【正文】 城市維護(hù)建設(shè)稅 房產(chǎn)稅 印花稅 證券交易印花稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 土地增值稅 車船稅 船舶噸稅 車輛購(gòu)置稅 關(guān)稅 耕地占用稅 契稅 煙葉稅 其他稅收收入 非稅收入 專項(xiàng)收入 行政事業(yè)性收費(fèi) 罰沒收入 其他收入 40 MAUQ ?三、我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革 ?（ 一 ） 農(nóng)村稅費(fèi)改革的目標(biāo)和內(nèi)容 ?目標(biāo) ——“三個(gè)確保 ” ? 確保農(nóng)民負(fù)擔(dān)得到明顯減輕而且不再反彈 ， 確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)和村級(jí)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn) ， 確保農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)不受影響 。 36 MAUQ ? 2. 由海關(guān)征收的關(guān)稅類： ? 關(guān)稅 、 船舶噸稅 。 34 MAUQ ?改革后稅制體系 ? 包括七大類計(jì) 23個(gè)稅種 ， 分別由三個(gè)部門管理 。 ? 在劃分稅種的同時(shí) ， 分設(shè)中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)機(jī)構(gòu) ， 實(shí)行分別征稅 。 32 MAUQ 1994年分稅制改革 ?一 、 按照中央和地方政府的事權(quán) ， 劃分各級(jí)財(cái)政的支出范圍 ?二 、 根據(jù)財(cái)權(quán)與事權(quán)相結(jié)合原則 ， 合理劃分中央與地方收入 ? 按照稅制改革后的稅種設(shè)置 ， 將維護(hù)國(guó)家權(quán)益 、 實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅； ? 將適宜地方征管的稅種劃為地方稅 ， 并充實(shí)地方稅稅種 ， 增加地方稅收入； ? 將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相聯(lián)系的主要稅種劃為中央與地方共享稅 。 30 MAUQ ?稅制改革基本原則： ? 加強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控功能； ? 體現(xiàn)公平稅負(fù) ， 促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)； ? 發(fā)揮稅收對(duì)個(gè)人收入和地區(qū)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用； ? 貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策 ， 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整； ? 簡(jiǎn)化 、 規(guī)范稅制； ? 保持原有的稅負(fù)總水平 ； ? 嚴(yán)格控制優(yōu)惠減免 。 29 MAUQ ?改革和完善稅制的必要性： ? 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的繼續(xù)深化 ， 原來的工商稅制已經(jīng)不能完全適應(yīng)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求 。 24 MAUQ 25 MAUQ ?一 、 改革開放前工商稅制的演變 ?二 、 改革開放后工商稅制改革 ?三 、 我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革 ?四 、 關(guān)于建立綠色稅收體系 —環(huán)境稅問題 第三節(jié) 我國(guó)稅制的歷史演變和稅制改革 26 MAUQ 27 MAUQ ?一、改革開放前工商稅制的演變 ?中國(guó)稅制變化經(jīng)歷了三次較大規(guī)模的改革： ?1. 1953年的工商稅制改革 ?2. 1958年的工商稅制改革 ?3. 1973年的工商稅制改革 28 MAUQ ?二、改革開放后工商稅制改革 ?（ 一 ） 1979－ 1993年間的工商稅制改革 ?初步建成了以商品課稅和所得課稅為雙主體的稅制 。 廣義的綠色稅則包括收費(fèi) 。 23 MAUQ ?（ 一 ） 所得稅 ：降低稅率 、 拓寬稅基 、 減少檔次 ?（ 二 ） 一般消費(fèi)稅 ：普遍開征增值稅 、 提高標(biāo)準(zhǔn)稅率 、 制定標(biāo)準(zhǔn)化的增值稅 ?（ 三 ） 開征 “ 綠色稅收 ” ， 重視稅收對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的作用 ?綠色稅收 (Green Taxation) ?環(huán)境稅收 (Environmental Taxation) ?二、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì) ?綠色 稅收 也稱環(huán)境 稅收 ， 是以 保護(hù)環(huán)境 、 合理開發(fā)利用 自然資源 ， 推進(jìn) 綠色生產(chǎn) 和 消費(fèi) 為目的 ，建立開征以保護(hù)環(huán)境的生態(tài)稅收的 “ 綠色 ” 稅制 ，從而保持人類的 可持續(xù)發(fā)展 。 21 MAUQ ?財(cái)政交換論 政策主張： ? ① 對(duì)政府的征稅能力必須從 憲法 上予以限制； ? ② 選擇合適稅基和稅率結(jié)構(gòu) ， 將政府的總稅收收入限制在理想的水平范圍內(nèi)； ? (推崇窄稅基 ) ? ③ 憲法對(duì)政府可利用的稅基性質(zhì)進(jìn)行限制 ， 也有助于確保政府所提供的公共物品的水平和類型符合公民的意愿； ? ④ 由于政府有使稅收收入最大化的沖動(dòng) ， 要從憲法上制約政府制定稅收差別待遇； ? ⑤ 政府應(yīng)取消對(duì)資本的課稅 。 并討論了如何據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)行為主體提供刺激信號(hào)問題； ? ③ 論證了在最適稅制下 ， 公平與效率兩大原則統(tǒng)一起來的可行性 。 (影響生產(chǎn)要素和商品的相對(duì)價(jià)格 ) 19 MAUQ ? （ 3） 最適所得課稅理論 ? ① 所得稅的邊際稅率不能過高； (減少效率損失 ) ? ② 最適所得稅率應(yīng)當(dāng)呈倒 “ U”型 。 ? ② 開征扭曲性稅收 。 ? （ 2） 最適商品課稅理論 ? ① 逆彈性命題 ? (拉姆齊法則 ,The Ramsey Rule) ? 一種商品的需求彈性越大 ， 征稅的潛在扭曲效應(yīng)也就越大 。 維克里 ?核心： ? 如何實(shí)現(xiàn)稅制的公平與效率兼顧 ——商品課稅容易實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo) ， 因此要考慮如何使其具有公平收入分配功能；所得課稅容易實(shí)現(xiàn)公平收入分配目標(biāo) ，因此要考慮如何使其促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率 。西蒙斯 自由主義 ?公平課稅論的基本思想： ? ① 主要強(qiáng)調(diào)橫向公平目標(biāo) ， 幾乎不涉及縱向公平(主張將縱向公平留給政治程序解決 )； ? ② 把稅收問題與政府支出政策分開討論； ?一、稅制改革的主要理論 16 MAUQ ? ③ 以稅基的綜合性和稅收待遇的統(tǒng)一性作為指導(dǎo)原則； ? ④ 主張按納稅能力征稅 (但 納稅能力的大小不用效用理論來衡量 ， 提出了自己的納稅能力衡量方法 —— 綜合所得 —— 寬所得 ) ?寬稅基 、 低名義稅率以實(shí)現(xiàn)公平和效率目標(biāo) ?理想稅制：綜合所得 ， 寬稅基 ， 累進(jìn)個(gè)人直接稅 17 MAUQ ?（ 二 ） 最適課稅論 20世紀(jì) 70年代 ?Theory of Optimal Taxation ? 、 庇古 、 詹姆斯 ?發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低 ， 人均收入低 ， 所得稅難以保證國(guó)家財(cái)政的需要； ?流轉(zhuǎn)稅在征收管理上簡(jiǎn)便易行 ， 且不受企業(yè)盈虧狀況的影響 ， 更適合發(fā)展中國(guó)家的管理水平； ?流轉(zhuǎn)稅從價(jià)計(jì)征 ， 不直接作用于企業(yè)所得和個(gè)人所得 ， 對(duì)私人投資和個(gè)人儲(chǔ)蓄的影響較小 。 10 MAUQ ?美國(guó) ? 1862年南北戰(zhàn)爭(zhēng)開征所得稅； ? 1872年廢止； ? 1913年 10月的所得稅法確立 11 MAUQ ?社會(huì)保障 (保險(xiǎn) )稅 ?所得課稅類的一個(gè)稅種 ?二戰(zhàn)以后 ， 發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家為緩和社會(huì)矛盾 ，穩(wěn)定社會(huì)秩序 ， 普遍推行社會(huì)保險(xiǎn)制度 ， 并開征社會(huì) 保險(xiǎn)稅 。 ?現(xiàn)代的間接稅： ? 銷售稅 (營(yíng)業(yè)稅 )、 產(chǎn)品稅 、 消費(fèi)稅 、 增值稅等 。 ? 對(duì)物課征： ? 土地稅 、 房屋稅 、 車馬稅等 ， 如 “ 田賦 ” 、 “ 馬口錢 ” 、 “ 間架稅 ” 。 ? 單一稅制論 （ 一個(gè)稅類或少數(shù)幾個(gè)稅種 ） ? 復(fù)合稅制論 （ 多種稅類的多個(gè)稅種 ） 5 MAUQ ?二、稅收制度發(fā)展的歷史進(jìn)程 ?稅收制度的發(fā)展是指構(gòu)成稅制的各個(gè)稅種的演變和主體稅種的交替的歷史過程 。中國(guó)金融期貨交易所 China Financial Futures Exchange 第一節(jié) 稅收制度及其歷史演變 第二節(jié) 稅收制度改革 第三節(jié) 我國(guó)稅制的歷史演變和稅制改革 第四節(jié) 商品課稅 第五節(jié) 所得課稅 第六節(jié) 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅 第七節(jié) 關(guān) 稅 第八節(jié) 出口退稅 稅收制度 2 MAUQ ?課程思考 ?我國(guó)稅制改革目標(biāo)應(yīng)該如何定位 ？ ?增值稅 、 消費(fèi)稅 、 營(yíng)業(yè)稅的稅制內(nèi)容 ？ ?企業(yè)所得稅 、 個(gè)人所得稅的稅制內(nèi)容 ？ ?個(gè)人所得稅應(yīng)如何進(jìn)一步改革 ？ ?我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制改革應(yīng)如何定位 ？ ?關(guān)稅與出口退稅制度在國(guó)際貿(mào)易中的作用 ？ 3 MAUQ ?一 、 稅收制度概述 ?二 、 稅收制度發(fā)展的歷史進(jìn)程 第一節(jié) 稅收制度及其歷史演變 4 MAUQ ?一、稅收制度概述 ?稅收制度： ?稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱 。 ?政府按一定政策原則組成的稅收體系 ， 其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題 。 ? 直接稅 ?早期的直接稅： ? 對(duì)人課征： ? 人頭稅 、 灶稅 、 戶稅等 ， 如 “ 口賦 ” 、 “ 算賦 ” 、 “ 更賦 ” 。 6 MAUQ ?現(xiàn)代的直接稅 ： ? 對(duì)人課稅： ? 個(gè)人所得稅 、 企業(yè)所得稅 ? 對(duì)物課稅： ? 財(cái)產(chǎn)稅 、 遺產(chǎn)稅 、 贈(zèng)與稅 7 MAUQ ?間接稅 ?早期的間接稅： ? 中國(guó)古代的 “ 關(guān)市之賦 ” 、 鹽稅 、 茶稅 、 漁稅 ? 西方的市場(chǎng)稅 、 入市稅等 。 8 MAUQ ?主體稅種的變化： ?古老的直接稅階段 ?近代以商品課稅為主體的階段 ?現(xiàn)代直接稅 (所得稅和財(cái)產(chǎn)稅 )階段 9 MAUQ ?所得稅制度的確立： ?英國(guó) ? 1799年 ， 英法戰(zhàn)爭(zhēng) ， 為應(yīng)付軍費(fèi)急需 ， 首次開征所得稅 (與后來的所得稅有所不同 )； ? 1802年隨戰(zhàn)爭(zhēng)停止而停征； ? 1803年因戰(zhàn)爭(zhēng)復(fù)發(fā)又開征 ， 戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束又廢止； ? 1842年 ， 根據(jù) 1806年所得稅法案 ， 經(jīng)過立法程序 ，確定為永久性稅種 。 12 MAUQ ?發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主 ， 一般在稅收總額中占 60％ 一 90%。 13 MAUQ 1985年所得稅與人均國(guó)民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系 按人均收入 水平分類 占中央政府經(jīng)常收入的比重 人均 GDP 平均數(shù) （美元） 所得稅、利得稅和資本收益稅（ %） 社會(huì)保險(xiǎn)稅 （ %） 低收入國(guó)家 中低收入國(guó)家 中高收入國(guó)家 發(fā)達(dá)國(guó)家 200 820 1850 11810 14 MAUQ 第二節(jié) 稅收制度改革 ?一 、 稅制改革理論簡(jiǎn)介 ?二 、 世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì) 15 MAUQ ?（ 一 ） 公平課稅論 20世紀(jì) 50－ 60年代 ?Theory of Equitable Taxation ?亨利 米爾利斯 、 威廉 ?基于信息不對(duì)稱及政府征管能力有限 18 MAUQ ?最適課稅論的主要內(nèi)容 ? （ 1） 直接稅與間接稅的搭配理論 ? ① 直接稅與間接稅應(yīng)當(dāng)是相互補(bǔ)充 ， 而非相互替代； ? ② 稅制模式的選擇取決于政府的政策目標(biāo) 。 據(jù)此 ， 對(duì)彈性相對(duì)較小的商品課以相對(duì)較高的稅率 ， 對(duì)彈性相對(duì)較大的商品課以相對(duì)較低的稅率 。 政府在大多數(shù)情況下不能獲得完全的消息 , 而且征稅能力受到限制 , 按逆彈性命題課征商品稅不能保證生產(chǎn)高效率 ， 因此需 征收 其他 扭曲性稅收 。 ? 最適課稅理論貢獻(xiàn)： ? ① 論證了在信息不對(duì)稱的情況下 ， 政府運(yùn)用“ 扭曲性 ” 稅收工具是不可避免的； (能力原則的變通 ) ? ② 提出了在稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化狀態(tài)下 ， 稅制經(jīng)濟(jì)效率的衡量標(biāo)準(zhǔn) 。 20 MAUQ ?（ 三 ） 財(cái)政交換論 20世紀(jì) 90年代 ?Theory of Fiscal Exchange ?維克塞爾：自愿交換理論 (一致同意原則 ) ?布坎南：公共選擇理論 ?稅收通過政治程序?qū)€(gè)人或利益集團(tuán)進(jìn)行分配時(shí) ，應(yīng)當(dāng)使得國(guó)家給付個(gè)人的邊際效用等于個(gè)人因納稅而損失的財(cái)富的邊際效用 。 22 MAUQ ? 財(cái)政交換理論特別強(qiáng)調(diào)： ? ① 為實(shí)現(xiàn)有效率配置資源的目標(biāo) ， 要求盡可能廣泛地采用受益稅； ? ② 為使政府官員在決策中的 “ 經(jīng)濟(jì)人 ” 動(dòng)機(jī)最小化 ， 強(qiáng)調(diào)政治程序在約束預(yù)算決策中的重要性 。 狹義的綠色 稅收 即實(shí)現(xiàn) 保護(hù)環(huán)境 目的而專門征收的稅收和對(duì)環(huán)境保護(hù)起作用的稅收 。 自1970年代以來 ， 在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中掀起了綠色 稅制改革 的熱潮 。 ? （ 二 ） 1994年的工商稅制改革 ?我國(guó)財(cái)政體制于 1994年 1月 1日起開始實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制 ， 其目的在于理順中央與地方政府間的財(cái)政關(guān)系 ， 以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求 。 ?稅制改革的指導(dǎo)思想： ? 統(tǒng)一稅法 ， 公平稅負(fù) ， 簡(jiǎn)化稅制 ， 合理分權(quán) ， 理順分配關(guān)系 ， 建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收體系 。 31 MAUQ ?稅制改革的主要內(nèi)容： ? 1． 以推行規(guī)范化的增值稅為核心 ， 相應(yīng)設(shè)置消費(fèi)稅 、 營(yíng)業(yè)稅 ， 建立新的流轉(zhuǎn)課稅體系； ? 2． 對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅