【正文】 的納稅期限，分別為 5日、 10日、 15日或者 1個(gè)月。 （ 2）按次納稅的為每次 (日 )營業(yè)額 50元 。如個(gè)人舉辦演出，由他人售票的，售票者為扣繳義務(wù)人。 以營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額為課稅對(duì)象征收的一種稅。 四、營業(yè)稅 （一）營業(yè)稅概述 含義 ——以納稅人從事經(jīng)營活動(dòng)的營業(yè)額為課稅對(duì)象的稅種。如果這些稅額流失，必然造成巨額的財(cái)政赤字。 ? –也就是說，一切低于原來 100日元消費(fèi)的消費(fèi)稅都將流失。 ? –如果日本所有的貨幣面額縮小 100倍，由于日本沒有角，分的貨幣單位，這樣最小的貨幣單位就是 1日元?；蛘吒纱喟蚜泐^舍去。 ? – 比如，現(xiàn)在在日本很流行的百元店，商品都是 100日元，加進(jìn)消費(fèi)稅每件商品就要付 105元。而日本的消費(fèi)稅是 價(jià)外稅 ，即商店里的標(biāo)價(jià)不包括稅收，在付款的時(shí)候要再多交相當(dāng)于價(jià)格 5%的消費(fèi)稅。因?yàn)樨?cái)政赤字的代價(jià)實(shí)在太高了。這又一次顯示了消費(fèi)稅的威力，經(jīng)濟(jì)馬上急轉(zhuǎn)直下，重新陷入衰退，橋本龍?zhí)杀涣R個(gè)半死，成為斷送日本經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇良機(jī)的罪魁之一，不久就丟了首相寶座。但同時(shí)立竿見影的是，政府財(cái)政赤字迅速增加，馬上出現(xiàn)巨額財(cái)政赤字。 2020/10/5 66 ? 因此，消費(fèi)稅成為日本政府財(cái)政收入的命根子。但日本的消費(fèi)稅無所不在，只要花錢就要交稅，而且消費(fèi)包括的含義很廣，從買房子到吃街頭便當(dāng)，從唱卡拉 Ok到在銀行轉(zhuǎn)帳服務(wù)。原因是什么？ 2020/10/5 65 ? 中山大學(xué)李俊惠博士經(jīng)過在日本的考察后提出，導(dǎo)致日本政府不進(jìn)行幣制改革的是一個(gè)看似十分毫不相干的因素 消費(fèi)稅。 ? 從貨幣理論講，把所有的貨幣面額縮小100倍，對(duì)經(jīng)濟(jì)沒有影響，但是卻大大減小了計(jì)價(jià)的成本。計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅額。 ，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 （ 2）納稅地點(diǎn) ，除國家另外有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 消費(fèi)稅稅率 ＝銷售量 價(jià)格 適用稅率 其中，價(jià)格為含稅價(jià)格（ 含消費(fèi)稅，不含增值稅 ） ★ 從量計(jì)稅： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 單位稅額 消費(fèi)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn) （ 1）納稅期限 ? 消費(fèi)稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日或 1個(gè)月。 ——比例稅率（如甲級(jí)煙， 45%） 其他消費(fèi)品采用從價(jià)定率征收。 *消費(fèi)稅稅目－1* 稅目 征收范圍 計(jì)稅單位 稅率（稅額） 一、煙 45% 包括各種進(jìn)口卷煙 40% 40% 30% 二、酒及酒精 25% 15% *消費(fèi)稅稅目－ 2* 稅目 征收范圍 計(jì)稅單位 稅率（稅額） 噸 240元 噸 220元 10% 5% 三、化妝品 包括成套化妝品 30% 四、護(hù)膚護(hù)發(fā)品 17% 五、貴重首飾及珠寶玉石 金銀珠寶首飾及 珠寶玉石 10% 六、鞭炮、焰火 15% *消費(fèi)稅稅目－3* 稅目 征收范圍 計(jì)稅單位 稅率（稅額） 七、汽油 升 八、柴油 升 九、汽車輪胎 10% 十、摩托車 10% 十一、小汽車 汽缸容量（排氣量，下同）在 2200ml以上的（含 2200ml） 8% *消費(fèi)稅稅目－ 4* 稅目 征收范圍 計(jì)稅單位 稅率（稅額） 汽缸容量在 10002200ml的（含 1000ml） 5% 汽缸容量在 1000ml以下的 3% （四輪驅(qū)動(dòng)） 汽缸容量在 2400ml以上的（含 2400ml） 5% 汽缸容量在 2400ml以下的 3% （面包車） 22座以下 汽缸容量在 2020ml以上的（含 2020ml） 5% 汽缸容量在 2020ml以下的 3% 稅率 ? 消費(fèi)稅率采取比例稅率和定額稅率兩種形式，這主要是根據(jù)各種應(yīng)稅品目的具體情況確定的。 目的 調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu) 、 引導(dǎo)消費(fèi)方向 、 保證國家財(cái)政收入 《 中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例 》 消費(fèi)稅的特性 選擇性消費(fèi)稅 單一環(huán)節(jié)課稅 銷售全額計(jì)稅 差別稅率制 二次調(diào)節(jié)稅 結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié) 特征 （二）消費(fèi)稅基本課征制度 征稅范圍 課稅對(duì)象 一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類社會(huì)造成危害的特殊消費(fèi)品。 是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn) 、 進(jìn)口 、 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅 。銷項(xiàng)稅款每年為 250萬元，購買原材料的進(jìn)項(xiàng)稅款每年為 30萬元。計(jì)算應(yīng)納增值稅額 。本月取得價(jià)稅混合收入 342,000元，另有一筆視同銷售業(yè)務(wù)，核定的生產(chǎn)成本 25,000元，成本利潤率 5%。 不含稅價(jià)格 =117000247。其計(jì)算公式： ? 應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷售額 征收率（ 6%或 4%） ? 例題 1：某企業(yè)為一般納稅人，本月銷售商品取得銷售收入 10萬元（不含稅），本月購進(jìn)一批生產(chǎn)商品用的原材料，增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為 8500元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳的增值稅。 扣稅法是扣額法的變形 。 增值額 =本期應(yīng)稅銷售收入 —規(guī)定扣除的非增值額 注意：銷售收入不含稅， 如是含稅銷售收入，需折算成 不含稅銷售額。 稅率（三檔） 一般納稅人設(shè)： ?基本稅率 ——17% ?低稅率 ——13%（糧食、自來水、煤氣、圖書、農(nóng)藥、飼料等） ?零稅率 小規(guī)模納稅人： 商業(yè)企業(yè) 4％，其他小規(guī)模納稅人為6％。 ? 小規(guī)模納稅人按簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營者）如果能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以視同一般納稅人。 （ 1） 一般納稅人 一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ? 原則標(biāo)準(zhǔn) :會(huì)計(jì)核算健全 ? 量化具體標(biāo)準(zhǔn)為： ? 生產(chǎn)性企業(yè) ， 年應(yīng)稅銷售額超過 100萬元 ? 商業(yè)性企業(yè) ， 年應(yīng)稅銷售額超過 180萬元 ? 以生產(chǎn)性業(yè)務(wù)為主，兼營商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額超過 100萬元 （ 2）小規(guī)模納稅人 ? 對(duì)一些經(jīng)營規(guī)模較小，會(huì)計(jì)核算不健全的單位和個(gè)人，稱為 “ 小規(guī)模納稅人 ” 。 一般納稅人與小規(guī)模納稅人 ?增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并采取不同的征管方法。 ? 對(duì)代理進(jìn)口貨物 ， 以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人 。 ? 租賃或承包 ， 以承租人或承包人為納稅人 。 ? （７）血液中心（站）供應(yīng)臨床用血漿，暫不征增值稅。 ? （５）國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。 ? （３）因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。 混合銷售行為與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 混合銷售行為 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 不同點(diǎn) ① 某一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及增值稅和營業(yè)稅兩個(gè)稅種 ① 某一個(gè)納稅人的多項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及增值稅和營業(yè)稅兩個(gè)稅種 ② 兩者具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系 ② 兩者不具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系 相同點(diǎn) 既銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)又從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù) 不征收增值稅的貨物 ? （１）融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不征收增值稅。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，如果能與增值稅應(yīng)稅行為的銷售額劃分得清的，可以不征增值稅；如果劃分不清的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與增值稅應(yīng)稅行為一并征收增值稅。 ? 非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)項(xiàng)目征收范圍的勞務(wù)。 混合銷售行為 ? 一項(xiàng)銷售行為 如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)。 ? 修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 （五）增值稅的類型 生產(chǎn)型 收入型 消費(fèi)型 對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方式 不允許 扣除 允許 扣除折舊 允許 全部扣除 評(píng) 價(jià) 稅基最大； 重復(fù)征稅嚴(yán)重，不利于鼓勵(lì)投資 中庸型，往往需要配合加速折舊 稅基最??； 徹底消除重復(fù)征稅，利于鼓勵(lì)投資最能體現(xiàn)計(jì)稅原理 （六）我國現(xiàn)行的增值稅制度 征稅范圍 （ 1） 在中國境內(nèi)銷售貨物 （ 2） 在中國境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù) （ 3） 進(jìn)口貨物 （ 4） 視同銷售貨物、 混合銷售、兼營銷售 的規(guī)定 （ 1）銷售貨物 ?所謂銷售貨物是指轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)（包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）的所有權(quán)，而從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。 消費(fèi)型增值稅 計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除， 作為課稅基數(shù)的法定增值額，相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額。 收入型增值稅 計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分， 作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金和利潤等各增值項(xiàng)目之和。 生產(chǎn)型增值稅 計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何購買固定資產(chǎn)的價(jià)款 ，作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人創(chuàng)造價(jià)值外，還包括當(dāng)期計(jì)入成本的外購固定資產(chǎn)價(jià)款部分，法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤等理論增值額折舊額之和。因此，增值稅實(shí)際上是以法定增