【正文】 值稅為征稅對象課征的一種稅。 （ 3）從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位來看 增值額是該單位商品銷售收入額或營業(yè)收入額扣除非增值項(xiàng)如外購原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品等金額之后的余額，也就是商品生產(chǎn)經(jīng)營中的進(jìn)銷差。這部分由勞動(dòng)者所創(chuàng)造的新價(jià)值則稱為增值額。 增值額可以從以下幾個(gè)方面來理解： （ 1） 從商品價(jià)值構(gòu)成理論上講 增值額是社會(huì)總商品價(jià)值中 V+M的部分。 （四）什么是增值額 定義： 所謂增值額是指企業(yè)或其他經(jīng)營者，在一定時(shí)期內(nèi)，因從事生產(chǎn)和商品經(jīng)營或提供勞務(wù)而 “ 增加的價(jià)值額 ” 。 （ 2）可以有效地減少偷漏稅。 ? 這樣，導(dǎo)致了不同生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營同一種產(chǎn)品、因生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少不同，稅負(fù)有輕有重的弊端，在一定程度上阻礙著企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整以及商品的正常流通，也不利于貫徹公平稅負(fù)、平等競爭的市場經(jīng)濟(jì)的基本原則。 ? 增值稅是在原來按照經(jīng)營收入額全額課征的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上，經(jīng)過改革而逐步發(fā)展起來的。 ? 舶來品－－ 20世紀(jì) 50年代初創(chuàng)于法國 ? 我國從 1984年第二步利改稅時(shí)，試點(diǎn)增值稅， 1994年全面推行。 由于流轉(zhuǎn)稅一般可以轉(zhuǎn)嫁并最終以消費(fèi)領(lǐng)域?yàn)槎愗?fù)歸宿，所以可以起到抑制消費(fèi)，增加儲(chǔ)蓄和投資的作用。 （二） 商品課稅的特征 課征普遍 以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù) 商品流轉(zhuǎn)額指商品銷售的收入額，非商品流轉(zhuǎn)額指交通運(yùn)輸、郵政電訊以及各種服務(wù)性行業(yè)的營業(yè)收入。 就我國現(xiàn)行稅制而言，包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、關(guān)稅以及一些地方性的對工業(yè)和商業(yè)企業(yè)征收的稅種（如城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加增值稅） 。 收入結(jié)構(gòu) （ 2020） 所得稅2 6 . 0 %其他1 2 . 2 %流轉(zhuǎn)稅6 1 . 8 %我國的稅收結(jié)構(gòu)（ 2020） 2020/10/5 4 增值稅 35% 營業(yè)稅 14% 消費(fèi)稅 5% 個(gè)人所得稅 7% 企業(yè)所得稅 23% 關(guān)稅 3% 其他稅收 13% 圖表標(biāo)題 區(qū)域分布（ 2020） 西部地區(qū)1 3 . 5 %東部地區(qū)7 1 . 8 %中部地區(qū)1 4 . 7 %所有制分布（ 2020） 股份公司3 7 . 3 %私營企業(yè)9 . 6 %涉外企業(yè)2 0 . 0 %其他企業(yè)1 1 . 8 %國有企業(yè)1 9 . 2 %集體企業(yè)1 . 6 %股份合作企業(yè)0 . 5 %美國聯(lián)邦稅收結(jié)構(gòu) 2020/10/5 7 個(gè)人所得稅 44% 遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅 1% 社會(huì)保障稅或工薪稅 38% 公司所得稅 12% 貨物及關(guān)稅 6% 其他 1% 個(gè)人所得稅 遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅 社會(huì)保障稅或工薪稅 公司所得稅 貨物及關(guān)稅 其他 美國：州和地方政府稅收結(jié)構(gòu) 2020/10/5 8 美國稅制的演變 2020/10/5 9 美國稅制的演變 2020/10/5 10 一些國家的稅收結(jié)構(gòu) 2020/10/5 11 2020/10/5 12 我國與歐美等發(fā)達(dá)國家稅制差別 發(fā)達(dá)國家 ? 直接稅（所得稅）為主，間接稅流轉(zhuǎn)稅為輔 ? 直接稅占稅收總額的比重多在 60%80%之間 ? 稅種主要包括所得稅、社會(huì)保障稅、商品勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅、關(guān)稅和其他稅類六類； ? 個(gè)人所得稅占稅收總額比重在 3040%之間 ? 社會(huì)保障稅占稅收總額的比重多在2530%之間，在不少國家已超過個(gè)人所得稅成為第一號稅種； ? 財(cái)產(chǎn)稅是發(fā)達(dá)國家的地方主要稅種，占稅收總額 10%左右，成為越來越多國家地方政府的主要收入來源。 此外，還有資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和其他一些類型的稅收。第九章 稅收制度 ? 商 品 課 稅 ? 所 得 課 稅 ? 資源稅與財(cái)產(chǎn)稅 在我國現(xiàn)行稅收制度中，流轉(zhuǎn)稅類稅收是主體，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅，僅這 4項(xiàng)稅收的收入就占我國稅收總額的 60%以上。 所得稅類稅收次之，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，約占我國稅收總額的 25%。以下分別予以簡要介紹。 中國 ? 間接稅為主，占 60%以上 ? 個(gè)人所得稅占稅收總額比重還不到7% ? 社會(huì)保障稅則至今尚未開征； ? 尚未形成一套以財(cái)產(chǎn)稅為主體的相對獨(dú)立的地方稅體系 ? 至今也未開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅 第一節(jié) 商 品 課 稅 ? 商品課稅的特征和功能 (the features and functions of modity taxes) ? 我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種 (main categories in China) 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅 一、商品課稅的特征和功能 （一）含義 商品課稅是對以商品為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。其中 增值稅是主體稅種 。 實(shí)行比例稅率 計(jì)征簡便 （三）功能 可以穩(wěn)定、便利地取得財(cái)政收入，是收入功能較強(qiáng)的一個(gè)稅類。 二、增值稅 ? （一）定義 ? 以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。 ? 主力稅種－－ 2020年國內(nèi)增值稅收達(dá)到 6100多億元 ? （二）增值稅實(shí)施的主要原因 ? 克服傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)全額課稅重復(fù)課稅的弊端。傳統(tǒng)的稅制是按照商品銷售額或勞務(wù)收入額全額征稅的，上一個(gè)環(huán)節(jié)已征稅的經(jīng)營收入額，在下一個(gè)環(huán)節(jié)按經(jīng)營收入額全額課稅時(shí)又重復(fù)征稅一次。 傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的弊端 (假定稅率 10%) 全能廠 100+50=150 紡紗 織布 印染 150+50=200 200+50=250 250 10%=25 非 全能 廠 紡紗 織布 印染 100+50=150 150+50=200 200+50=250 150 10%=15 200 10%=20 250 10%=25 重復(fù)課稅 + + = 60 增值稅克服了重復(fù)課稅的弊端 全能廠 紡紗 織布 印染 100+50=150 150+50=200 200+50=250 應(yīng)納稅 =增值額 稅率 250100 10%=15 紡紗 非 全能 廠 織布 印染 100+50=150 150+50=200 200+50=250 150100=增值額 50 10%=5 50 10%=5 應(yīng)納稅 =增值額 稅率 50 10%=5 200150=增值額 250200=增值額 5+5+5=15 ＋ ＋ ＝ （三）增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn) 特點(diǎn) (1)就增值額征稅 (2)征收范圍廣泛， 對商品普遍征收 (3)實(shí)行多環(huán)節(jié)征收， 批發(fā)、零售、服務(wù)等， 屬于多環(huán)節(jié)稅 ２、優(yōu)點(diǎn) （ 1）可以避免重復(fù)征稅 對于企業(yè)來說，只就經(jīng)營收入額中新增的沒有征過稅的部分征稅，因而與按經(jīng)營收入額全額征稅的流轉(zhuǎn)稅種比較，不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅問題。 （ 3）稅收收入不受商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的影響，可以保證財(cái)政收入的穩(wěn)定 （ 4）有利于實(shí)行徹底的出口退稅。 ? 它是納稅人在一定時(shí)期內(nèi)，所取得的商品銷售（或勞務(wù)）收入額大于購進(jìn)商品（或取得勞務(wù)）所支付金額的差額。 增值額相當(dāng)于商品價(jià)值（ W）扣除在商品生產(chǎn)過程中所消耗掉的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值（Ｃ）的余額，即由企業(yè)勞動(dòng)者所創(chuàng)造的新價(jià)值（ V＋ M）。 （ 2）就商品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程而言 一件商品最終實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最后銷售額，相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)到流通各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和。 例： A產(chǎn)品 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié) 外購生產(chǎn) 銷售收入 增值額 資料（ C）（ C+V+M）（ V+M） 甲企業(yè) 原材料生產(chǎn) 0 100 100 已企業(yè) 加 工 100 150 50 丙企業(yè) 批 發(fā) 150 170 20 丁企業(yè) 零 售 170 200 30 A產(chǎn)品增值額 =100+50+20+30=200=最終銷售收入 （ 4）法定增值額 是指生產(chǎn)經(jīng)營者，在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的商品銷售收入額或經(jīng)營收入額減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。 綜上所述，它是一種以銷售貨物或提供勞務(wù)的增值額為征稅對象的新型流轉(zhuǎn)稅，實(shí)際上是以法定增值稅為征稅對象課征的一種稅。從整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑，故稱為生產(chǎn)型增值稅。從整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，故稱為收入型增值稅。從整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)，僅限于消費(fèi)資料價(jià)值的部分，故稱為消費(fèi)型增值稅。 （ 2）提供勞務(wù) （提供加工、修理修配勞務(wù) ） ? 所謂加工，是指委托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。 ? 上述勞務(wù)是指有償提供加工修理修配勞務(wù)，包括從委托方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利潤。 （ 3）進(jìn)口貨物 （ 4） 視同銷售 、 混合銷售、 兼營銷售 單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物： ? （１）將貨物交付給他人代銷； ? （２）銷售代銷貨物； ? （３）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)