整為中央占 91%、地方占 9% 2023年，調(diào)整為中央占 97%、地方占 3% 2023年，調(diào)整為中央占 98%、地方占 2% 國有土地有償 使用收入 原為地方固定收入 2023年， 5％上交中央 金融保險(xiǎn) 營業(yè)稅 1997年，稅率由 5%提高為 8%，由此增加的收入歸中央 固定資產(chǎn)投資 方向調(diào)節(jié)稅 系地方稅 1999年 712月，減半征收 2023年，全面停征 所得稅 2023年，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅改為中央和地方以各占 50%的比例分享 2023，以中央占 60%、地方占 40%分享 38 MAUQ 稅收收入構(gòu)成變化 (億元 ) 資料來源：中國統(tǒng)計(jì)年鑒 2023 年 份 合 計(jì) 國內(nèi)增值稅 營業(yè)稅 國內(nèi)消費(fèi)稅 關(guān) 稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 1978 1980 1985 1990 1995 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 中央和地方財(cái)政主要收入項(xiàng)目 (2023,億元 ) 項(xiàng) 目 國家財(cái)政收入 中 央 地 方 合計(jì) 稅收收入 國內(nèi)增值稅 國內(nèi)消費(fèi)稅 進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅 出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅 營業(yè)稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 資源稅