【正文】 應(yīng)納稅所得額 稅率 (%) 1 不超過 15000元的 5 2 超過 15000元至 30000元的部分 10 3 超過 30000元至 60000元的部分 20 4 超過 60000元至 100000元的部分 30 5 超過 100000元的部分 35 82 MAUQ 個人所得稅稅率表 (勞務(wù)報酬所得適用 ) 級數(shù) 應(yīng)納稅所得額 稅率 (%) 1 不超過 20,000元的 20 2 超過 20,000元到 50,000元的部分 30 3 超過 50,000元的部分 40 83 MAUQ ? 允許扣除的項目 ? 公益捐贈 、 附加扣除 、 境外稅收抵免 ? 開征利息稅 ? 1999年 11月 1日起對儲蓄存款利息所得開征個人所得稅 ， 適用稅率 20％ 。 76 MAUQ ?納稅人： ? 在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織 。 中國有企業(yè)所得稅 、 個人所得稅 。 ? 開征消費稅 ， 主要是為了調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu) ， 引導(dǎo)消費方向 ， 保證國家財政收入 。 ? 小規(guī)模納稅人 ， 簡易征收 ： ? 4％ (商業(yè)企業(yè) )、 6％ (其他 ) → 3% (2023) ? 稅務(wù)登記及增值稅專用發(fā)票制度 ? 出口貨物退稅： ? 應(yīng)退稅額＝進項稅額 “ 免 、 抵 、 退 ” 58 MAUQ 增值稅轉(zhuǎn)型改革 ?2023年 1月 1日起 ， 全國所有地區(qū) 、 所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革 。 53 MAUQ ?增值稅分類： ? 生產(chǎn)型 增值稅： ? 計稅依據(jù)中不準(zhǔn)許抵扣任何購進固定資產(chǎn)價款 ，就國民經(jīng)濟整體而言 ， 計稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值； ? 收入型 增值稅： ? 只準(zhǔn)許抵扣當(dāng)期應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊部分 ， 就國民經(jīng)濟整體而言 ， 計稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入； 54 MAUQ ? 消費型 增值稅： ? 準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期購進的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款 ， 就國民經(jīng)濟整體而言 ， 計稅依據(jù)只包括全部消費品價值 。 中央和地方財政主要收入項目 (2023,億元 ) 項 目 國家財政收入 中 央 地 方 合計 稅收收入 國內(nèi)增值稅 國內(nèi)消費稅 進口貨物增值稅、消費稅 出口貨物退增值稅、消費稅 營業(yè)稅 企業(yè)所得稅 個人所得稅 資源稅 城市維護建設(shè)稅 房產(chǎn)稅 印花稅 證券交易印花稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 土地增值稅 車船稅 船舶噸稅 車輛購置稅 關(guān)稅 耕地占用稅 契稅 煙葉稅 其他稅收收入 非稅收入 專項收入 行政事業(yè)性收費 罰沒收入 其他收入 48 MAUQ ?一、商品課稅的特征和功能 ?（ 一 ） 商品課稅的特征 ? 課征普遍 ? 以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù) ? 實行比例稅率 ? 計征簡便 49 MAUQ ?（ 二 ） 商品課稅的 優(yōu)點 ?稅源充裕 ， 課征方便 ， 并可以抑制消費 ， 增加儲蓄和投資 ， 有利于經(jīng)濟發(fā)展 。 ?（ 二 ） 開征環(huán)境稅的理論基礎(chǔ) ?公共物品的 “ 外部性 ” 理論是開征環(huán)境稅的理論基礎(chǔ) 。 ? 1. 由各級稅務(wù)部門征收：五大類 18個稅種 ? 流轉(zhuǎn)稅類： ? 增值稅 、 消費稅 、 營業(yè)稅； ? 資源稅類： ? 資源稅 、 土地使用稅； ? 所得稅類： ? 企業(yè)所得稅 、 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 、個人所得稅； 35 MAUQ ? 財產(chǎn)稅類： ? 房產(chǎn)稅 、 車船稅 (車船使用稅 、 車船使用牌照稅 )、 遺產(chǎn)和贈與稅 (尚未出臺 )、 城市房地產(chǎn)稅 ； ? 行為目的稅： ? 印花稅 、 城市維護建設(shè)稅 、 證券交易稅 (尚未出臺 )、 土地增值稅 、 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(2023年 1月 1日停征 )、 筵席稅 、 屠宰稅 、 車輛購置稅 、 煙葉稅 。 ?稅制改革的指導(dǎo)思想： ? 統(tǒng)一稅法 ， 公平稅負 ， 簡化稅制 ， 合理分權(quán) ， 理順分配關(guān)系 ， 建立符合市場經(jīng)濟要求的稅收體系 。 22 MAUQ ? 財政交換理論特別強調(diào)： ? ① 為實現(xiàn)有效率配置資源的目標(biāo) ， 要求盡可能廣泛地采用受益稅； ? ② 為使政府官員在決策中的 “ 經(jīng)濟人 ” 動機最小化 ， 強調(diào)政治程序在約束預(yù)算決策中的重要性 。 據(jù)此 ， 對彈性相對較小的商品課以相對較高的稅率 ， 對彈性相對較大的商品課以相對較低的稅率 。 12 MAUQ ?發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主 ， 一般在稅收總額中占 60％ 一 90%。 ?政府按一定政策原則組成的稅收體系 ， 其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題 。 ?現(xiàn)代的間接稅： ? 銷售稅 (營業(yè)稅 )、 產(chǎn)品稅 、 消費稅 、 增值稅等 。 維克里 ?核心： ? 如何實現(xiàn)稅制的公平與效率兼顧 ——商品課稅容易實現(xiàn)效率目標(biāo) ， 因此要考慮如何使其具有公平收入分配功能；所得課稅容易實現(xiàn)公平收入分配目標(biāo) ，因此要考慮如何使其促進經(jīng)濟效率 。 并討論了如何據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)而對經(jīng)濟行為主體提供刺激信號問題； ? ③ 論證了在最適稅制下 ， 公平與效率兩大原則統(tǒng)一起來的可行性 。 24 MAUQ 25 MAUQ ?一 、 改革開放前工商稅制的演變 ?二 、 改革開放后工商稅制改革 ?三 、 我國農(nóng)村稅費改革 ?四 、 關(guān)于建立綠色稅收體系 —環(huán)境稅問題 第三節(jié) 我國稅制的歷史演變和稅制改革 26 MAUQ 27 MAUQ ?一、改革開放前工商稅制的演變 ?中國稅制變化經(jīng)歷了三次較大規(guī)模的改革： ?1. 1953年的工商稅制改革 ?2. 1958年的工商稅制改革 ?3. 1973年的工商稅制改革 28 MAUQ ?二、改革開放后工商稅制改革 ?（ 一 ） 1979－ 1993年間的工商稅制改革 ?初步建成了以商品課稅和所得課稅為雙主體的稅制 。 ? 在劃分稅種的同時 ， 分設(shè)中央稅務(wù)機構(gòu)和地方稅務(wù)機構(gòu) ， 實行分別征稅 。 41 MAUQ ?（ 三 ） 黃宗羲定律 ?明末清初思想家黃宗羲發(fā)現(xiàn) ， 歷史上每一次稅費改革 ， 由于當(dāng)時社會政治環(huán)境的局限性 ， 就催生一次苛捐雜稅攤派的高潮 ， 即每次農(nóng)村稅費改革 ， 農(nóng)民負擔(dān)在下降一段時間后 ， 由于種種原因 ， 反而會漲到一個比改革前更高的水平 ， 走向了原先改革目的的反面 。 在國際上統(tǒng)稱為商品和勞務(wù)稅 。 51 MAUQ ?增值稅的特點與優(yōu)點 ? 起源于法國 ? 特點： ? 在就一種商品多次課征中 避免重復(fù)征稅 。 ? 對出口商品實行 零 稅率 。 ?(三 )試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入 ， 改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū) 。 ?石油特別收益金實行 5級超額累進從價定率計征 ， 按月計算 、 按季繳納 。 ?“ 內(nèi)在穩(wěn)定器 ” ——“人為穩(wěn)定器 ” 75 MAUQ ?二、企業(yè)所得課稅 ?1991年 4月 9日全國人大通過 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 。 79 MAUQ ? 征收模式和稅率 ? 采取分項定率 、 分項扣除 、 分項征收的模式 。 ? 優(yōu)點： 符合支付能力課稅原則 85 MAUQ ?分類綜合所得稅 ： ? 實行分項課征和綜合計稅相結(jié)合 。 ?征收辦法： ? 按產(chǎn)品類別 從量定額 計算征稅 91 MAUQ 稅 目 單 位 稅額幅度 一 、 原油 二 、 天然氣 三 、 煤炭 四 、 其他非金屬礦原礦 五 、 黑色金屬礦原礦 六 、 有色金屬礦原礦 七 、 鹽 固體鹽 液體鹽 元／噸 元／萬立方米 元／噸 元／噸或立方米 元／噸 元／噸 元／噸 元／噸 8~30 20~150 ~5 ~20 2~30 ~30 10~60 2~10 資源稅稅目稅額幅度 92 MAUQ ?三、現(xiàn)行財產(chǎn)稅 ?財產(chǎn)稅是對納稅人擁有或支配的應(yīng)稅財產(chǎn)就其數(shù)量或價值額征收的一類稅收的總稱 。 97 MAUQ 房產(chǎn)稅試點啟動 ?2023年 1月 27日 ， 上海 、 重慶宣布次日開始試點房產(chǎn)稅 。 ?新疆資源稅收入分配比例 ：自治區(qū)財政 75%， 地方財政 25%。 108 MAUQ ? 關(guān)稅的納稅人 ? （ 1） 經(jīng)營進出口貿(mào)易的廠商； ? （ 2） 各種非貿(mào)易物品的持有人 、 所有人 (饋贈物品 )、 收件人 (郵遞物品 )。 ? (制成品的名義關(guān)稅稅率往往高于中間產(chǎn)品 ) 113 MAUQ 關(guān)稅對進口數(shù)量的影響 O 價格 產(chǎn)量 Z’ X’ Y′ R’ P’1 P’ 價格 P P1 R Z X Y 價格O 產(chǎn)量 圖 92 關(guān)稅對進口數(shù)量的影響 114 MAUQ ?保護關(guān)稅的理論基礎(chǔ)： ? 幼稚產(chǎn)業(yè)理論 ? 萌芽經(jīng)濟理論 ? 未利用資源理論 115 MAUQ ?（ 二 ） 保護關(guān)稅的成本 G 1 4 C P A 2 3 B P W+t PW S世界＋關(guān)稅 S世界 S本國 (=MC) Q O Q1 Q3 Q4 Q2 F E 圖 93 保護關(guān)稅的成本 D 116 MAUQ ?（ 三 ） 保護關(guān)稅的政策意義 ?我國應(yīng)采取的措施： ? 建立多元化關(guān)稅制度結(jié)構(gòu) ? 目前已設(shè)置： ? 從量關(guān)稅 、 從價關(guān)稅 、 復(fù)合關(guān)稅 、 配額關(guān)稅 ? 應(yīng)當(dāng)設(shè)置： ? 差額稅 、 季節(jié)性關(guān)稅 、 反傾銷稅 、 反補貼稅 ? 完善關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu) ? 嚴(yán)格控制關(guān)稅減免 117 MAUQ ?三、特惠貿(mào)易安排 (Preferential Trading Arrangements, PTA) ?特惠貿(mào)易安排是指：締約國間的貿(mào)易比與其他國家的貿(mào)易更自由的貿(mào)易安排 。 122 MAUQ ? 與關(guān)稅同盟相比 ， 共同市場是更高級的經(jīng)濟一體化組織 。 參加這種一體化組織的國家不僅要時常讓渡對商品 、 資本和勞動力的干預(yù) ， 還要將政府干預(yù)或調(diào)節(jié)經(jīng)濟的主要政策工具上繳給超國家的國際經(jīng)濟一體化組織 。 ?與 GATT 相比 ， WTO管轄的范圍除傳統(tǒng)的和烏拉圭回合新確定的貨物貿(mào)易外 ， 還包括長期游離于GATT外的知識產(chǎn)權(quán) 、 投資措施和非貨物貿(mào)易 (服務(wù)貿(mào)易 )等領(lǐng)域 。 ?出口退稅制度是 WTO在維護公平 、 公開 、 公正等一般自由貿(mào)易原則下所倡導(dǎo)中性原則的體現(xiàn) 。 這種獎勵 ， 不會破壞社會上勞動的自然分配 ， 而會保存這種分配 。 ? 1995綜合退稅率 %； ? 1999年綜合退稅率 %。 ? 簡述保護關(guān)稅的成本和政策意義 。 144 MAUQ ?增值稅的計算方法 ?一般納稅人 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期 銷項稅 當(dāng)期進項稅 ?銷項稅額 = 銷售額 * 稅率 這里所說的 銷售額是不含稅銷售額 。 ?全月應(yīng)納稅所得額 =(應(yīng)發(fā)工資 五險一金 。 （1＋ 17％） 17％ ?進項稅額 ＝不含稅進價 17％＝含稅進價 247。 ? 簡述出口退稅的理論依據(jù)及 WTO規(guī)則 。 140 MAUQ ?（ 二 ） 出口退稅制度的改革 ?2023年出口退稅制度改革原則： ? “ 新帳不欠 、 老帳要還 、 完善機制 、 共同負擔(dān) 、推動改革 、 促進發(fā)展 ” 141 MAUQ ?改革的具體內(nèi)容： ?