【正文】 告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，分別不同情況進(jìn)行處理：（ 1）當(dāng)投資企業(yè)獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 小于等于 所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)按獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益；（ 2）投資企業(yè)獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 大于 所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額部分，應(yīng)作為清算性股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。l （ 3）被投資企業(yè)發(fā)放清算性股利。l （ 1）追加投資。l 成本法l 二、賬戶設(shè)置l 為反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、增減變動(dòng)和處置，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”總賬， 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法l 定義l 成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加、減少投資和收到清算性股利外，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。投資各方在投資合同中約定，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià) 200萬(wàn)元，占黃河公司有表決權(quán)資本的 10%，黃河公司注冊(cè)資本為 1 500萬(wàn)元。 假定黃河公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)?B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 208年 4月，黃河公司與 B公司達(dá)成協(xié)議，通過增發(fā)每股面值 1元的普通股 1 000萬(wàn)股本公司股票，取得 B公司 20％的股權(quán)，每股的發(fā)行價(jià)格為 2元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 黃河公司于 208年 1月 1日，自二級(jí)市場(chǎng)中買入乙公司 20％的股份，購(gòu)買價(jià)格 1 000萬(wàn)元。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 黃河公司的會(huì)計(jì)處理如下：l 借：固定資產(chǎn)清理 36 000 000l 累計(jì)折舊 3 000 000l 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000l 貸：固定資產(chǎn) 40 000 000l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 51 000 0000l 貸：固定資產(chǎn)清理 36 000 000l 銀行存款 1 000 000l 營(yíng)業(yè)外收入 14 000 000第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 二、其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資l 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資l 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。l 以發(fā)行權(quán)益性證券作為支付對(duì)價(jià)，或以承擔(dān)債務(wù)作為支付對(duì)價(jià)而發(fā)行債券時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金不屬于企業(yè)為進(jìn)行合并而發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益行證券或債券的相關(guān)要求處理。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)做出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。l 通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。l 一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。 l 非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以 公允價(jià)值 為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。 207年 1月 1日，黃河公司與 B公司達(dá)成協(xié)議，黃河公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)，換取 B公司 80%的股權(quán)， 207年 4月 1日黃河公司以增發(fā)的每股面值為 1元普通股股票 2 000萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)等 60萬(wàn)元換取 B公司的股權(quán)，當(dāng)日 B公司的所有者權(quán)益總額為 3 000萬(wàn)元。同時(shí)在兩公司的合并中，黃河公司支付了審計(jì)費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)用共計(jì) 8萬(wàn)元。173。黃河公司 “資本公積 173。207年 1月 1日，黃河公司與 A公司達(dá)成協(xié)議，黃河公司以賬面原值為 500萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為 100萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)和 300萬(wàn)元的銀行存款作為合并對(duì)價(jià)，換取 A公司 60%的股權(quán)。l 為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如為進(jìn)行 企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律費(fèi)用等， 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 長(zhǎng)期股權(quán)投資的 初始投資成本 與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值或發(fā)行股份的面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為合并方和被合并方所有者間利益的整合，即一方所有者將其自身的利益（ 資本公積、留存收益 ）讓予對(duì)方。l 另一方面，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l （一）同一控制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資l 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。l 企業(yè)合并按合并方式劃分為A B A新設(shè)合并第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量A B C吸收合并第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 新設(shè)合并和吸收合并后被合并方均失去法人資格，合并方不會(huì)形成對(duì)被合并方的股權(quán)投資，l 控股合并后，被合并方的法人資格保留，合并方在合并中會(huì)因合并而形成對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資。l 初始投資成本是指企業(yè)為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的實(shí)際支出。指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策 的權(quán)利，但并不決定這些政策。按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所 共有的控制 l （ 1）控制。 （ 3）除股票投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資通常不能隨時(shí)出售。分析l 購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值l 收到取得時(shí)的股利l 期末計(jì)價(jià)l 收到持有期間的股利l 期末計(jì)價(jià)和減值測(cè)試l 出售答案l （ 1）借： 可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 l 應(yīng)收股利 l 貸：銀行存款 l （ 2）收到股利和利息l 取得時(shí)l 借：銀行存款 l 貸：應(yīng)收股利 答案l （ 3）l 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) l 貸：資本公積 —— 其他資本公積 l （ 4）借：銀行存款 l 貸：投資收益 答案l （ 5）借：資本公積 —— 其他資本公積 l 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) l 借：資產(chǎn)減值損失 l 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 2l 資本公積 l （ 6）借：銀行存款 47l 可供出售金融資產(chǎn) l —— 公允價(jià)值變動(dòng) l 投資收益 1l 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 第五章 金融資產(chǎn) —— 長(zhǎng)期股權(quán)投資l 理解長(zhǎng)期股權(quán)投資和短中期投資的區(qū)別l 掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量以及會(huì)計(jì)處理l 掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的成本法和權(quán)益法的原理及應(yīng)用l 理解成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換原理第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述l 概念l 長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的、沒有明確的出售計(jì)劃的股權(quán)性投資。l （ 2）除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： ① 交易性金融資產(chǎn)； ② 持有至到期投資； ③ 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 。l 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）l 持有至到期投資減值準(zhǔn)備l 貸：持有至到期投資 —— 投資成本l —— 應(yīng)計(jì)利息l —— 利息調(diào)整l 借或貸：資本公積 —— 其他資本公積第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 一、定義l 二、入賬價(jià)值的確定l 三、帳戶設(shè)置l 四、業(yè)務(wù)流程l 五、會(huì)計(jì)核算第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 一、定義l 是指企業(yè)持有的不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、但有明確的出售計(jì)劃的投資性資產(chǎn)。債券到期時(shí)，債券的賬面價(jià)值等于票面價(jià)值。每期的實(shí)際利息收益則根據(jù)市場(chǎng)利率（每期均為 4%）和債券賬面價(jià)值計(jì)算求得。l 上表已經(jīng)列示了各期的調(diào)整分錄。3； 5=上一期 5173。 50000合計(jì) 15000 答案l 2500 6 2500 5 2500 4 2500 3 2500 2 2500 分析l 計(jì)算溢折價(jià)l 實(shí)際利率 8%/2l 期初帳面價(jià)值及以后各期帳面價(jià)值的計(jì)算l 票面利息l 實(shí)際利息答案付息期次1借記銀行存款 2貸記投資收益 3貸記利息調(diào)整 4面值 +溢價(jià) 50 1 l 溢價(jià)的攤銷額與實(shí)際利息收入成反比，折價(jià)的攤銷額與實(shí)際利息收入成正比例題l 大眾公司購(gòu)入債券一批，面值 50000元，期限3年，每年付息二次，票面利率 10%，市場(chǎng)利率 8%。l A、以 150 000元平價(jià)購(gòu)入時(shí)的賬務(wù)處理。企業(yè)購(gòu)入債券，其實(shí)際支付的價(jià)款與債券面值經(jīng)常會(huì)不一致，這往往是由于 市場(chǎng)利率與票面利率 的不同而引起的，債券的購(gòu)買價(jià)格可能會(huì)出現(xiàn)以下三種情形： 1．面值購(gòu)買 l 2．溢價(jià)購(gòu)買