【正文】 ? 第一節(jié) 我國(guó)稅收制度的歷史演變 ? 第二節(jié) 商 品 課 稅 ? 第三節(jié) 所 得 課 稅 ? 第四節(jié) 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅 ? 第五節(jié) 我國(guó)稅收征管制度 ? 第十章 稅收制度 第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展 ? 一、稅收制度的組成和發(fā)展 – (the system structure and the evolution of the tax system) ? 二、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn) – (the historical evolution of tax system in China) 第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展 ? 一、稅收制度的組成和發(fā)展 – （一）稅收制度的組成 – （二）稅收制度的發(fā)展 第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展 ? 稅收制度： 廣義的稅制 國(guó)家設(shè)置的所有稅種組成的稅收體系和各項(xiàng)征收管理制度。 狹義的稅制 國(guó)家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總稱。 第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展 ? 稅制的組成 ? 單一稅制論 ? 復(fù)合稅制論 第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展 ? 西方國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)大多以 所得稅 為主體稅種。 我國(guó)稅收法律文件的主要形式 ： ? 稅法－－立法機(jī)關(guān)通過(guò)，國(guó)家元首簽發(fā)實(shí)施； ? 稅收條例－－國(guó)務(wù)院通過(guò)，總理簽發(fā)實(shí)施； ? 稅法實(shí)施細(xì)則－－財(cái)政部根據(jù)授權(quán)對(duì)稅法和稅收條例做出的具體解釋； ? 稅收行政法規(guī)－－財(cái)稅機(jī)關(guān)根據(jù)授權(quán)發(fā)布的具體涉稅規(guī)定； 187。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅由國(guó)務(wù)院決定從 2023年起暫停征收。 我國(guó)稅收法律文件的主要形式 ： ? 稅法－－立法機(jī)關(guān)通過(guò)，國(guó)家元首簽發(fā)實(shí)施； ? 稅收條例－－國(guó)務(wù)院通過(guò)，總理簽發(fā)實(shí)施； ? 稅法實(shí)施細(xì)則－－財(cái)政部根據(jù)授權(quán)對(duì)稅法和稅收條例做出的具體解釋； ? 稅收行政法規(guī)－－財(cái)稅機(jī)關(guān)根據(jù)授權(quán)發(fā)布的具體涉稅規(guī)定； 187。 地方性稅收法規(guī)－－地方立法機(jī)關(guān)制定頒布的稅收法律文件 我國(guó)稅收法律文件的主要形式 ： ? 稅法－－立法機(jī)關(guān)通過(guò)，國(guó)家元首簽發(fā)實(shí)施； ? 稅收條例－－國(guó)務(wù)院通過(guò)，總理簽發(fā)實(shí)施； ? 稅法實(shí)施細(xì)則－－財(cái)政部根據(jù)授權(quán)對(duì)稅法和稅收條例做出的具體解釋； ? 稅收行政法規(guī)－－財(cái)稅機(jī)關(guān)根據(jù)授權(quán)發(fā)布的具體涉稅規(guī)定； 187。 ? 舶來(lái)品－－ 20世紀(jì) 50年代初創(chuàng)于法國(guó) ? 我國(guó)從 1984年第二步利改稅時(shí)，試點(diǎn)增值稅，1994年全面推行。 傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的弊端 (假定稅率 10%) 全能廠 100+50=150 紡紗 織布 印染 150+50=200 200+50=250 25010%=25 非 全能 廠 紡紗 織布 印染 100+50=150 150+50=200 200+50=250 15010%=15 20010%=20 25010%=25 重復(fù)課稅 + + = 60 增值稅克服了重復(fù)課稅的弊端 全能廠 紡紗 織布 印染 100+50=150 150+50=200 200+50=250 應(yīng)納稅 =增值額 稅率 (250100)10%=15 紡紗 非 全能 廠 織布 印染 100+50=150 150+50=200 200+50=250 150100=增值額 5010%=5 5010%=5 應(yīng)納稅 =增值額 稅率 5010%=5 200150=增值額 250200=增值額 5+5+5=15 ＋ ＋ ＝ 1994年增值稅改革主要內(nèi)容 ? 擴(kuò)大了征收范圍 ? 簡(jiǎn)化了稅率 – 17%(基本稅率 ) – 13%(低稅率 ) –出口貨物實(shí)行零稅率 ? 由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅 ? 規(guī)范了計(jì)稅方法 ? 實(shí)行一般納稅人認(rèn)定制度 （ 1）糧食、食用植物油。 （ 3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。 （ 5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦選產(chǎn)品。 ? 由于外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅不能抵扣，使增值稅仍 存在重復(fù)課稅 現(xiàn)象。 增值稅的意義 ? 體現(xiàn)中性原則，公平稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高－－公平全能廠和專業(yè)廠之間的稅負(fù)； ? 便于出口退稅，提高出口商品競(jìng)爭(zhēng)力－－理論增值額的第二個(gè)特性； ? 征收范圍廣泛，稅源充裕，適應(yīng)性強(qiáng)－－保證財(cái)政收入的及時(shí)和可靠 。 公式為 :應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ? 上面說(shuō)增值稅是實(shí)行的“價(jià)外稅”，什么是價(jià)外稅？也就是價(jià)外征稅，就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的。 為什么只購(gòu)進(jìn)的貨物價(jià)值才 10000元，另外還要支付個(gè) 1700元呢？因?yàn)檫@時(shí)，你公司做為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān) 1700元的增值稅，這就是增值稅的價(jià)外征收。 a公司收了多收了這 1700元的增值稅款并不歸 a公司所有，a公司要把 1700元增值稅上交給國(guó)家。 ? 再比如： 你公司把購(gòu)進(jìn)的 100件貨物加工成甲產(chǎn)品80件，出售給 b公司，取得銷售額 15000元，你公司要向 b公司收取的甲產(chǎn)品貨款也不只是 15000元，而是 15000+15000*17%=17550元，因?yàn)?b公司這時(shí)做為消費(fèi)者也應(yīng)該向你公司另外支付 2550元的增值稅款，這就是你公司的“銷項(xiàng)稅”。 如果你公司是一般納稅人， ? 進(jìn)項(xiàng)稅就可以在銷項(xiàng)稅中 抵扣。由于你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)增值稅可以在銷項(xiàng)增值稅中抵扣，所以，你公司上交給國(guó)家增值稅款就不是向 b公司收取的 2550元，而是： 25501700=850元，所以這 850元是 b公司在向你公司購(gòu)甲產(chǎn)品時(shí)付給你公司的，通過(guò)你公司交給國(guó)家。 增值稅的計(jì)稅方法 ? 一般納稅人的計(jì)稅方法－－扣稅法： 應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅金 – 進(jìn)項(xiàng)稅金 ＝銷售額 稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額 1) 銷售額： 是指納稅人銷售貨物或提供 應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 ，但是 不包括 收取的 銷項(xiàng)稅額 。 （ 1+稅率） 進(jìn)口貨物－－組成計(jì)稅價(jià)格 視同銷售行為－－組成計(jì)稅價(jià)格 2) 稅率（略 ） 3) 進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予抵扣和不許抵扣項(xiàng)目。購(gòu)進(jìn)一批適用 17%增值稅率的生產(chǎn)原料 B，價(jià)稅合計(jì)支付 ，收到 發(fā)票，貨款未付。 – 進(jìn)項(xiàng)稅額 (1)=15*13%=； – 進(jìn)項(xiàng)稅額 (2)=； – 銷項(xiàng)稅額 =30*17%=； – 應(yīng)交增值稅 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =(+)= 增值稅的納稅期限 1. 按期納稅 ? 以 1天、 3天、 5天、10天、 15天或 1個(gè)月為一個(gè)納稅期，具體期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 2. 按次納稅 ? 不能按固定期限納稅的，可按次納稅 。 第二節(jié) 商 品 課 稅 – 增值稅和一般營(yíng)業(yè)稅的主要區(qū)別 ?一般營(yíng)業(yè)稅的稅基是在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上銷售商品或提供勞務(wù)的 毛收入，即流轉(zhuǎn)額 。 ?一般營(yíng)業(yè)稅由于在多環(huán)節(jié)對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅，容易造成稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)；而增值稅只對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)上的增值額課稅，可從根本上消除稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)。 產(chǎn)銷階段 購(gòu)買額 銷售額 增加值 增值稅額 一般營(yíng)業(yè)稅額 采礦 冶煉 機(jī)械制造 批發(fā) 零售 合計(jì) 0 40 100 300 400 40 100 300 400 480 40 60 200 100 80 480 4 6 20 10 8 48 4 10 30 40 48 132 消費(fèi)稅 消費(fèi)稅 以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入作為征稅對(duì)象的稅種 1994年開(kāi)征。特別消費(fèi)稅、特種消費(fèi)行為稅等） 消費(fèi)稅的特性 選擇性消費(fèi)稅 單一環(huán)節(jié)課稅 銷售全額計(jì)稅 差別稅率制 二次調(diào)節(jié)稅 結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié) ? 消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。根據(jù)稅制設(shè)計(jì)，征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品原來(lái)是征收產(chǎn)品稅或增值稅的，現(xiàn)改為征收消費(fèi)稅后，這些產(chǎn)品的原稅負(fù)有較大幅度的下降，為了不因稅負(fù)下降造成財(cái)政收入減收，需要將稅負(fù)下降的部分通過(guò)再征一道消費(fèi)稅予以彌補(bǔ)。對(duì) 少數(shù)消費(fèi)品征收消費(fèi)稅 不應(yīng)成為物價(jià)上漲的因素。如煙、酒、鞭炮等； 奢侈品、非生活必需品（如貴重首飾、化妝品） 高能耗及高檔消費(fèi)品（如小轎車、摩托車） 不可再生和替代的稀缺資源性產(chǎn)品 (如汽油柴油 ) 具有一定財(cái)政意義 的商品（如汽車輪胎） 消費(fèi)稅的稅目