【正文】 是國家出于某種政策性考慮而對特定納稅人加稅的一種措施。減免稅則屬于減輕納稅人負擔的措施。 五、附加、加成和減免 ? 附加、加成和減免都是調(diào)節(jié)納稅人稅收負擔的政策措施。 ? 定額稅率是根據(jù)課稅對象的實物單位確定的 ,計算應納稅額十分簡便。 ? 為了解決超額累進稅率條件下稅額計算復雜的問題 ,人們在實踐中可以采用一種叫作 “速算扣除數(shù) ”的辦法。 ? (3)全額累進稅率條件下稅額的計算簡便 。超額累進稅率的累進程度低 ,稅負輕。 ? 累進稅率一般適用于個人所得稅的征收 ? 累進稅率從實際應用方法來看又可以分為 全額累進稅率和 超額累進稅率 兩種。 ? (二 )累進稅率 ? 累進稅率是一種多檔次的比例稅率表。在比例稅率的情況下 ,不論計稅依據(jù)數(shù)額大小 ,都按同一個比例征稅。 四、稅率 ? 稅率是稅額與計稅依據(jù)之間的比例。 ? 二 是應納稅款的上交 (入庫 )期限 ,即納稅人要在多長的時間內(nèi)將已結(jié)算的稅款上交稅務機關。 三、納稅期限與納稅環(huán)節(jié) ? 納稅期限是指納稅人的納稅義務發(fā)生以后必須向稅務機關交納稅款的時間期限。 ? 與課稅對象密切相關的一個概念是稅目。而對于需求價格彈性大的商品 ,納稅人很可能要自己負擔一部分稅款。 ? 稅負能否轉(zhuǎn)嫁出去 ,則取決于課稅商品的需求價格彈性。 ? 稅款不能或很難轉(zhuǎn)嫁的稅收屬于直接稅 ? 稅款能夠或很容易轉(zhuǎn)嫁的稅收稱為間接稅 ? 一般認為 ,所得稅和財產(chǎn)稅屬于直接稅 ,商品稅 屬于間接稅 第二節(jié) 稅收制度的構(gòu)成要素 ? 知識框架 ? 一、納稅人 ? 二、課稅對象 ? 三、納稅期限與納稅環(huán)節(jié) ? 四、稅率 ? 五、附加、加成和減免 ? 六、處罰 一、納稅人 ? 納稅人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人 ? 納稅人和負稅人并不是同一個概念。 ? 我國的關稅、消費稅和車輛購置稅即為中央稅 ? 營業(yè)稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅等稅種屬于地方稅 ? 增值稅 、 所得稅 、 證券交易印花稅 屬于共享稅 六、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類 ? 稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過提高價格等手段把稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔的一種經(jīng)濟行為或經(jīng)濟現(xiàn)象。 ? 隸屬于地方政府、專門為地方政府預算籌資的稅收稱為地方稅。 ? 我國征收的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等屬于一般稅。 ? 一般稅的收入沒有指定的用途 ,可以為政府的一般預算支出籌資。 ? 價外稅 ,是指計稅價格中不含有稅金的一類稅收。 ? 從價稅多使用比例稅率 ,而從量稅多使用定額稅率。 ? 以課稅對象的計稅價格 (銷售收入 )為課稅標準的稅收是從價稅 。 二、按課稅標準分類 ? 課稅標準是國家征稅的實際依據(jù)。 ? (五 )行為稅 ? 行為稅是指政府開征的目的完全是為了調(diào)節(jié)或影響納稅人社會經(jīng)濟行為的稅收。 資源稅的目的就是要把這種級差收入從企業(yè)或個人的利潤中剔除 ,使自然資源開采企業(yè)能夠在同一個起跑線上公平競爭。 ? (四 )資源稅 ? 資源稅是以自然資源為課稅對象的稅收。 ? 一般財產(chǎn)稅要對納稅人的全部財產(chǎn)價值課稅 ,課稅對象包括動產(chǎn)和不動產(chǎn) ,一般財產(chǎn)稅又稱財富稅。 ? (三 )財產(chǎn)稅 ? 財產(chǎn)稅是對財產(chǎn)價值課征的稅收。二是 個人所得稅 ,即對自然人課征的所得稅。 ? (二 )所得稅 ? 所得稅是國家對納稅人的收益或凈收入課征的稅收。 ? 包括了增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等一些具體的稅種。第 5章 稅收制度 本章結(jié)構(gòu) ? 第一節(jié) 稅收分類 ? 第二節(jié) 稅收制度的構(gòu)成要素 ? 第三節(jié) 我國的主要稅種 ? 第四節(jié) 稅收征管 第一節(jié) 稅收分類 ? 知識框架 ? 一、按課稅對象的性質(zhì)分類 ? 二、按課稅標準分類 ? 三、按稅收與價格的關系分類 ? 四、按稅收收入是否規(guī)定專門用途分類 ? 五、按稅種的隸屬關系分類 ? 六、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類 一、按課稅對象的性質(zhì)分類 ? 稅收按課稅對象不同可以分為 流轉(zhuǎn)稅 (商品稅 )、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅 。 ? (一 )流轉(zhuǎn)稅 ? 流轉(zhuǎn)稅又稱商品稅 ,它是以流通中的商品作為課稅對象的一個稅類 。 ? 目前 ,流轉(zhuǎn)稅是我國稅收制度的主體 ,它在我國的全部稅收收入中約占 60%。 ? 主要包括兩個稅種 :一是 公司所得稅 ,即對法人課征的所得稅 。 ? 目前 (2023年 )我國的兩大所得稅只占全部稅收收入的25%左右。它分為一般財產(chǎn)稅和特別財產(chǎn)稅。 ? 特別財產(chǎn)稅只對土地、房屋等不動產(chǎn)進行課稅。 ? 企業(yè)和個人開采自然資源 ,利潤率高低在很大程度上要取決于其開采的自然資源的品位狀況和開采條件 , 容易產(chǎn)生 級差利潤 。 ? 目前國家正在進行資源稅改革 ,將從量計征改為從價計征 ,今后煤炭等資源產(chǎn)品也有望改為按比例稅率計征資源稅。 ? 只有那些以影響和調(diào)節(jié)納稅人行為為 唯一 目的的稅收才屬于行為稅。按課稅標準分類 ,可將稅收分為 從價稅 和 從量稅 兩大類。 ? 以課稅對象的實物單位數(shù)量 (數(shù)量、重量、容量等 )為課稅標準的稅收是從量稅。 三、按稅收與價格的關系分類 ? 從價稅 分為 價內(nèi)稅和價外稅 ? 價內(nèi)稅 ,是指計稅價格中含有稅金的一類稅收 ， 我國的消費稅就是價內(nèi)稅。我國的增值稅就是價外稅 四、按稅收收入是否規(guī)定專門用途分類 ? 稅收按是否有專門的用途 ,可以分為一般稅和特定目的稅。 ? 特定目的稅又稱特定用途稅 ,是指稅款有指定用途而不可挪作他用的一類稅收。 五、按稅種的隸屬關系分類 ? 隸屬于中央政府、專門為中央政府預算籌資的稅收稱為中央稅 。 ? 稅收收入還可以在中央政府和地方政府之間共享 的稱為共享稅。 ? 按照稅負能否轉(zhuǎn)嫁 ,可將稅收分為直接稅和間接稅兩類。負稅人是最終負擔稅款的單位或個人 ,負稅人并不一定是稅法中規(guī)定的納稅人。對于需求價格彈性小的商品 ,納稅人就很容易做到先交稅再轉(zhuǎn)嫁 。 二、課稅對象 ? 課稅對象又稱征稅對象 ,它是納稅的客體 ,是國家征稅的依據(jù)。稅目是課稅對象的具體項目 ,它是對課稅對象的具體劃分。它實際上有兩層含義 : ? 一是應納稅款的結(jié)算期限 ,即納稅人每次要就多長時間內(nèi)發(fā)生的納稅義務向國家交納稅款。 ? 納稅環(huán)節(jié)是指商品從產(chǎn)制到零售的流通過程中國家對其課稅的具體環(huán)節(jié)。 ? 我國現(xiàn)行的稅率可以分為三大類 : ? (一 )比例稅率 ? 比例稅率是采用比例數(shù)形式的稅率。 ? 比例稅率一般適用于商品課稅 (流轉(zhuǎn)課稅 )。在累進稅率下 ,計稅依據(jù)的數(shù)額被分為若干個級次 ,每個級次分別對應一個比例稅率 ,計稅依據(jù)的數(shù)額越大 ,其對應的稅率就越高。 特點如下： ? (1)在名義稅率相同的情況下 ,全額累進稅率的累進程度高 ,稅負重 。 ? (2)全額累進稅率在計稅依據(jù)的級距臨界點附近稅負會出現(xiàn)跳躍性 , 很不合理 ； 而超額累進稅率大大地緩解了稅負的跳躍性問題。而在超額累進稅率情況下由于需要分段計稅 ,稅額計算起來比較復雜。 速算扣除數(shù) = 全額累進稅額 超額累進稅額 ? 可以計算出每個級距的計稅依據(jù)對應的速算扣除數(shù) ,當按照超額累進稅率計算一定量計稅依據(jù)的應納稅額時 ,只需將其全部數(shù)額乘以最高級距所對應的稅率 ,然后再減去該