【正文】 化 ， 強調政治程序在約束預算決策中的重要性 。 ? 1. 由各級稅務部門征收：五大類 18個稅種 ? 流轉稅類： ? 增值稅 、 消費稅 、 營業(yè)稅； ? 資源稅類： ? 資源稅 、 土地使用稅； ? 所得稅類： ? 企業(yè)所得稅 、 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 、個人所得稅； 35 MAUQ ? 財產(chǎn)稅類： ? 房產(chǎn)稅 、 車船稅 (車船使用稅 、 車船使用牌照稅 )、 遺產(chǎn)和贈與稅 (尚未出臺 )、 城市房地產(chǎn)稅 ； ? 行為目的稅： ? 印花稅 、 城市維護建設稅 、 證券交易稅 (尚未出臺 )、 土地增值稅 、 固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅(2023年 1月 1日停征 )、 筵席稅 、 屠宰稅 、 車輛購置稅 、 煙葉稅 。 中央和地方財政主要收入項目 (2023,億元 ) 項 目 國家財政收入 中 央 地 方 合計 稅收收入 國內增值稅 國內消費稅 進口貨物增值稅、消費稅 出口貨物退增值稅、消費稅 營業(yè)稅 企業(yè)所得稅 個人所得稅 資源稅 城市維護建設稅 房產(chǎn)稅 印花稅 證券交易印花稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 土地增值稅 車船稅 船舶噸稅 車輛購置稅 關稅 耕地占用稅 契稅 煙葉稅 其他稅收收入 非稅收入 專項收入 行政事業(yè)性收費 罰沒收入 其他收入 48 MAUQ ?一、商品課稅的特征和功能 ?（ 一 ） 商品課稅的特征 ? 課征普遍 ? 以商品和非商品的流轉額為計稅依據(jù) ? 實行比例稅率 ? 計征簡便 49 MAUQ ?（ 二 ） 商品課稅的 優(yōu)點 ?稅源充裕 ， 課征方便 ， 并可以抑制消費 ， 增加儲蓄和投資 ， 有利于經(jīng)濟發(fā)展 。 ? 小規(guī)模納稅人 ， 簡易征收 ： ? 4％ (商業(yè)企業(yè) )、 6％ (其他 ) → 3% (2023) ? 稅務登記及增值稅專用發(fā)票制度 ? 出口貨物退稅： ? 應退稅額＝進項稅額 “ 免 、 抵 、 退 ” 58 MAUQ 增值稅轉型改革 ?2023年 1月 1日起 ， 全國所有地區(qū) 、 所有行業(yè)推行增值稅轉型改革 。 中國有企業(yè)所得稅 、 個人所得稅 。 80 MAUQ 個人所得稅稅率表 (工資、薪金所得適用 ) 級數(shù) 全月應納稅所得額 稅率 (%) 1 不超過 1500元的 3 2 超過 1500元至 4500元的部分 10 3 超過 4500元至 9000元的部分 20 4 超過 9000元至 35000元的部分 25 5 超過 35000元至 55000元的部分 30 6 超過 55000元至 80000元的部分 35 7 超過 80000元的部分 45 81 MAUQ 個人所得稅稅率表 (個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用 ) 級數(shù) 全年應納稅所得額 稅率 (%) 1 不超過 15000元的 5 2 超過 15000元至 30000元的部分 10 3 超過 30000元至 60000元的部分 20 4 超過 60000元至 100000元的部分 30 5 超過 100000元的部分 35 82 MAUQ 個人所得稅稅率表 (勞務報酬所得適用 ) 級數(shù) 應納稅所得額 稅率 (%) 1 不超過 20,000元的 20 2 超過 20,000元到 50,000元的部分 30 3 超過 50,000元的部分 40 83 MAUQ ? 允許扣除的項目 ? 公益捐贈 、 附加扣除 、 境外稅收抵免 ? 開征利息稅 ? 1999年 11月 1日起對儲蓄存款利息所得開征個人所得稅 ， 適用稅率 20％ 。 94 MAUQ ?我國目前財產(chǎn)稅制特征： ? 財產(chǎn)稅收入比重偏低 ， 限制了其應有功能的發(fā)揮； ? 財產(chǎn)課稅制度設計不盡規(guī)范 ， 計稅依據(jù) 、 稅額標準不夠科學； ? 征稅范圍較小 ， 稅基偏窄； ? 內外稅制不統(tǒng)一 : ? 對內資征收：房產(chǎn)稅 、 城鎮(zhèn)土地使用稅 ? 對外資征收：房地產(chǎn)稅 、 土地使用費 ? 稅制改革相對滯后 ， 與經(jīng)濟發(fā)展脫節(jié) 。 ?為加強征收管理和防止稅款流失 ， 股份轉讓書據(jù)由證券交易所在辦理成交過戶交割單時代扣代繳印花 。 ? 北美自由貿(mào)易區(qū) (NAFTA) ? 美洲自由貿(mào)易區(qū) (FTAA) ? 中歐自由貿(mào)易區(qū) (CEFTA) ? 東盟自由貿(mào)易區(qū) (AFTA) ? 歐盟與墨西哥自由貿(mào)易區(qū) ? 中國與東盟自由貿(mào)易區(qū)等 119 MAUQ ? 關稅同盟 ? 兩個或兩個以上國家通過締結協(xié)定 ， 建立統(tǒng)一的關境 ， 在統(tǒng)一關境內締約國相互間減讓或取消關稅 ，對從關境以外的國家或地區(qū)的商品進口則實行共同的關稅稅率和外貿(mào)政策的經(jīng)濟一體化組織 。 125 MAUQ ?1991年中國加入了亞太經(jīng)濟合作組織 （ APEC） ?2023年 11月 4日 ， 中國與東盟簽訂了經(jīng)濟合作協(xié)議 ，提出中國與東盟在 2023年建成自由貿(mào)易區(qū) ， 與東盟新成員 2023年建立自由貿(mào)易區(qū) 。 所以 ， 一般地說 ， 他們只好請求獎勵輸出 。 ?2． 試分析我國增值稅為什么要由生產(chǎn)型轉為消費型 。 （ 1＋ 17％） 17％ 145 MAUQ ?某企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動適用基本稅率 (17%)， 某年取得銷售收入為 234000元 (含稅收入 )， 當年可抵扣的進項稅額為 8000元 ， 計算該企業(yè)當年應納增值稅額 。 進口環(huán)節(jié)的增值稅由 海關 負責征收 ，稅收收入全部為中央財政收入 。 137 MAUQ ?二、我國的出口退稅制度 ?（ 一 ） 出口退稅制度的發(fā)展和存在的問題 ? 中國出口退稅制度的發(fā)展 ? 中國出口退稅制度開始于 1985年； ? 1994：出口商品零稅率政策； ? 1994年以后出口退稅的彈性 (出口退稅額度的變動率 /出口額的變動率 )始終大于 1(1997年除外 )。斯密 ?出口退稅的理論依據(jù)基本上是圍繞避免國際重復征稅 、 保證國際競爭的公平性和促進一國的經(jīng)濟增長而展開的 。 124 MAUQ ? 經(jīng)濟聯(lián)盟是經(jīng)濟一體化程度更高的經(jīng)濟一體化組織 。 ? 對大多數(shù)行業(yè)來說 ， 有效保護率往往會大大超過名義關稅稅率 。 ?據(jù)新疆維吾爾自治區(qū)財政廳提供的測算報告顯示 ，油氣資源稅改革每年可使新疆財政增收 40億至 50億元 。 90 MAUQ ?二、現(xiàn)行資源稅 ?1984年 10月開征 ?征稅品目： ? 原油 、 天然氣 、 煤炭 、 其他非金屬礦原礦 、 黑色金屬礦原礦 、 有色金屬礦原礦和鹽 。 ?二、個人所得課稅 78 MAUQ ? 課稅對象 ： ? (1) 工資 、 薪金所得； ? (2) 個體工商戶的生產(chǎn) 、 經(jīng)營所得； ? (3) 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 、 承租經(jīng)營所得； ? (4) 勞務報酬所得； ? (5) 稿酬所得； ? (6) 特許權使用費所得； ? (7) 利息 、 股息 、 紅利所得； ? (8) 財產(chǎn)租賃所得； ? (9) 財產(chǎn)轉讓所得； ? (10) 偶然所得； ? (11) 經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得 。 ?稅率： ?四、營業(yè)稅 66 MAUQ 營業(yè)稅稅目稅率表 稅 目 稅 率 一、交通運輸業(yè) 3% 二、建筑業(yè) 3% 三、金融保險業(yè) 5% 四、郵電通信業(yè) 3% 五、文化體育業(yè) 3% 六、娛樂業(yè) 5%20% 七、服務業(yè) 5% 八、轉讓無形資產(chǎn) 5% 九、銷售不動產(chǎn) 5% 67 MAUQ 石油特別收益金 ?根據(jù)國務院及財政部下發(fā)的 《 國務院關于開征 石油特別收益金 的決定 》 、 《 石油特別收益金征收管理辦法 》 的規(guī)定 ， 自 2023年 3月 26日起對石油開采企業(yè)銷售國產(chǎn)原油因價格超過一定水平 (每桶 40美元 )所獲得的 超額收入 ， 將按比例征收石油特別收益金 。 ? 稅率： ? 基本稅率為 17％ ， 低稅率為 13％ 。 46 MAUQ 第四節(jié) 商品課稅 ?一 、 商品課稅的特征和功能 ?二 、 增值稅 ?三 、 消費稅 ?四 、 營業(yè)稅 商品 (流轉 )稅 是指以商品和勞務的流轉額為課稅對象的課稅體系 。 33 MAUQ ? 在中央與地方共享稅中 ， 資源稅按不同的資源品種劃分 ， 大部分資源稅作為地方收入 ， 海洋石油資源稅作為中央收入 。 ? 最適課稅理論貢獻： ? ① 論證了在信息不對稱的情況下 ， 政府運用“ 扭曲性 ” 稅收工具是不可避免的； (能力原則的變通 ) ? ② 提出了在稅制結構優(yōu)化狀態(tài)下 ， 稅制經(jīng)濟效率的衡量標準 。 6 MAUQ ?現(xiàn)代的直接稅 ： ? 對人課稅： ? 個人所得稅 、 企業(yè)所得稅 ? 對物課稅： ? 財產(chǎn)稅 、 遺產(chǎn)稅 、 贈與稅 7 MAUQ ?間接稅 ?早期的間接稅： ? 中國古代的 “ 關市之賦 ” 、 鹽稅 、 茶稅 、 漁稅 ? 西方的市場稅 、 入市稅等 。 ?發(fā)展中國家經(jīng)濟發(fā)展水平較低 ， 人均收入低 ， 所得稅難以保證國家財政的需要； ?流轉稅在征收管理上簡便易行 ， 且不受企業(yè)盈虧狀況的影響 ， 更適合發(fā)展中國家的管理水平； ?流轉稅從價計征 ， 不直接作用于企業(yè)所得和個人所得 ， 對私人投資和個人儲蓄的影響較小 。 23 MAUQ ?（ 一 ） 所得稅 ：降低稅率 、 拓寬稅基 、 減少檔次 ?（ 二 ） 一般消費稅 ：普遍開征增值稅 、 提高標準稅率 、 制定標準化的增值稅 ?（ 三 ） 開征 “ 綠色稅收 ” ， 重視稅收對生態(tài)環(huán)境保護的作用 ?綠色稅收 (Green Taxation) ?環(huán)境稅收 (Environmental Taxation) ?二、世界各國稅制改革的實踐和趨勢 ?綠色 稅收 也稱環(huán)境 稅收 ， 是以 保護環(huán)境 、 合理開發(fā)利用 自然資源 ， 推進 綠色生產(chǎn) 和 消費 為目的 ，建立開征以保護環(huán)境的生態(tài)稅收的 “ 綠色 ” 稅制 ，從而保持人類的 可持續(xù)發(fā)展 。 36 MAUQ ? 2. 由海關征收的關稅類： ? 關稅 、 船舶噸稅 。 ?（ 三 ） 商品課稅的 缺點 ?商品課稅與商品價格相聯(lián)系 ， 在國內會干擾市場運行并形成分配不公；在國際間會阻礙資金 、 勞動力和商品的自由競爭和流動 。 （ 生產(chǎn)型 → 消費型 ） ?改革的主要內容是：允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅 ， 同時 ， 取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策 ， 將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調低至 13%， 將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到 17%。 中央和地方財政主要收入項目 (2023,億元 ) 項 目 國家財政收入 中 央 地 方 合計 稅收收入 國內增值稅 國內消費稅 進口貨物增值稅、消費稅 出口貨物退增值稅、消費稅 營業(yè)稅 企業(yè)所得稅 個人所得稅 資源稅 城市維護建設稅 房產(chǎn)稅 印花稅 證券交易印花稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 土地增值稅 車船稅 船舶噸稅 車輛購置稅 關稅 耕地占用稅 契稅 煙葉稅 其他稅收收入 非稅收入 專項收入 行政事業(yè)性收費 罰沒收入 其他收入 71 MAUQ ?一、所得課稅的特征和功能 ?（ 一 ） 所得課稅的特征 ? 特點 (優(yōu)點 )： ? (1) 稅負相對公平； ? (2) 一般不存在重復征稅 ， 不影響商品的相對價格 ，對市場經(jīng)濟運行干擾較??； ? (3) 有利于維護國家權益； ? (4) 課稅有彈性 。 ? 2023年 8月 ， 利息所得稅稅率調整為 5％ 。 95 MAUQ ?我國財產(chǎn)稅制未來改革方向 ? 統(tǒng)一名稱 ， 整合稅種； ? 拓寬稅基 ， 擴大財產(chǎn)稅的調節(jié)范圍； ? 可考慮適度分權； ? 提高財產(chǎn)稅的比重 ， 充分發(fā)揮財產(chǎn)稅