【正文】 告分派現(xiàn)金股利或利潤時，分別不同情況進行處理：（ 1）當(dāng)投資企業(yè)獲得的現(xiàn)金股利或利潤 小于等于 所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，應(yīng)按獲得的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益；（ 2）投資企業(yè)獲得的現(xiàn)金股利或利潤 大于 所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生累計凈利潤的分配額部分，應(yīng)作為清算性股利，沖減長期股權(quán)投資的成本。l （ 3）被投資企業(yè)發(fā)放清算性股利。l （ 1）追加投資。l 成本法l 二、賬戶設(shè)置l 為反映長期股權(quán)投資的取得、增減變動和處置，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “長期股權(quán)投資 ”總賬， 一、長期股權(quán)投資的成本法l 定義l 成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加、減少投資和收到清算性股利外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整的一種會計處理方法。投資各方在投資合同中約定，該項長期股權(quán)投資作價 200萬元，占黃河公司有表決權(quán)資本的 10%，黃河公司注冊資本為 1 500萬元。 假定黃河公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)?B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 208年 4月，黃河公司與 B公司達(dá)成協(xié)議，通過增發(fā)每股面值 1元的普通股 1 000萬股本公司股票，取得 B公司 20％的股權(quán)，每股的發(fā)行價格為 2元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 黃河公司于 208年 1月 1日，自二級市場中買入乙公司 20％的股份，購買價格 1 000萬元。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 黃河公司的會計處理如下：l 借：固定資產(chǎn)清理 36 000 000l 累計折舊 3 000 000l 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000l 貸：固定資產(chǎn) 40 000 000l 借：長期股權(quán)投資 51 000 0000l 貸：固定資產(chǎn)清理 36 000 000l 銀行存款 1 000 000l 營業(yè)外收入 14 000 000第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 二、其他方式取得的長期股權(quán)投資l 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資l 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。l 以發(fā)行權(quán)益性證券作為支付對價，或以承擔(dān)債務(wù)作為支付對價而發(fā)行債券時發(fā)生的手續(xù)費或傭金不屬于企業(yè)為進行合并而發(fā)生直接相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益行證券或債券的相關(guān)要求處理。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項做出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。l 通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。l 一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并。 l 非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以 公允價值 為基礎(chǔ)進行計量。 207年 1月 1日，黃河公司與 B公司達(dá)成協(xié)議，黃河公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為合并對價，換取 B公司 80%的股權(quán)， 207年 4月 1日黃河公司以增發(fā)的每股面值為 1元普通股股票 2 000萬股，支付手續(xù)費等 60萬元換取 B公司的股權(quán)，當(dāng)日 B公司的所有者權(quán)益總額為 3 000萬元。同時在兩公司的合并中，黃河公司支付了審計費、法律服務(wù)費用共計 8萬元。173。黃河公司 “資本公積 173。207年 1月 1日，黃河公司與 A公司達(dá)成協(xié)議，黃河公司以賬面原值為 500萬元，累計攤銷為 100萬元的一項專利權(quán)和 300萬元的銀行存款作為合并對價，換取 A公司 60%的股權(quán)。l 為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，如為進行 企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律費用等， 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 長期股權(quán)投資的 初始投資成本 與支付對價賬面價值或發(fā)行股份的面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為合并方和被合并方所有者間利益的整合，即一方所有者將其自身的利益（ 資本公積、留存收益 ）讓予對方。l 另一方面，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l （一）同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資l 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。l 企業(yè)合并按合并方式劃分為A B A新設(shè)合并第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量A B C吸收合并第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 新設(shè)合并和吸收合并后被合并方均失去法人資格，合并方不會形成對被合并方的股權(quán)投資，l 控股合并后，被合并方的法人資格保留，合并方在合并中會因合并而形成對被合并方的長期股權(quán)投資。l 初始投資成本是指企業(yè)為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的實際支出。指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策 的權(quán)利，但并不決定這些政策。按合同約定對某項經(jīng)濟活動所 共有的控制 l （ 1）控制。 （ 3）除股票投資外，長期股權(quán)投資通常不能隨時出售。分析l 購入時的公允價值l 收到取得時的股利l 期末計價l 收到持有期間的股利l 期末計價和減值測試l 出售答案l （ 1）借： 可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 l 應(yīng)收股利 l 貸：銀行存款 l （ 2）收到股利和利息l 取得時l 借：銀行存款 l 貸：應(yīng)收股利 答案l （ 3）l 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 l 貸：資本公積 —— 其他資本公積 l （ 4）借：銀行存款 l 貸：投資收益 答案l （ 5）借：資本公積 —— 其他資本公積 l 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 l 借：資產(chǎn)減值損失 l 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 2l 資本公積 l （ 6）借：銀行存款 47l 可供出售金融資產(chǎn) l —— 公允價值變動 l 投資收益 1l 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 第五章 金融資產(chǎn) —— 長期股權(quán)投資l 理解長期股權(quán)投資和短中期投資的區(qū)別l 掌握長期股權(quán)投資的初始計量以及會計處理l 掌握長期股權(quán)投資后續(xù)計量的成本法和權(quán)益法的原理及應(yīng)用l 理解成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換原理第一節(jié) 長期股權(quán)投資的概述l 概念l 長期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的、沒有明確的出售計劃的股權(quán)性投資。l （ 2）除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： ① 交易性金融資產(chǎn)； ② 持有至到期投資； ③ 貸款和應(yīng)收款項 。l 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）l 持有至到期投資減值準(zhǔn)備l 貸：持有至到期投資 —— 投資成本l —— 應(yīng)計利息l —— 利息調(diào)整l 借或貸：資本公積 —— 其他資本公積第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 一、定義l 二、入賬價值的確定l 三、帳戶設(shè)置l 四、業(yè)務(wù)流程l 五、會計核算第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 一、定義l 是指企業(yè)持有的不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)、但有明確的出售計劃的投資性資產(chǎn)。債券到期時，債券的賬面價值等于票面價值。每期的實際利息收益則根據(jù)市場利率（每期均為 4%）和債券賬面價值計算求得。l 上表已經(jīng)列示了各期的調(diào)整分錄。3； 5=上一期 5173。 50000合計 15000 答案l 2500 6 2500 5 2500 4 2500 3 2500 2 2500 分析l 計算溢折價l 實際利率 8%/2l 期初帳面價值及以后各期帳面價值的計算l 票面利息l 實際利息答案付息期次1借記銀行存款 2貸記投資收益 3貸記利息調(diào)整 4面值 +溢價 50 1 l 溢價的攤銷額與實際利息收入成反比，折價的攤銷額與實際利息收入成正比例題l 大眾公司購入債券一批，面值 50000元，期限3年，每年付息二次，票面利率 10%，市場利率 8%。l A、以 150 000元平價購入時的賬務(wù)處理。企業(yè)購入債券，其實際支付的價款與債券面值經(jīng)常會不一致，這往往是由于 市場利率與票面利率 的不同而引起的，債券的購買價格可能會出現(xiàn)以下三種情形： 1．面值購買 l 2．溢價購買