【正文】 ?全月應(yīng)納稅所得額 =(應(yīng)發(fā)工資 五險(xiǎn)一金 。 ?包括工資薪金所得；個(gè)體工商戶生產(chǎn) 、 經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 、 承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息 、 股息 、 紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅其他所得 。 ?某一廠商銷售電冰箱 1500臺(tái) ， 每臺(tái)出廠價(jià) 5148元(含稅 )， 當(dāng)年的進(jìn)項(xiàng)稅款 886000元 ， 計(jì)算該廠商當(dāng)年應(yīng)納增值稅 。 （1＋ 17％） 17％ ?進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝不含稅進(jìn)價(jià) 17％＝含稅進(jìn)價(jià) 247。 144 MAUQ ?增值稅的計(jì)算方法 ?一般納稅人 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期 銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 ?銷項(xiàng)稅額 = 銷售額 * 稅率 這里所說的 銷售額是不含稅銷售額 。 增值稅由 國家稅務(wù)局 負(fù)責(zé)征收 ， 稅收收入 中 75%為 中央財(cái)政收入 ， 25%為地方收入 。 ?增值稅是對 銷售貨物 或者提供加工 、 修理修配 勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè) 稅種 。 ? 簡述出口退稅的理論依據(jù)及 WTO規(guī)則 。 ? 簡述保護(hù)關(guān)稅的成本和政策意義 。 ?5 ． 試評(píng)價(jià) 2023年個(gè)人所得稅改革 。 ?3． 分析增值稅 “ 擴(kuò)圍 ” 的必要性和前景 。 140 MAUQ ?（ 二 ） 出口退稅制度的改革 ?2023年出口退稅制度改革原則： ? “ 新帳不欠 、 老帳要還 、 完善機(jī)制 、 共同負(fù)擔(dān) 、推動(dòng)改革 、 促進(jìn)發(fā)展 ” 141 MAUQ ?改革的具體內(nèi)容： ? 適當(dāng)降低出口退稅率 ? 加大中央財(cái)政對出口退稅的支持力度 ? 建立中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制 ? 2023年中央和地方負(fù)擔(dān)比例 75 : 25 ? 2023年中央和地方負(fù)擔(dān)比例 : ? 推進(jìn)外貿(mào)體制改革 ， 調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu) ? 累計(jì)欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān) 142 MAUQ ?本章小結(jié) ?【 關(guān)鍵詞 】 ?稅收制度 商品課稅 ?所得課稅 資源稅 ?財(cái)產(chǎn)稅 關(guān)稅 ?保護(hù)關(guān)稅 出口退稅 ?貿(mào)易條件 有效保護(hù)率 ?特惠貿(mào)易安排 ?貿(mào)易創(chuàng)造 貿(mào)易轉(zhuǎn)移 143 MAUQ ?【 復(fù)習(xí)與思考 】 ?1． 試述商品課稅的一般特征和功能 。 ? 1995綜合退稅率 %； ? 1999年綜合退稅率 %。 去歐洲或澳洲旅行的人都知道 ， 在商店里買了貴重東西 ， 不要忘了開發(fā)票 ， 回國出海關(guān)時(shí) ， 可以拿著發(fā)票去要求退還購買商品時(shí)交納的稅款 。 ? 在反對政府補(bǔ)貼政策的前提下 ， 實(shí)行出口退稅政策 ， 對增進(jìn)出口是最直接最有效的途徑 。 ——亞當(dāng) .斯密 135 MAUQ ? WTO堅(jiān)持的中性原則精神 ， 是以不干預(yù)市場機(jī)制在全球范圍內(nèi)的有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn)的 ， 出口退稅一方面鼓勵(lì)出口產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國際市場競爭 ， 另一方面克服重復(fù)征稅 ， 實(shí)行消費(fèi)地征稅原則 。 這種獎(jiǎng)勵(lì) ， 不會(huì)破壞社會(huì)上勞動(dòng)的自然分配 ， 而會(huì)保存這種分配 。 這種獎(jiǎng)勵(lì) ， 不會(huì)驅(qū)使大部分的資本 ， 違反自然趨勢 ， 轉(zhuǎn)向某一特定用途 ， 但卻會(huì)使課稅不至于驅(qū)使這部分資本中的任何部分轉(zhuǎn)到其他用途去 。 在各種獎(jiǎng)勵(lì)中 ， 所謂退稅 ， 似乎是最合理的了 。 但由于他們的國家在外國沒有管轄權(quán) ， 他們要獨(dú)占外國的市場 ， 簡直是不可能的 。 ?出口退稅制度是 WTO在維護(hù)公平 、 公開 、 公正等一般自由貿(mào)易原則下所倡導(dǎo)中性原則的體現(xiàn) 。 133 MAUQ ?（ 二 ） 出口退稅的理論基礎(chǔ)與 WTO的要求 ? 亞當(dāng) 130 MAUQ 第八節(jié) 出口退稅 ?一 、 什么是出口退稅制度 ?二 、 我國的出口退稅制度 中央和地方財(cái)政主要收入項(xiàng)目 (2023,億元 ) 項(xiàng) 目 國家財(cái)政收入 中 央 地 方 合計(jì) 稅收收入 國內(nèi)增值稅 國內(nèi)消費(fèi)稅 進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅 出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅 營業(yè)稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 資源稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 房產(chǎn)稅 印花稅 證券交易印花稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 土地增值稅 車船稅 船舶噸稅 車輛購置稅 關(guān)稅 耕地占用稅 契稅 煙葉稅 其他稅收收入 非稅收入 專項(xiàng)收入 行政事業(yè)性收費(fèi) 罰沒收入 其他收入 132 MAUQ ?一、出口退稅制度 ?（ 一 ） 出口退稅制度的概念 ?出口退稅制度是指一個(gè)國家或地區(qū)對已報(bào)關(guān)離境的出口貨物 ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國稅法規(guī)定 ， 將其在國內(nèi)生產(chǎn) 、 流通 、 出口環(huán)節(jié)已繳納的間接稅稅款 ，退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度 。 129 MAUQ ?（ 二 ） 我國關(guān)稅政策的協(xié)調(diào) ?2023年 12月 11日 ， 中國正式成為 WTO第 143個(gè)成員國 。 ?與 GATT 相比 ， WTO管轄的范圍除傳統(tǒng)的和烏拉圭回合新確定的貨物貿(mào)易外 ， 還包括長期游離于GATT外的知識(shí)產(chǎn)權(quán) 、 投資措施和非貨物貿(mào)易 (服務(wù)貿(mào)易 )等領(lǐng)域 。 128 MAUQ ?1996年 1月 1日起 ， 世界貿(mào)易組織 (WTO)正式取代GATT。 ?東亞自由貿(mào)易區(qū) 126 MAUQ ?四、 WTO與我國關(guān)稅政策的協(xié)調(diào) ?（ 一 ） WTO的建立 ? 1948年 1月 1日 ， 關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定 (GATT)開始實(shí)施 。 ? 現(xiàn)實(shí)中較典型的經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟是 “ 歐洲聯(lián)盟 (EU)”。 參加這種一體化組織的國家不僅要時(shí)常讓渡對商品 、 資本和勞動(dòng)力的干預(yù) ， 還要將政府干預(yù)或調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的主要政策工具上繳給超國家的國際經(jīng)濟(jì)一體化組織 。 這種政策協(xié)調(diào)包括財(cái)政政策的協(xié)調(diào) 、 貨幣政策的協(xié)調(diào)和匯率政策的協(xié)調(diào) 。 123 MAUQ ?經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟 ? 兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家之間通過達(dá)成某種協(xié)議 ，不僅要實(shí)現(xiàn)共同市場的目標(biāo) ， 還要在共同市場的基礎(chǔ)上 ， 實(shí)現(xiàn)成員國經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào) 。 從這個(gè)意義上說 ， 共同市場的市場一體化程度更高 。 122 MAUQ ? 與關(guān)稅同盟相比 ， 共同市場是更高級(jí)的經(jīng)濟(jì)一體化組織 。 121 MAUQ ? 共同市場 ? 兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家之間通過達(dá)成某種協(xié)議 ，相互取消關(guān)稅和與關(guān)稅具有同等效力的其他措施 ，建立共同對外關(guān)稅 ， 在成員國之間實(shí)行商品自由流動(dòng)的基礎(chǔ)上 ， 取消勞務(wù) 、 資本和人員自由流動(dòng)限制的經(jīng)濟(jì)一體化組織 。 ? 關(guān)稅同盟的主要特征是： ? 成員國相互之間不僅取消了貿(mào)易壁壘 ， 實(shí)行自由貿(mào)易 ， 還建立了共同對外關(guān)稅 。 118 MAUQ ?特惠貿(mào)易安排大致有三種類型： ? 自由貿(mào)易區(qū) ? 自由貿(mào)易區(qū)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家或地區(qū)或單獨(dú)關(guān)稅區(qū)組成的區(qū)內(nèi)取消關(guān)稅和其他非關(guān)稅限制 ，區(qū)外實(shí)行保護(hù)貿(mào)易的特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域或經(jīng)濟(jì)集團(tuán) 。 ? (制成品的名義關(guān)稅稅率往往高于中間產(chǎn)品 ) 113 MAUQ 關(guān)稅對進(jìn)口數(shù)量的影響 O 價(jià)格 產(chǎn)量 Z’ X’ Y′ R’ P’1 P’ 價(jià)格 P P1 R Z X Y 價(jià)格O 產(chǎn)量 圖 92 關(guān)稅對進(jìn)口數(shù)量的影響 114 MAUQ ?保護(hù)關(guān)稅的理論基礎(chǔ)： ? 幼稚產(chǎn)業(yè)理論 ? 萌芽經(jīng)濟(jì)理論 ? 未利用資源理論 115 MAUQ ?（ 二 ） 保護(hù)關(guān)稅的成本 G 1 4 C P A 2 3 B P W+t PW S世界＋關(guān)稅 S世界 S本國 (=MC) Q O Q1 Q3 Q4 Q2 F E 圖 93 保護(hù)關(guān)稅的成本 D 116 MAUQ ?（ 三 ） 保護(hù)關(guān)稅的政策意義 ?我國應(yīng)采取的措施： ? 建立多元化關(guān)稅制度結(jié)構(gòu) ? 目前已設(shè)置： ? 從量關(guān)稅 、 從價(jià)關(guān)稅 、 復(fù)合關(guān)稅 、 配額關(guān)稅 ? 應(yīng)當(dāng)設(shè)置： ? 差額稅 、 季節(jié)性關(guān)稅 、 反傾銷稅 、 反補(bǔ)貼稅 ? 完善關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu) ? 嚴(yán)格控制關(guān)稅減免 117 MAUQ ?三、特惠貿(mào)易安排 (Preferential Trading Arrangements, PTA) ?特惠貿(mào)易安排是指：締約國間的貿(mào)易比與其他國家的貿(mào)易更自由的貿(mào)易安排 。 112 MAUQ ?有效保護(hù)率： ? 一個(gè)國家的一整套貿(mào)易壁壘使這一行業(yè)每單位產(chǎn)出的增加值提高的百分率 。 110 MAUQ 關(guān)稅對貿(mào)易條件的影響 （商品） H1 T1 T F H S T2 R V A” A’ A（商品） 圖 91 關(guān)稅對貿(mào)易條件的影響 F1 B O 111 MAUQ ?二、保護(hù)關(guān)稅 ?（ 一 ） 什么是保護(hù)關(guān)稅 ?保護(hù)關(guān)稅： ? 課征關(guān)稅的目的在于減少進(jìn)口 ， 避免國外的強(qiáng)烈競爭 ， 保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展 。 ? 2023年底 ， 關(guān)稅的算術(shù)平均稅率降至 %。 108 MAUQ ? 關(guān)稅的納稅人 ? （ 1） 經(jīng)營進(jìn)出口貿(mào)易的廠商； ? （ 2） 各種非貿(mào)易物品的持有人 、 所有人 (饋贈(zèng)物品 )、 收件人 (郵遞物品 )。 ? 課征關(guān)稅的目的 ? （ 1） 籌集財(cái)政收入 ? （ 2） 保護(hù)民族經(jīng)濟(jì) ， 促進(jìn)對外貿(mào)易 107 MAUQ ? 關(guān)稅的課征對象 ? （ 1） 貿(mào)易性商品 ? 即我國的進(jìn)出口機(jī)構(gòu)向外國出售和從國外購進(jìn)的商品 。 ?1993年證券交易印花稅收入 22億元 ， 2023年 478億元 ， 2023年 ， 2023年 2023億元 ， 2023年 ， 2023年 ， 2023年 元 ， 2023年 438億元 。 ?征稅對象是企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)和股份轉(zhuǎn)讓書據(jù) ， 納稅義務(wù)人是股份轉(zhuǎn)讓雙方 ， 并由證券交易所代扣代繳 ， 計(jì)稅依據(jù)是雙方持有的成交過戶交割單 。 ?新疆資源稅收入分配比例 ：自治區(qū)財(cái)政 75%， 地方財(cái)政 25%。 99 MAUQ 稅 目 計(jì)稅單位 年基準(zhǔn)稅額 備 注 乘用車 (按發(fā)動(dòng)機(jī)汽 缸容量 (排氣量 ) 分檔 ) （含）以下的 每輛 60元至 360元 核定載客人數(shù) 9人（含）以下 (含 )的 300元至 540元 (含 )的 360元至 660元 (含 )的 660元至 1200元 (含 )的 1200元至 2400元 (含 )的 2400元至 3600元 3600元至 5400元 商用車 客 車 每輛 480元至 1440元 核定載客人數(shù) 9人以上， 包括電車 貨 車 整備質(zhì)量 每噸 16元至 120元 包括半掛牽引車、三輪汽車 和低速載貨汽車等 掛車 整備質(zhì)量 每噸 按照貨車稅額的 50%計(jì)算 其他車輛 專用作業(yè)車 整備質(zhì)量 每噸 16元至 120元 不包括拖拉機(jī) 輪式專用機(jī)械車 16元至 120元 摩托車 每輛 36元至 180元 船舶 機(jī)動(dòng)船舶 凈噸位 每噸 3元至 6元 拖船、非機(jī)動(dòng)駁船分別按照 機(jī)動(dòng)船舶稅額的 50%計(jì)算 游 艇 艇身長度 每米 600元至 2023元 車船稅稅目稅額幅度 100 MAUQ 新疆原油天然氣資源稅改革 ?2023年 6月 1日起 ， 新疆在全國率先進(jìn)行石油 、 天然氣資源稅改革 ， 由過去的從量定額征收改為從價(jià)定率征收 ， 稅率為 5%。 ?車船稅隨交強(qiáng)險(xiǎn)一同繳納 。 ?重慶征收對象是獨(dú)棟別墅高檔公寓 ， 以及無工作戶口無投資人員所購二套房 ， 稅率為 %%。 97 MAUQ 房產(chǎn)稅試點(diǎn)啟動(dòng) ?2023年 1月 27日 ， 上海 、 重慶宣布次日開始試點(diǎn)房產(chǎn)稅 。 ?繼承稅： ? 是以財(cái)產(chǎn)繼承人在財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所繼承的財(cái)產(chǎn)為課稅對象的稅 。 95 MAUQ ?我國財(cái)產(chǎn)稅制未來改革方向 ? 統(tǒng)一名稱 ， 整合稅種； ? 拓寬稅基 ， 擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)范圍； ? 可考慮適度分權(quán)； ? 提高財(cái)產(chǎn)稅的比重 ， 充分發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅的功能 。