【正文】 120 MAUQ ? 典型的關(guān)稅同盟是 1958年建立的歐洲經(jīng)濟(jì)共同體 ，其他如： ? 中非關(guān)稅同盟與經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟 ? 安第斯條約組織 ? 加勒比共同體和共同市場(chǎng) ? 西非國(guó)家經(jīng)濟(jì)共同體 ? 大湖國(guó)家經(jīng)濟(jì)共同體 ? 中非國(guó)家經(jīng)濟(jì)共同體等 。 121 MAUQ ? 共同市場(chǎng) ? 兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家之間通過達(dá)成某種協(xié)議 ，相互取消關(guān)稅和與關(guān)稅具有同等效力的其他措施 ，建立共同對(duì)外關(guān)稅 ， 在成員國(guó)之間實(shí)行商品自由流動(dòng)的基礎(chǔ)上 ， 取消勞務(wù) 、 資本和人員自由流動(dòng)限制的經(jīng)濟(jì)一體化組織 。 ? 共同市場(chǎng)的主要特征是： ? 在成員國(guó)之間實(shí)現(xiàn)了商品 、 勞務(wù) 、 資本和人員四個(gè)方面的自由流動(dòng) 。 122 MAUQ ? 與關(guān)稅同盟相比 ， 共同市場(chǎng)是更高級(jí)的經(jīng)濟(jì)一體化組織 。 各成員國(guó)不僅向 “ 共同體 ” 讓渡商品和服務(wù)貿(mào)易保護(hù)的權(quán)利 ， 而且還讓渡了干預(yù)資本和人員流動(dòng)的權(quán)利 。 從這個(gè)意義上說 ， 共同市場(chǎng)的市場(chǎng)一體化程度更高 。 ? 典型的共同市場(chǎng)是 1993年以后開始實(shí)施的 “ 歐洲統(tǒng)一大市場(chǎng) ” 。 123 MAUQ ?經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟 ? 兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家之間通過達(dá)成某種協(xié)議 ，不僅要實(shí)現(xiàn)共同市場(chǎng)的目標(biāo) ， 還要在共同市場(chǎng)的基礎(chǔ)上 ， 實(shí)現(xiàn)成員國(guó)經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào) 。 ? 經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟的顯著特征是： ? 在成員國(guó)之間實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)一體化的基礎(chǔ)上 ， 進(jìn)一步地實(shí)現(xiàn)為保證市場(chǎng)一體化順利運(yùn)行的政策方面的協(xié)調(diào) 。 這種政策協(xié)調(diào)包括財(cái)政政策的協(xié)調(diào) 、 貨幣政策的協(xié)調(diào)和匯率政策的協(xié)調(diào) 。 124 MAUQ ? 經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟是經(jīng)濟(jì)一體化程度更高的經(jīng)濟(jì)一體化組織 。 參加這種一體化組織的國(guó)家不僅要時(shí)常讓渡對(duì)商品 、 資本和勞動(dòng)力的干預(yù) ， 還要將政府干預(yù)或調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的主要政策工具上繳給超國(guó)家的國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化組織 。 有些一體化組織更進(jìn)一步 ， 還要實(shí)現(xiàn)貨幣聯(lián)盟 。 ? 現(xiàn)實(shí)中較典型的經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟是 “ 歐洲聯(lián)盟 (EU)”。 125 MAUQ ?1991年中國(guó)加入了亞太經(jīng)濟(jì)合作組織 （ APEC） ?2023年 11月 4日 ， 中國(guó)與東盟簽訂了經(jīng)濟(jì)合作協(xié)議 ，提出中國(guó)與東盟在 2023年建成自由貿(mào)易區(qū) ， 與東盟新成員 2023年建立自由貿(mào)易區(qū) 。 ?東亞自由貿(mào)易區(qū) 126 MAUQ ?四、 WTO與我國(guó)關(guān)稅政策的協(xié)調(diào) ?（ 一 ） WTO的建立 ? 1948年 1月 1日 ， 關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定 (GATT)開始實(shí)施 。 127 MAUQ ?GATT的基本原則 ： ? 無差別或非歧視原則 ， 要求每一締約國(guó)給予任何一個(gè)國(guó)家的關(guān)稅減免或其他貿(mào)易上的優(yōu)惠 ， 其他締約國(guó)都自動(dòng)地 、 無條件地享有； ? 互惠和對(duì)等的關(guān)稅減讓原則； ? 關(guān)稅為惟一保護(hù)手段原則 ， 即不允許采用非關(guān)稅手段保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)； ? 關(guān)稅遞減原則； ? 公平貿(mào)易原則 ， 主要反對(duì)傾銷和出口補(bǔ)貼 。 128 MAUQ ?1996年 1月 1日起 ， 世界貿(mào)易組織 (WTO)正式取代GATT。 ?WTO的基本原則和宗旨是通過實(shí)施市場(chǎng)開放 、 非歧視和公平貿(mào)易等原則 ， 達(dá)到推動(dòng)世界貿(mào)易自由化的目標(biāo) 。 ?與 GATT 相比 ， WTO管轄的范圍除傳統(tǒng)的和烏拉圭回合新確定的貨物貿(mào)易外 ， 還包括長(zhǎng)期游離于GATT外的知識(shí)產(chǎn)權(quán) 、 投資措施和非貨物貿(mào)易 (服務(wù)貿(mào)易 )等領(lǐng)域 。 ?WTO具有法人地位 ， 在調(diào)解成員爭(zhēng)端方面具有更高的權(quán)威性和有效性 。 129 MAUQ ?（ 二 ） 我國(guó)關(guān)稅政策的協(xié)調(diào) ?2023年 12月 11日 ， 中國(guó)正式成為 WTO第 143個(gè)成員國(guó) 。 ?WTO原則下 ， 我國(guó)在關(guān)稅保護(hù)方面可利用的例外條款： ? 保護(hù)幼稚工業(yè)的例外條款； ? 保障例外條款； ? 國(guó)際收支平衡例外條款； ? 對(duì)發(fā)展中國(guó)家政府補(bǔ)貼例外條款 。 130 MAUQ 第八節(jié) 出口退稅 ?一 、 什么是出口退稅制度 ?二 、 我國(guó)的出口退稅制度 中央和地方財(cái)政主要收入項(xiàng)目 (2023,億元 ) 項(xiàng) 目 國(guó)家財(cái)政收入 中 央 地 方 合計(jì) 稅收收入 國(guó)內(nèi)增值稅 國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅 進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅 出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 資源稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 房產(chǎn)稅 印花稅 證券交易印花稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 土地增值稅 車船稅 船舶噸稅 車輛購(gòu)置稅 關(guān)稅 耕地占用稅 契稅 煙葉稅 其他稅收收入 非稅收入 專項(xiàng)收入 行政事業(yè)性收費(fèi) 罰沒收入 其他收入 132 MAUQ ?一、出口退稅制度 ?（ 一 ） 出口退稅制度的概念 ?出口退稅制度是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物 ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定 ， 將其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn) 、 流通 、 出口環(huán)節(jié)已繳納的間接稅稅款 ，退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度 。 ?出口退稅的目的是使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng) ， 避免對(duì)跨國(guó)流動(dòng)物品重復(fù)征稅 ， 促進(jìn)對(duì)外出口貿(mào)易 。 133 MAUQ ?（ 二 ） 出口退稅的理論基礎(chǔ)與 WTO的要求 ? 亞當(dāng) 斯密 ?出口退稅的理論依據(jù)基本上是圍繞避免國(guó)際重復(fù)征稅 、 保證國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的公平性和促進(jìn)一國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而展開的 。 ?出口退稅制度是 WTO在維護(hù)公平 、 公開 、 公正等一般自由貿(mào)易原則下所倡導(dǎo)中性原則的體現(xiàn) 。 134 MAUQ 商人和制造業(yè)者 ， 不以獨(dú)占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)為滿足 ， 卻為他們的貨物謀求最廣大的國(guó)外銷售市場(chǎng) 。 但由于他們的國(guó)家在外國(guó)沒有管轄權(quán) ， 他們要獨(dú)占外國(guó)的市場(chǎng) ， 簡(jiǎn)直是不可能的 。 所以 ， 一般地說 ， 他們只好請(qǐng)求獎(jiǎng)勵(lì)輸出 。 在各種獎(jiǎng)勵(lì)中 ， 所謂退稅 ， 似乎是最合理的了 。 在商人輸出時(shí) ，退還本國(guó)產(chǎn)業(yè)上的國(guó)產(chǎn)稅或國(guó)內(nèi)稅的全部或一部分 ， 并不會(huì)使貨物的輸出量 ， 大于無稅時(shí)貨物的輸出量 。 這種獎(jiǎng)勵(lì) ， 不會(huì)驅(qū)使大部分的資本 ， 違反自然趨勢(shì) ， 轉(zhuǎn)向某一特定用途 ， 但卻會(huì)使課稅不至于驅(qū)使這部分資本中的任何部分轉(zhuǎn)到其他用途去 。 這種獎(jiǎng)勵(lì) ， 不會(huì)破壞社會(huì)上各種用途間的自然平衡 ， 但卻會(huì)使課稅不產(chǎn)生破壞這種自然平衡的作用 。 這種獎(jiǎng)勵(lì) ， 不會(huì)破壞社會(huì)上勞動(dòng)的自然分配 ， 而會(huì)保存這種分配 。 在大多數(shù)場(chǎng)合 ， 保存這種分配是有利的 。 ——亞當(dāng) .斯密 135 MAUQ ? WTO堅(jiān)持的中性原則精神 ， 是以不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制在全球范圍內(nèi)的有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn)的 ， 出口退稅一方面鼓勵(lì)出口產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) ， 另一方面克服重復(fù)征稅 ， 實(shí)行消費(fèi)地征稅原則 。 ? 在 WTO的規(guī)則之下設(shè)置中性的出口退稅制度 ， 是各國(guó)參與國(guó)際貿(mào)易的必然選擇 。 ? 在反對(duì)政府補(bǔ)貼政策的前提下 ， 實(shí)行出口退稅政策 ， 對(duì)增進(jìn)出口是最直接最有效的途徑 。 136 MAUQ 出口退稅與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的互動(dòng)模型 財(cái)政收入 (稅收收入 ) GDP 凈出口 出 口 退 稅 許多國(guó)家對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅政策 ， 即在商品出口時(shí)退還已征的部分稅 。 去歐洲或澳洲旅行的人都知道 ， 在商店里買了貴重東西 ， 不要忘了開發(fā)票 ， 回國(guó)出海關(guān)時(shí) ， 可以拿著發(fā)票去要求退還購(gòu)買商品時(shí)交納的稅款 。 137 MAUQ ?二、我國(guó)的出口退稅制度 ?（ 一 ） 出口退稅制度的發(fā)展和存在的問題 ? 中國(guó)出口退稅制度的發(fā)展 ? 中國(guó)出口退稅制度開始于 1985年； ? 1994：出口商品零稅率政策； ? 1994年以后出口退稅的彈性 (出口退稅額度的變動(dòng)率 /出口額的變動(dòng)率 )始終大于 1(1997年除外 )。 ? 1995綜合退稅率 %； ? 1999年綜合退稅率 %。 138 MAUQ ? 出口退稅制度的制度性缺陷： ? ① 退稅計(jì)劃管理脫離實(shí)際； ? ② 1994年規(guī)定新增出口退稅由中央財(cái)政全部承擔(dān) ，中央財(cái)政不堪重負(fù)； ? ③ 由于地區(qū)間外貿(mào)發(fā)展不平衡 ， 由中央財(cái)政全部承擔(dān)出口退稅 ， 實(shí)際上給東部富裕地區(qū)一筆 “ 隱性轉(zhuǎn)移支付 ” ， 降低了中央對(duì)落后地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付能力； 139 MAUQ ? ④ 由于 (增值稅 )實(shí)際征收稅率低于名義稅率 ， 加大了退稅負(fù)擔(dān)； ? ⑤ 退稅機(jī)關(guān)與征稅機(jī)關(guān)分離 ， 信息交流不暢 ， 管理疏漏 ， 騙稅行為屢見不鮮； ? ⑥ 許多地方不是嚴(yán)格執(zhí)行 “ 免 、 抵 、 退 ” ， 而是“ 先征后退 ” ， 導(dǎo)致中央退稅指標(biāo)上升 。 140 MAUQ ?（ 二 ） 出口退稅制度的改革 ?2023年出口退稅制度改革原則： ? “ 新帳不欠 、 老帳要還 、 完善機(jī)制 、 共同負(fù)擔(dān) 、推動(dòng)改革 、 促進(jìn)發(fā)展 ” 141 MAUQ ?改革的具體內(nèi)容： ? 適當(dāng)降低出口退稅率 ? 加大中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度 ? 建立中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制 ? 2023年中央和地方負(fù)擔(dān)比例 75 : 25 ? 2023年中央和地方負(fù)擔(dān)比例 : ? 推進(jìn)外貿(mào)體制改革 ， 調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu) ? 累計(jì)欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān) 142 MAUQ ?本章小結(jié) ?【 關(guān)鍵詞 】 ?稅收制度 商品課稅 ?所得課稅 資源稅 ?財(cái)產(chǎn)稅 關(guān)稅 ?保護(hù)關(guān)稅 出口退稅 ?貿(mào)易條件 有效保護(hù)率 ?特惠貿(mào)易安排 ?貿(mào)易創(chuàng)造 貿(mào)易轉(zhuǎn)移 143 MAUQ ?【 復(fù)習(xí)與思考 】 ?1． 試述商品課稅的一般特征和功能 。 ?2． 試分析我國(guó)增值稅為什么要由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型 。 ?3． 分析增值稅 “ 擴(kuò)圍 ” 的必要性和前景 。 ?4． 試述所得課稅的一般特征和功能 。 ?5 ． 試評(píng)價(jià) 2023年個(gè)人所得稅改革 。 ? 試述我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)一步改革的思路 。 ? 簡(jiǎn)述保護(hù)關(guān)稅的成本和政策意義 。 ? 簡(jiǎn)述特惠貿(mào)易安排的種類 。 ? 簡(jiǎn)述出口退稅的理論依據(jù)及 WTO規(guī)則 。 ? 試分析我國(guó)出口退稅制度改革 。 ?增值稅是對(duì) 銷售貨物 或者提供加工 、 修理修配 勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè) 稅種 。 增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一 ， 增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的 60%以上 ， 是最大的稅種 。 增值稅由 國(guó)家稅務(wù)局 負(fù)責(zé)征收 ， 稅收收入 中 75%為 中央財(cái)政收入 ， 25%為地方收入 。 進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由 海關(guān) 負(fù)責(zé)征收 ，稅收收入全部為中央財(cái)政收入 。 144 MAUQ ?增值稅的計(jì)算方法 ?一般納稅人 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期 銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 ?銷項(xiàng)稅額 = 銷售額 * 稅率 這里所說的 銷售額是不含稅銷售額 。 如果收取的銷售額是價(jià)款和稅款和在一起的 ， 應(yīng)當(dāng)換算成為不 含 稅 的 ， 其 換 算 公 式 就 是 ： 不含稅銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+稅率或 征收率 ） ?銷項(xiàng)稅額 ＝不含稅銷價(jià) 17％＝含稅銷售價(jià) 247。 （1＋ 17％） 17％ ?進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝不含稅進(jìn)價(jià) 17％＝含稅進(jìn)價(jià) 247。 （ 1＋ 17％） 17％ 145 MAUQ ?某企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)適用基本稅率 (17%)， 某年取得銷售收入為 234000元 (含稅收入 )， 當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 8000元 ， 計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納增值稅額 。 ?某一廠商銷售電冰箱 1500臺(tái) ， 每臺(tái)出廠價(jià) 5148元(含稅 )， 當(dāng)年的進(jìn)項(xiàng)稅款 886000元 ， 計(jì)算該廠商當(dāng)年應(yīng)納增值稅 。 146 MAUQ ?個(gè)人所得稅 ?個(gè)人所得稅 是對(duì)個(gè)人 （ 自然人 ） 取得的各項(xiàng)所得征收的一種 所得稅 。 ?包括工資薪金所得；個(gè)體工商戶生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng) 、 承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息 、 股息 、 紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅其他所得 。 147 MAUQ ?計(jì)算方式 ? 2023年 7月 1日全國(guó)人大常委會(huì)通過了 《 全國(guó) 人民代表大會(huì) 常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改 〈 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 〉 的決定 》 ， 將個(gè)人所得稅免稅額提高為 3500元 。 ?全月應(yīng)納稅所得額 =(應(yīng)發(fā)工資 五險(xiǎn)