【正文】 146 MAUQ ?個(gè)人所得稅 ?個(gè)人所得稅 是對(duì)個(gè)人 （ 自然人 ） 取得的各項(xiàng)所得征收的一種 所得稅 。 增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一 ， 增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的 60%以上 ， 是最大的稅種 。 ?4． 試述所得課稅的一般特征和功能 。 136 MAUQ 出口退稅與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的互動(dòng)模型 財(cái)政收入 (稅收收入 ) GDP 凈出口 出 口 退 稅 許多國(guó)家對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅政策 ， 即在商品出口時(shí)退還已征的部分稅 。 在商人輸出時(shí) ，退還本國(guó)產(chǎn)業(yè)上的國(guó)產(chǎn)稅或國(guó)內(nèi)稅的全部或一部分 ， 并不會(huì)使貨物的輸出量 ， 大于無(wú)稅時(shí)貨物的輸出量 。 ?出口退稅的目的是使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng) ， 避免對(duì)跨國(guó)流動(dòng)物品重復(fù)征稅 ， 促進(jìn)對(duì)外出口貿(mào)易 。 127 MAUQ ?GATT的基本原則 ： ? 無(wú)差別或非歧視原則 ， 要求每一締約國(guó)給予任何一個(gè)國(guó)家的關(guān)稅減免或其他貿(mào)易上的優(yōu)惠 ， 其他締約國(guó)都自動(dòng)地 、 無(wú)條件地享有； ? 互惠和對(duì)等的關(guān)稅減讓原則； ? 關(guān)稅為惟一保護(hù)手段原則 ， 即不允許采用非關(guān)稅手段保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)； ? 關(guān)稅遞減原則； ? 公平貿(mào)易原則 ， 主要反對(duì)傾銷和出口補(bǔ)貼 。 ? 經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟的顯著特征是： ? 在成員國(guó)之間實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)一體化的基礎(chǔ)上 ， 進(jìn)一步地實(shí)現(xiàn)為保證市場(chǎng)一體化順利運(yùn)行的政策方面的協(xié)調(diào) 。 120 MAUQ ? 典型的關(guān)稅同盟是 1958年建立的歐洲經(jīng)濟(jì)共同體 ，其他如： ? 中非關(guān)稅同盟與經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟 ? 安第斯條約組織 ? 加勒比共同體和共同市場(chǎng) ? 西非國(guó)家經(jīng)濟(jì)共同體 ? 大湖國(guó)家經(jīng)濟(jì)共同體 ? 中非國(guó)家經(jīng)濟(jì)共同體等 。 ? 對(duì)某種商品征收的關(guān)稅稅率越高 ， 關(guān)稅對(duì)這個(gè)行業(yè)中進(jìn)行生產(chǎn)的本國(guó)企業(yè)提供的保護(hù)也越大 。 103 MAUQ 104 MAUQ 第七節(jié) 關(guān) 稅 ?一 、 關(guān)稅概念 ?二 、 保護(hù)關(guān)稅 ?三 、 特惠貿(mào)易安排 ?四 、 WTO與我國(guó)關(guān)稅政策的協(xié)調(diào) 中央和地方財(cái)政主要收入項(xiàng)目 (2023,億元 ) 項(xiàng) 目 國(guó)家財(cái)政收入 中 央 地 方 合計(jì) 稅收收入 國(guó)內(nèi)增值稅 國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅 進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅 出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 資源稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 房產(chǎn)稅 印花稅 證券交易印花稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 土地增值稅 車船稅 船舶噸稅 車輛購(gòu)置稅 關(guān)稅 耕地占用稅 契稅 煙葉稅 其他稅收收入 非稅收入 專項(xiàng)收入 行政事業(yè)性收費(fèi) 罰沒(méi)收入 其他收入 106 MAUQ ?一、關(guān)稅概念 ?（ 一 ） 關(guān)稅是一種特殊稅種 ?關(guān)稅指國(guó)家對(duì)進(jìn)出本國(guó)國(guó)境 (關(guān)境 )的 商品課征的一種間接稅 ， 包括： ? 進(jìn)口稅 ? 出口稅 ? 過(guò)境稅或轉(zhuǎn)口稅 。 ?2023年 2月 25， 十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第十九次會(huì)議通過(guò)了 《 中華人民共和國(guó)車船稅法 》 ， 將乘用車的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)排氣量大小分七檔 ， 新車船稅法從2023年 1月 1日起執(zhí)行 。 96 MAUQ 遺產(chǎn)稅 繼承稅 贈(zèng)與稅 ?遺產(chǎn)稅： ? 是以財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅 。 ?采用源泉課征法 。 ? 2023年 10月 9日起 ， 儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅 。 77 MAUQ ?我國(guó)現(xiàn)行的 個(gè)人所得稅 法于 1980年 9月 10日審議通過(guò) ， 1993年 10月第一次修正 ， 1999年 8月第二次修正 ， 2023年 10月第三次修正 ， 2023年 6月第四次修正 ， 2023年 12月第五次修正 ， 2023年 6月第六次修正 。 (稅源可靠 ， 又可根據(jù)支出需要靈活調(diào)整 ) 72 MAUQ ? 缺陷 ： ? (1) 稅款和稅源受企業(yè)利潤(rùn)水平和個(gè)人收入水平的制約； ? (2) 累進(jìn)課稅方法會(huì)在一定程度上抑制納稅人的生產(chǎn)和工作積極性； ? (3) 計(jì)征管理比較復(fù)雜 ， 需要較高的稅務(wù)管理水平 。 ?征稅辦法 ： ? 從價(jià)定率 (價(jià)內(nèi)征收 )和從量定額兩種 62 MAUQ 消費(fèi)稅稅目稅率表 稅 目 稅 率 一、煙 （ 1）甲類卷煙 （ 2）乙類卷煙 45%加 /支 30%加 /支 25% 30% 二、酒及酒精 （ 1）甲類啤酒 （ 2）乙類啤酒 20%加 /500克（或者 500毫升） 240元 /噸 250元 /噸 220元 /噸 10% 5% 三、化妝品 30% 四、貴重首飾及珠寶玉石 、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 5% 10% 五、鞭炮、焰火 15% 63 MAUQ 稅 目 稅 率 六、成品油 （ 1）含鉛汽油 （ 2）無(wú)鉛汽油 /升 /升 /升 /升 /升 /升 /升 /升 七、汽車輪胎 3% 八、摩托車 （排氣量，下同）在 250毫升（含 250毫升）以下的 250毫升以上的 3% 10% 消費(fèi)稅稅目稅率表 64 MAUQ 稅 目 稅 率 九、小汽車 （ 1）氣缸容量（排氣量，下同）在 （含 ）以下的 （ 2）氣缸容量在 （含 ）的 （ 3）氣缸容量在 （含 ）的 （ 4）氣缸容量在 （含 ）的 （ 5）氣缸容量在 （含 ）的 （ 6）氣缸容量在 （含 ）的 （ 7）氣缸容量在 1% 3% 5% 9% 12% 25% 40% 5% 十、高爾夫球及球具 10% 十一、高檔手表 20% 十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、實(shí)木地板 5% 消費(fèi)稅稅目稅率表 65 MAUQ ?營(yíng)業(yè)稅 ——以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 營(yíng)業(yè)額 (銷售額 )為課稅對(duì)象的稅種 ， 屬于商品課稅的范疇 ， 主要特點(diǎn)是計(jì)算征收較為簡(jiǎn)便 。 59 MAUQ 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn) ?國(guó)務(wù)院決定從 2023年 1月 1日起 ， 在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn) ， 逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅 。 55 MAUQ ?（ 二 ） 我國(guó)增值稅制度 ? 征收范圍： ? 在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物和提供加工 、 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物 。 50 MAUQ ?二、增值稅 ?（ 一 ） 增值稅概述 ?增值稅： ? 就商品價(jià)值中 增值額 課征的一個(gè)稅種 ， 是我國(guó)商品課稅體系中的一個(gè)新興稅種 。 ?狹義環(huán)境稅指同污染控制有關(guān)的稅種和稅收手段 ，主要包括向排污企業(yè)征收的排污稅和針對(duì)原材料 、中間產(chǎn)品或最終消費(fèi)品征收的消費(fèi)稅 。 ? 3. 由財(cái)政部門征收的農(nóng)業(yè)稅類： ? 農(nóng) (牧 )業(yè)稅 (農(nóng)林特產(chǎn)稅 )、 耕地占用稅 、 契稅 。 31 MAUQ ?稅制改革的主要內(nèi)容： ? 1． 以推行規(guī)范化的增值稅為核心 ， 相應(yīng)設(shè)置消費(fèi)稅 、 營(yíng)業(yè)稅 ， 建立新的流轉(zhuǎn)課稅體系； ? 2． 對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅； ? 3． 統(tǒng)一個(gè)人所得稅； ? 4． 調(diào)整 、 撤并和開(kāi)征其他一些稅種 。 狹義的綠色 稅收 即實(shí)現(xiàn) 保護(hù)環(huán)境 目的而專門征收的稅收和對(duì)環(huán)境保護(hù)起作用的稅收 。 政府在大多數(shù)情況下不能獲得完全的消息 , 而且征稅能力受到限制 , 按逆彈性命題課征商品稅不能保證生產(chǎn)高效率 ， 因此需 征收 其他 扭曲性稅收 。 13 MAUQ 1985年所得稅與人均國(guó)民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系 按人均收入 水平分類 占中央政府經(jīng)常收入的比重 人均 GDP 平均數(shù) （美元） 所得稅、利得稅和資本收益稅（ %） 社會(huì)保險(xiǎn)稅 （ %） 低收入國(guó)家 中低收入國(guó)家 中高收入國(guó)家 發(fā)達(dá)國(guó)家 200 820 1850 11810 14 MAUQ 第二節(jié) 稅收制度改革 ?一 、 稅制改革理論簡(jiǎn)介 ?二 、 世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì) 15 MAUQ ?（ 一 ） 公平課稅論 20世紀(jì) 50－ 60年代 ?Theory of Equitable Taxation ?亨利 ? 直接稅 ?早期的直接稅： ? 對(duì)人課征： ? 人頭稅 、 灶稅 、 戶稅等 ， 如 “ 口賦 ” 、 “ 算賦 ” 、 “ 更賦 ” 。 ? 對(duì)物課征： ? 土地稅 、 房屋稅 、 車馬稅等 ， 如 “ 田賦 ” 、 “ 馬口錢 ” 、 “ 間架稅 ” 。西蒙斯 自由主義 ?公平課稅論的基本思想： ? ① 主要強(qiáng)調(diào)橫向公平目標(biāo) ， 幾乎不涉及縱向公平(主張將縱向公平留給政治程序解決 )； ? ② 把稅收問(wèn)題與政府支出政策分開(kāi)討論； ?一、稅制改革的主要理論 16 MAUQ ? ③ 以稅基的綜合性和稅收待遇的統(tǒng)一性作為指導(dǎo)原則； ? ④ 主張按納稅能力征稅 (但 納稅能力的大小不用效用理論來(lái)衡量 ， 提出了自己的納稅能力衡量方法 —— 綜合所得 —— 寬所得 ) ?寬稅基 、 低名義稅率以實(shí)現(xiàn)公平和效率目標(biāo) ?理想稅制：綜合所得 ， 寬稅基 ， 累進(jìn)個(gè)人直接稅 17 MAUQ ?（ 二 ） 最適課稅論 20世紀(jì) 70年代 ?Theory of Optimal Taxation ? 、 庇古 、 詹姆斯 (影響生產(chǎn)要素和商品的相對(duì)價(jià)格 ) 19 MAUQ ? （ 3） 最適所得課稅理論 ? ① 所得稅的邊際稅率不能過(guò)高； (減少效率損失 ) ? ② 最適所得稅率應(yīng)當(dāng)呈倒 “ U”型 。 廣義的綠色稅則包括收費(fèi) 。 32 MAUQ 1994年分稅制改革 ?一 、 按照中央和地方政府的事權(quán) ， 劃分各級(jí)財(cái)政的支出范圍 ?二 、 根據(jù)財(cái)權(quán)與事權(quán)相結(jié)合原則 ， 合理劃分中央與地方收入 ? 按照稅制改革后的稅種設(shè)置 ， 將維護(hù)國(guó)家權(quán)益 、 實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅； ? 將適宜地方征管的稅種劃為地方稅 ， 并充實(shí)地方稅稅種 ， 增加地方稅收入； ? 將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相聯(lián)系的主要稅種劃為中央與地方共享稅 。 37 MAUQ 五類共享稅分配狀況 證券交易 印花稅 1997年，中央和地方的共享比例由原來(lái)的各占 50%調(diào)整為中央占 80%、 地方占 20%，后又調(diào)整為中央占 88%、地方占 12% 2023年，調(diào)整為中央占 91%、地方占 9% 2023年，調(diào)整為中央占 97%、地方占 3% 2023年，調(diào)整為中央占 98%、地方占 2% 國(guó)有土地有償 使用收入 原為地方固定收入 2023年， 5％上交中央 金融保險(xiǎn) 營(yíng)業(yè)稅 1997年，稅率由 5%提高為 8%，由此增加的收入歸中央 固定資產(chǎn)投資 方向調(diào)節(jié)稅 系地方稅 1999年 712月，減半征收 2023年，全面停征 所得稅 2023年，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅改為中央和地方以各占 50%的比例分享 2023，以中央占 60%、地方占 40%分享 38 MAUQ 稅收收入構(gòu)成變化 (億元 ) 資料來(lái)源：中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒 2023 年 份 合 計(jì) 國(guó)內(nèi)增值稅 營(yíng)業(yè)稅 國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅 關(guān) 稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 1978 1980 1985 1990 1995 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023