【正文】 如果收取的銷售額是價款和稅款和在一起的 ， 應(yīng)當(dāng)換算成為不 含 稅 的 ， 其 換 算 公 式 就 是 ： 不含稅銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+稅率或 征收率 ） ?銷項稅額 ＝不含稅銷價 17％＝含稅銷售價 247。 138 MAUQ ? 出口退稅制度的制度性缺陷： ? ① 退稅計劃管理脫離實際； ? ② 1994年規(guī)定新增出口退稅由中央財政全部承擔(dān) ，中央財政不堪重負(fù)； ? ③ 由于地區(qū)間外貿(mào)發(fā)展不平衡 ， 由中央財政全部承擔(dān)出口退稅 ， 實際上給東部富裕地區(qū)一筆 “ 隱性轉(zhuǎn)移支付 ” ， 降低了中央對落后地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付能力； 139 MAUQ ? ④ 由于 (增值稅 )實際征收稅率低于名義稅率 ， 加大了退稅負(fù)擔(dān)； ? ⑤ 退稅機關(guān)與征稅機關(guān)分離 ， 信息交流不暢 ， 管理疏漏 ， 騙稅行為屢見不鮮； ? ⑥ 許多地方不是嚴(yán)格執(zhí)行 “ 免 、 抵 、 退 ” ， 而是“ 先征后退 ” ， 導(dǎo)致中央退稅指標(biāo)上升 。 134 MAUQ 商人和制造業(yè)者 ， 不以獨占國內(nèi)市場為滿足 ， 卻為他們的貨物謀求最廣大的國外銷售市場 。 有些一體化組織更進(jìn)一步 ， 還要實現(xiàn)貨幣聯(lián)盟 。 ? 特惠貿(mào)易安排實質(zhì)上就是集團(tuán)內(nèi)部的成員國利用關(guān)稅和非關(guān)稅手段對其他國家進(jìn)行貿(mào)易限制 ， 而對成員國卻減少限制或?qū)崿F(xiàn)零限制的國際貿(mào)易策略 。 101 MAUQ 環(huán)境稅 102 MAUQ 證券交易印花稅 ?證券交易印花稅是從普通印花稅發(fā)展而來的 ， 專門針對股票交易發(fā)生額征收的一種稅 。 ? 物業(yè)稅 (香港 ) ? 房 (地 )產(chǎn)稅 93 MAUQ ?財產(chǎn)稅可分為兩大類 ： ? 一類是對財產(chǎn)所有者或占有者課稅 ， 包括一般財產(chǎn)稅和個別財產(chǎn)稅； ? 一類是對財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移課稅 ， 主要包括遺產(chǎn)稅 、 繼承稅及贈與稅 。 ? 稅率 (見后表 ) ? 應(yīng)納稅所得額的計算和繳納 ? 2023年 1月 1日起 ， 個人所得稅工薪收入月扣除額由 800元提高至 1600元 ， 同時擴大納稅人自行申報范圍 (主要：年收入超 12萬元者 )； ? 2023年 3月 1日起月扣除額由 1600元提高到 2023元 。 68 MAUQ ?石油特別收益金具體征收比率及速算扣除數(shù) (2023年 11月 1日起 ) 原油價格 (美元 /桶 ) 征收比率 速算扣除數(shù) (美元 /桶 ) 55～ 60 (含 ) 20% 0 60～ 65 (含 ) 25% 65～ 70 (含 ) 30% 70～ 75 (含 ) 35% 75以上 40% 69 MAUQ 第五節(jié) 所得課稅 ?一 、 所得課稅的特征和功能 ?二 、 企業(yè)所得稅 ?三 、 個人所得稅 所得稅是以所得為課稅對象 ， 向取得所得的納稅人課征的稅 。 56 MAUQ 增值稅稅目稅率表 征收范圍 稅 率 出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外） 0 一、糧食、食用植物油； 二、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用 煤炭制品； 三、圖書、報紙、雜志； 四、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 五、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物； 13% 銷售或者進(jìn)口上述貨物以外的其他貨物，加工、修理修配勞務(wù)。 稅種主要包括消費稅 、銷售稅 、 增值稅和關(guān)稅 。 ? 中央稅種和共享稅種由國稅局負(fù)責(zé)征收 ， 其中共享收入按比例分給地方； ? 地方稅種由地稅局征收 。 20 MAUQ ?（ 三 ） 財政交換論 20世紀(jì) 90年代 ?Theory of Fiscal Exchange ?維克塞爾：自愿交換理論 (一致同意原則 ) ?布坎南：公共選擇理論 ?稅收通過政治程序?qū)€人或利益集團(tuán)進(jìn)行分配時 ，應(yīng)當(dāng)使得國家給付個人的邊際效用等于個人因納稅而損失的財富的邊際效用 。 8 MAUQ ?主體稅種的變化： ?古老的直接稅階段 ?近代以商品課稅為主體的階段 ?現(xiàn)代直接稅 (所得稅和財產(chǎn)稅 )階段 9 MAUQ ?所得稅制度的確立： ?英國 ? 1799年 ， 英法戰(zhàn)爭 ， 為應(yīng)付軍費急需 ， 首次開征所得稅 (與后來的所得稅有所不同 )； ? 1802年隨戰(zhàn)爭停止而停征； ? 1803年因戰(zhàn)爭復(fù)發(fā)又開征 ， 戰(zhàn)爭結(jié)束又廢止； ? 1842年 ， 根據(jù) 1806年所得稅法案 ， 經(jīng)過立法程序 ，確定為永久性稅種 。 10 MAUQ ?美國 ? 1862年南北戰(zhàn)爭開征所得稅； ? 1872年廢止； ? 1913年 10月的所得稅法確立 11 MAUQ ?社會保障 (保險 )稅 ?所得課稅類的一個稅種 ?二戰(zhàn)以后 ， 發(fā)達(dá)的資本主義國家為緩和社會矛盾 ，穩(wěn)定社會秩序 ， 普遍推行社會保險制度 ， 并開征社會 保險稅 。 21 MAUQ ?財政交換論 政策主張： ? ① 對政府的征稅能力必須從 憲法 上予以限制； ? ② 選擇合適稅基和稅率結(jié)構(gòu) ， 將政府的總稅收收入限制在理想的水平范圍內(nèi)； ? (推崇窄稅基 ) ? ③ 憲法對政府可利用的稅基性質(zhì)進(jìn)行限制 ， 也有助于確保政府所提供的公共物品的水平和類型符合公民的意愿； ? ④ 由于政府有使稅收收入最大化的沖動 ， 要從憲法上制約政府制定稅收差別待遇； ? ⑤ 政府應(yīng)取消對資本的課稅 。 34 MAUQ ?改革后稅制體系 ? 包括七大類計 23個稅種 ， 分別由三個部門管理 。 中國有增值稅 、 消費稅 、 營業(yè)稅和關(guān)稅 。 17% 57 MAUQ ? 實行價外計征辦法 ? 按購進(jìn)扣稅法計算應(yīng)納稅額 ? 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額 ? 銷售稅額＝銷售額 稅率 。 稅種主要包括個人所得稅 、 公司所得稅和社會保險稅 (工薪稅 )。 ? 2023年 9月 1日起月扣除額由 2023元提高到 3500元 。 ?我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅體系： ? 房產(chǎn)稅 、 城市房地產(chǎn)稅 、 土地使用稅 、 耕地占用稅 、 車船稅 、 契稅 、 土地增值稅 。 ?征稅對象是企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)和股份轉(zhuǎn)讓書據(jù) ， 納稅義務(wù)人是股份轉(zhuǎn)讓雙方 ， 并由證券交易所代扣代繳 ， 計稅依據(jù)是雙方持有的成交過戶交割單 。 118 MAUQ ?特惠貿(mào)易安排大致有三種類型： ? 自由貿(mào)易區(qū) ? 自由貿(mào)易區(qū)是指兩個或兩個以上的國家或地區(qū)或單獨關(guān)稅區(qū)組成的區(qū)內(nèi)取消關(guān)稅和其他非關(guān)稅限制 ，區(qū)外實行保護(hù)貿(mào)易的特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域或經(jīng)濟(jì)集團(tuán) 。 ? 現(xiàn)實中較典型的經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟是 “ 歐洲聯(lián)盟 (EU)”。 但由于他們的國家在外國沒有管轄權(quán) ， 他們要獨占外國的市場 ， 簡直是不可能的 。 140 MAUQ ?（ 二 ） 出口退稅制度的改革 ?2023年出口退稅制度改革原則： ? “ 新帳不欠 、 老帳要還 、 完善機制 、 共同負(fù)擔(dān) 、推動改革 、 促進(jìn)發(fā)展 ” 141 MAUQ ?改革的具體內(nèi)容： ? 適當(dāng)降低出口退稅率 ? 加大中央財政對出口退稅的支持力度 ? 建立中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機制 ? 2023年中央和地方負(fù)擔(dān)比例 75 : 25 ? 2023年中央和地方負(fù)擔(dān)比例 : ? 推進(jìn)外貿(mào)體制改革 ， 調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu) ? 累計欠退稅由中央財政負(fù)擔(dān) 142 MAUQ ?本章小結(jié) ?【 關(guān)鍵詞 】 ?稅收制度 商品課稅 ?所得課稅 資源稅 ?財產(chǎn)稅 關(guān)稅 ?保護(hù)關(guān)稅 出口退稅 ?貿(mào)易條件 有效保護(hù)率 ?特惠貿(mào)易安排 ?貿(mào)易創(chuàng)造 貿(mào)易轉(zhuǎn)移 143 MAUQ ?【 復(fù)習(xí)與思考 】 ?1． 試述商品課稅的一般特征和功能 。 （1＋ 17％） 17％ ?進(jìn)項稅額 ＝不含稅進(jìn)價 17％＝含稅進(jìn)價 247。 144 MAUQ ?增值稅的計算方法 ?一般納稅人 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期 銷項稅 當(dāng)期進(jìn)項稅 ?銷項稅額 = 銷售額 * 稅率 這里所說的 銷售額是不含稅銷售額 。 ? 1995綜合退稅率 %； ? 1999年綜合退稅率 %。 ?出口退稅制度是 WTO在維護(hù)公平 、 公開 、 公正等一般自由貿(mào)易原則下所倡導(dǎo)中性原則的體現(xiàn) 。 參加這種一體化組織的國家不僅要時常讓渡對商品 、 資本和勞動力的干預(yù) ， 還要將政府干預(yù)或調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的主要政策工具上繳給超國家的國際經(jīng)濟(jì)一體化組織 。 ? (制成品的名義關(guān)稅稅率往往高于中間產(chǎn)品 ) 113 MAUQ 關(guān)稅對進(jìn)口數(shù)量的影響 O 價格 產(chǎn)量 Z’ X’ Y′ R’ P’1 P’ 價格 P P1 R Z X Y 價格O 產(chǎn)量 圖 92 關(guān)稅對進(jìn)口數(shù)量的影響 114 MAUQ ?保護(hù)關(guān)稅的理論基礎(chǔ)： ? 幼稚產(chǎn)業(yè)理論 ? 萌芽經(jīng)濟(jì)理論 ? 未利用資源理論 115 MAUQ ?（ 二 ） 保護(hù)關(guān)稅的成本 G 1 4 C P A 2 3 B P W+t PW S世界＋關(guān)稅 S世界 S本國 (=MC) Q O Q1 Q3 Q4 Q2 F E 圖 93 保護(hù)關(guān)稅的成本 D 116 MAUQ ?（ 三 ） 保護(hù)關(guān)稅的政策意義 ?我國應(yīng)采取的措施： ? 建立多元化關(guān)稅制度結(jié)構(gòu) ? 目前已設(shè)置： ? 從量關(guān)稅 、 從價關(guān)稅 、 復(fù)合關(guān)稅 、 配額關(guān)稅 ? 應(yīng)當(dāng)設(shè)置： ? 差額稅 、 季節(jié)性關(guān)稅 、 反傾銷稅 、 反補貼稅 ? 完善關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu) ? 嚴(yán)格控制關(guān)稅減免 117 MAUQ ?三、特惠貿(mào)易安排 (Preferential Trading Arrangements, PTA) ?特惠貿(mào)易安排是指：締約國間的貿(mào)易比與其他國家的貿(mào)易更自由的貿(mào)易安排 。 ?新疆資源稅收入分配比例 ：自治區(qū)財政 75%， 地方財政 25%。 ?征收辦法： ? 按產(chǎn)品類別 從量定額 計算征稅 91 MAUQ 稅 目 單 位 稅額幅度 一 、 原油 二 、 天然氣 三 、 煤炭 四 、 其他非金屬礦原礦 五 、 黑色金屬礦原礦 六 、 有色金屬礦原礦 七 、 鹽 固體鹽 液體鹽 元／噸 元／萬立方米 元／噸 元／噸或立方米 元／噸 元／噸 元／噸 元／噸 8~30 20~150 ~5 ~20 2~30 ~30 10~60 2~10 資源稅稅目稅額幅度 92 MAUQ ?三、現(xiàn)行財產(chǎn)稅 ?財產(chǎn)稅是對納稅人擁有或支配的應(yīng)稅財產(chǎn)就其數(shù)量或價值額征收的一類稅收的總稱 。 79 MAUQ ? 征收模式和稅率 ? 采取分項定率 、 分項扣除 、 分項征收的模式 。 ?石油特別收益金實行 5級超額累進(jìn)從價定率計征 ， 按月計算 、 按季繳納 。 ? 對出口商品實行 零 稅率 。 在國際上統(tǒng)稱為商品和勞務(wù)稅 。 ? 在劃分稅種的同時 ， 分設(shè)中央稅務(wù)機構(gòu)和地方稅務(wù)機構(gòu) ， 實行分別征稅 。 并討論了如何據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)而對經(jīng)濟(jì)行為主體提供刺激信號問題； ? ③ 論證了在最適稅制下 ， 公平與效率兩大原則統(tǒng)一起來的可行性 。 ?現(xiàn)代的間接稅： ? 銷售稅 (營業(yè)稅 )、 產(chǎn)品稅 、 消費稅 、 增值稅等 。 12 MAUQ ?發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主 ， 一般在稅收總額中占 60％ 一 90%。 22 MAUQ ? 財政交換理論特別強調(diào)： ? ① 為實現(xiàn)有效率配置資源的目標(biāo) ， 要求盡可能廣泛地采用受益稅； ? ② 為使政府官員在決策中的 “ 經(jīng)濟(jì)人 ” 動機最小