【正文】 我國(guó)所得課稅的特點(diǎn) 第三節(jié) 所 得 課 稅 ? 定義： 是以納稅人的所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。 – 使用 3%、 5%和 520%的浮動(dòng)稅率。 – 營(yíng)業(yè)稅的平均稅率較低 ，通過(guò)差別稅率調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用不明顯。 第二節(jié) 商 品 課 稅 ? 營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)稅的區(qū)別 – 營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象廣泛，除少數(shù)免稅品目外，一般的商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額都要課稅。 （ 1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另外有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （單位稅額）分別為： （ 1）石腦油，單位稅額為 /升； （ 2）溶劑油，單位稅額為 /升； （ 3）潤(rùn)滑油，單位稅額為 /升； （ 4）燃料油，單位稅額為 /升； （ 5）航空煤油，單位稅額為 /升。適用稅率分別為： 10%； 20%； 10%； 5%； 5%。如煙、酒、鞭炮等； 奢侈品、非生活必需品（如貴重首飾、化妝品） 高能耗及高檔消費(fèi)品（如小轎車、摩托車） 不可再生和替代的稀缺資源性產(chǎn)品 (如汽油柴油 ) 具有一定財(cái)政意義 的商品（如汽車輪胎） 消費(fèi)稅的稅目、稅率 ?消費(fèi)稅率采取比例稅率和定額稅率兩種形式，這主要是根據(jù)各種應(yīng)稅品目的具體情況確定的。根據(jù)稅制設(shè)計(jì)，征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品原來(lái)是征收產(chǎn)品稅或增值稅的，現(xiàn)改為征收消費(fèi)稅后，這些產(chǎn)品的原稅負(fù)有較大幅度的下降，為了不因稅負(fù)下降造成財(cái)政收入減收，需要將稅負(fù)下降的部分通過(guò)再征一道消費(fèi)稅予以彌補(bǔ)。 產(chǎn)銷階段 購(gòu)買額 銷售額 增加值 增值稅額 一般營(yíng)業(yè)稅額 采礦 冶煉 機(jī)械制造 批發(fā) 零售 合計(jì) 0 40 100 300 400 40 100 300 400 480 40 60 200 100 80 480 4 6 20 10 8 48 4 10 30 40 48 132 消費(fèi)稅 消費(fèi)稅 以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入作為征稅對(duì)象的稅種 1994年開(kāi)征。 第二節(jié) 商 品 課 稅 – 增值稅和一般營(yíng)業(yè)稅的主要區(qū)別 ?一般營(yíng)業(yè)稅的稅基是在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上銷售商品或提供勞務(wù)的 毛收入，即流轉(zhuǎn)額 。 – 進(jìn)項(xiàng)稅額 (1)=15*13%=； – 進(jìn)項(xiàng)稅額 (2)=； – 銷項(xiàng)稅額 =30*17%=； – 應(yīng)交增值稅 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =(+)= 增值稅的納稅期限 1. 按期納稅 ? 以 1天、 3天、 5天、10天、 15天或 1個(gè)月為一個(gè)納稅期，具體期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 （ 1+稅率） 進(jìn)口貨物－－組成計(jì)稅價(jià)格 視同銷售行為－－組成計(jì)稅價(jià)格 2) 稅率（略 ） 3) 進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予抵扣和不許抵扣項(xiàng)目。由于你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)增值稅可以在銷項(xiàng)增值稅中抵扣，所以，你公司上交給國(guó)家增值稅款就不是向 b公司收取的 2550元，而是： 25501700=850元，所以這 850元是 b公司在向你公司購(gòu)甲產(chǎn)品時(shí)付給你公司的，通過(guò)你公司交給國(guó)家。 ? 再比如： 你公司把購(gòu)進(jìn)的 100件貨物加工成甲產(chǎn)品80件，出售給 b公司，取得銷售額 15000元，你公司要向 b公司收取的甲產(chǎn)品貨款也不只是 15000元，而是 15000+15000*17%=17550元，因?yàn)?b公司這時(shí)做為消費(fèi)者也應(yīng)該向你公司另外支付 2550元的增值稅款，這就是你公司的“銷項(xiàng)稅”。 為什么只購(gòu)進(jìn)的貨物價(jià)值才 10000元，另外還要支付個(gè) 1700元呢？因?yàn)檫@時(shí)，你公司做為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān) 1700元的增值稅，這就是增值稅的價(jià)外征收。 公式為 :應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ? 由于外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅不能抵扣，使增值稅仍 存在重復(fù)課稅 現(xiàn)象。 （ 3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。 ? 舶來(lái)品－－ 20世紀(jì) 50年代初創(chuàng)于法國(guó) ? 我國(guó)從 1984年第二步利改稅時(shí)，試點(diǎn)增值稅，1994年全面推行。 我國(guó)稅收法律文件的主要形式 ： ? 稅法－－立法機(jī)關(guān)通過(guò)，國(guó)家元首簽發(fā)實(shí)施； ? 稅收條例－－國(guó)務(wù)院通過(guò)，總理簽發(fā)實(shí)施； ? 稅法實(shí)施細(xì)則－－財(cái)政部根據(jù)授權(quán)對(duì)稅法和稅收條例做出的具體解釋； ? 稅收行政法規(guī)－－財(cái)稅機(jī)關(guān)根據(jù)授權(quán)發(fā)布的具體涉稅規(guī)定； 187。 我國(guó)稅收法律文件的主要形式 ： ? 稅法－－立法機(jī)關(guān)通過(guò)，國(guó)家元首簽發(fā)實(shí)施； ? 稅收條例－－國(guó)務(wù)院通過(guò)，總理簽發(fā)實(shí)施； ? 稅法實(shí)施細(xì)則－－財(cái)政部根據(jù)授權(quán)對(duì)稅法和稅收條例做出的具體解釋； ? 稅收行政法規(guī)－－財(cái)稅機(jī)關(guān)根據(jù)授權(quán)發(fā)布的具體涉稅規(guī)定； 187。 狹義的稅制 國(guó)家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總稱。一般由納稅人、課稅對(duì)象、稅率、減免稅等要素組成。 地方性稅收法規(guī)－－地方立法機(jī)關(guān)制定頒布的稅收法律文件 中國(guó)現(xiàn)行稅制體系 ? 中國(guó)共有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等 19個(gè)稅種，其中， 16個(gè)稅種由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收。 地方性稅收法規(guī)－－地方立法機(jī)關(guān)制定頒布的稅收法律文件 我國(guó)稅收法律文件的主要形式 ： ? 稅法－－立法機(jī)關(guān)通過(guò)，國(guó)家元首簽發(fā)實(shí)施； ? 稅收條例－－國(guó)務(wù)院通過(guò)，總理簽發(fā)實(shí)施； ? 稅法實(shí)施細(xì)則－－財(cái)政部根據(jù)授權(quán)對(duì)稅法和稅收條例做出的具體解釋； ? 稅收行政法規(guī)－－財(cái)稅機(jī)關(guān)根據(jù)授權(quán)發(fā)布的具體涉稅規(guī)定； 187。 ? 主力稅種－－ 2023年國(guó)內(nèi)增值稅收達(dá)到 6100多億元 ? 增值稅實(shí)施的主要原因是克服傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)全額課稅重復(fù)課稅的弊端 。 （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。 ? 扣除不徹底也必然使產(chǎn)品間的 公平競(jìng)爭(zhēng)受到影響 （對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)不利） ? 從加入 WTO與國(guó)際接歸來(lái)看，世界大多數(shù)國(guó)家是消費(fèi)型增值稅，產(chǎn)品含稅較低，我們不轉(zhuǎn)型 不利于對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由銷售者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。這 1700元增值稅對(duì)你公司來(lái)說(shuō)就是“進(jìn)項(xiàng)稅”。你公司收了這2550元增值稅額也并不歸你公司所有，你公司也要上交給國(guó)家的，所以， 2550元的增值稅款也不是你公司負(fù)擔(dān)的，你公司也只是代收代繳而已。 b公司買了你公司的甲產(chǎn)品，再賣給 c公司， c公司再賣給 d公司 ...... ,這些過(guò)程都是要收取增值稅的 , 直到賣給最終的消費(fèi) ,也就把增值稅轉(zhuǎn)嫁到了最終消費(fèi)者身上了 ,所以增值稅也是流轉(zhuǎn)稅。 第二節(jié) 商 品 課 稅 例： 甲公司本月購(gòu)進(jìn)一批免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 A，實(shí)際支付買價(jià)為 15萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。 ? 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)納稅 。增值稅的稅基不是流轉(zhuǎn)額，而是每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上新增的價(jià)值額，即 增值額 。此前雖無(wú)此名義稅種，但具有消費(fèi)稅特性的稅種早已存在（產(chǎn)品稅。 ? 因此，開(kāi)征消費(fèi)稅屬于新老稅制收入的轉(zhuǎn)換，征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品雖然還是征收增值稅，但基本上維持了改革前的稅負(fù)水平。 ?計(jì)量單位規(guī)范的黃酒、啤酒、汽油、柴油四種消費(fèi)品實(shí)行從量定額征收 。 （二）取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。 ： （ 1）石腦油 1噸 =1385升； （ 2）溶劑油 1噸 =1282升； （ 3）潤(rùn)滑油 1噸 =1126升； （ 4）燃料油 1噸 =1015升； （ 5）航空煤油 1噸 =1246升。 （ 2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受委托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是有選擇的，一般只對(duì)部分消費(fèi)品或消費(fèi)行為課稅。 消費(fèi)稅的平均稅率較高 ，不同應(yīng)稅品目的稅率差別大，調(diào)節(jié)消費(fèi)和收入的作用較為突出。 ? 應(yīng)納稅款 =營(yíng)業(yè)額（銷售額） 稅率 營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠 1. 起征點(diǎn) 2. （ 1）按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額 1000— 5000元。 優(yōu)點(diǎn) ： 稅負(fù)相對(duì)公平 .（以純收入或凈所得為計(jì)征依據(jù)，多所得多征，少所得少征得累進(jìn)征稅，合乎量能課稅，還規(guī)定起征點(diǎn)、免征額以及扣除項(xiàng)目） 一般不存在重復(fù)征稅，不影響商品的相對(duì)價(jià)格。 ? 我國(guó)所得課稅特點(diǎn)：以商品課稅為主；西方發(fā)達(dá)國(guó)家的所得課稅以個(gè)人所得稅為主，而我國(guó)當(dāng)前仍是以企業(yè)所得稅為主，個(gè)人所得稅地位和作用已經(jīng)受到重視，正在嶄露頭角。 –其征稅對(duì)象是 凈所得 ，即總所得減去可作為費(fèi)用扣除的項(xiàng)目而得到的應(yīng)稅所得，而不是毛所得。