【正文】 成本的差異；貸方余額，為庫存各類材料的實際成本小于計劃成本的差異。材料成本差異率計算公式如下：　　本月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）247。調(diào)整提高或降低材料的計劃成本，應將調(diào)整數(shù)自“庫存材料”科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整增加數(shù)記入本科目的貸方；調(diào)整減少數(shù)記入本科目的借方。　?。玻赓彶牧系某杀静町?，應從“器材采購”科目轉(zhuǎn)入本科目?！　。担究颇繎床牧系拇娣诺攸c、類別、名稱、規(guī)格設置有數(shù)量有金額的明細帳進行核算?！　”P虧和毀損的材料，借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸記本科目?！　′N售積壓和剩余的材料，借記“銀行存款”、“應收票據(jù)”等科目（銷售收入），貸記本科目，按計劃成本核算的建設單位，還應結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。按計劃成本核算的建設單位，應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的，用紅字登記。按計劃成本核算的建設單位，應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的，用紅字登記。　?。常I(lǐng)用的材料，借記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“采購保管費”、“委托加工器材”等科目，貸記本科目?！　∥型鈫挝患庸ね瓿傻牟牧?，驗收入庫時，借記本科目，貸記“委托加工器材”科目，按計劃成本核算的建設單位，還應結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票帳單尚未到達，沒有付款的材料，月終按計劃成本暫估入帳，借記本科目，貸記“應付器材款”科目。　?。玻徣氩⒁羊炇杖霂斓牟牧希栌洷究颇?，貸記“器材采購”科目，采用計劃成本進行材料日常核算的建設單位，應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“器材采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。如果某些材料沒有預算價格，可以參照近似的同類材料預算價格或以第一次購進的材料實際成本確定?！　〉冢玻保刺柨颇俊齑娌牧稀　。保究颇亢怂憬ㄔO單位為進行基本建設所儲備的各種材料的計劃成本或?qū)嶋H成本?！　。叮P虧和毀損的設備，借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸記本科目?！　。矗D(zhuǎn)帳撥出的設備，借記“基建撥款－－本年器材轉(zhuǎn)帳撥款”科目，貸記本科目。交付外單位委托加工的設備，借記“委托加工器材”科目，貸記本科目?！　”P盈的設備，按估計價格入帳，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。下月初，用紅字作相同的會計分錄，予以沖回?！　。玻徣?、轉(zhuǎn)帳撥入并已驗收入庫的設備，借記本科目，貸記“器材采購”或“基建撥款－－本年器材轉(zhuǎn)帳撥款”科目。　　第２１３號科目　庫存設備　?。保究颇亢怂憬ㄔO單位庫存的需要安裝設備的實際成本?！　。担究颇康脑履┯囝~，為設備和采用實際成本進行日常核算的材料，按預定分配率分配的采購保管費與實際發(fā)生的采購保管費的差額。全年計劃采購設備（或材料）的買價和運雜費１００％　　預定分配率也可以采用概（預）算中所確定的采購保管費率?！　〔捎糜媱澇杀具M行日常核算的材料，其采購保管費應全部分配轉(zhuǎn)入“器材采購”科目?！　≡O備和材料的包裝用品，應及時收回，作價入帳，借記“庫存材料”科目，貸記本科目?！　。玻l(fā)生各項采購保管費，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“庫存材料”、“基建投資借款”、“應付工資”等科目。發(fā)出材料的實際成本，可根據(jù)實際情況，采用“加權(quán)平均”、“移動平均”或“先進先出”等方法進行核算。收到材料時，根據(jù)發(fā)票帳單、付款憑證等，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“應付器材款”等科目?！　。矗究颇繎O置“設備采購”和“材料采購”兩個明細科目，并按設備和材料的類別名稱、型號設置采購明細帳進行核算。驗收入庫的材料，按計劃成本，借記“庫存材料”科目，貸記本科目；同時，將實際成本大于計劃成本的差額，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實際成本小于計劃成本的差額，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目?！　。ǎ叮┰路萁K了，將驗收入庫的器材登記入帳。需要報請批準轉(zhuǎn)銷或尚待查明處理的途中損耗，以及由于意外事故造成的采購器材非常損失，借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。設備到達驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票帳單的應付金額轉(zhuǎn)帳，借記本科目，貸記“應付器材款”科目。下月發(fā)票帳單到達，支付價款時，按正常程序記帳，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”、“基建撥款－－本年進口設備轉(zhuǎn)帳撥款”科目?！　。ǎ玻┢鞑牡竭_并已驗收入庫而發(fā)票帳單尚未收到時，在月份內(nèi)可暫不記帳，待發(fā)票帳單到達時，再按發(fā)票帳單金額記帳，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”、“基建撥款－－本年進口設備轉(zhuǎn)帳撥款”等科目，月份終了，對于已經(jīng)驗收入庫而發(fā)票帳單尚未收到的器材，應按合同價格或預算價格暫估入帳，借記“庫存設備”、“庫存材料”等科目，貸記“應付器材款”科目。　　以上第１項支出應直接計入各種器材的采購成本；第２項支出，能分清對象的，直接計入各種器材的采購成本；分不清對象的，按器材的重量或買價等比例，分攤計入各種器材的采購成本；第３項支出，通過“采購保管費”科目分攤計入各種器材的采購成本?！　∥型鈫挝患庸さ钠鞑募捌浼庸こ杀荆苯釉谖屑庸て鞑目颇亢怂?，不在本科目核算。　?。常究颇繎幢磺謇淼墓潭ㄙY產(chǎn)設置明細帳。　　清理固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回的殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。　　第２０３號科目　固定資產(chǎn)清理　?。保究颇亢怂憬ㄔO單位因報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理中所發(fā)生的清理費用和清理收入。　?。常丛掠嬏岬墓潭ㄙY產(chǎn)折舊，借記“待攤投資－－建設單位管理費”科目，貸記本科目。月份內(nèi)投入使用的固定資產(chǎn)當月不計折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)停止使用的固定資產(chǎn)，當月照計折舊，從下月起停止計提折舊?！　〉冢玻埃蔡柨颇俊±塾嬚叟f　?。保究颇亢怂憬ㄔO單位在建設期間自用固定資產(chǎn)的累計折舊。按規(guī)定程序報經(jīng)批準轉(zhuǎn)帳時，借記“待攤投資－－固定資產(chǎn)損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目?！　。常ㄔO單位對于報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按累計折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目?！　≈鞴懿块T或生產(chǎn)企業(yè)無償調(diào)撥給建設單位的固定資產(chǎn)，借記本科目（調(diào)出單位帳面原值），貸記“上級撥入資金”科目（凈值）和“累計折舊”科目（調(diào)出單位已提折舊）。購建完成交付本單位使用時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤投資”科目；同時，借記本科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”科目。建設單位按基建計劃用基建投資購建完成交付生產(chǎn)使用單位的已完工程（如宿舍、辦公樓、汽車等），在未移交以前，因籌建工作需要，經(jīng)批準暫時使用的，不作為建設單位的固定資產(chǎn)，不在本科目核算?！　。常ㄔO單位用基建收入和投資包干節(jié)余償還基建投資借款時，借記“基建投資借款”科目，貸記本科目；同時，借記“應交基建收入”、“應交基建包干節(jié)余”科目，貸記“銀行存款”科目，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)帳。　?。玻ㄔO單位將購建完成的資產(chǎn)，交付生產(chǎn)單位使用時，借記本科目，貸記“待沖基建支出”科目，同時借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤投資”科目。使用多種投資的建設單位完成的交付使用資產(chǎn)，能分清投資來源的，分別按上述方法進行沖轉(zhuǎn)；分不清投資來源的，按實際投資比例計算結(jié)轉(zhuǎn)。　?。罚究颇康哪昴┯囝~應在下年年初建立新帳時，全數(shù)沖轉(zhuǎn)?！　。叮究颇繎O置“固定資產(chǎn)”、“流動資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”明細科目，按資產(chǎn)類別和名稱進行明細核算。實行投資借款的建設單位，還應同時借記“應收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)帳?！　。ǎ矗o形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本，一般按取得或發(fā)生時的實際成本計算，不分攤待攤投資。　?。ǎ玻﹦恿υO備和生產(chǎn)設備等固定資產(chǎn)的成本，包括：需要安裝設備的采購成本；安裝工程成本；設備基礎、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本；應分攤的待攤投資。建設單位在辦理竣工驗收和資產(chǎn)交接手續(xù)工作以前，必須根據(jù)“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目的明細記錄，計算交付使用資產(chǎn)的實際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細表等竣工決算附件，經(jīng)交接雙方簽證后，其中一份由使用單位作為資產(chǎn)入帳依據(jù)，另一份由建設單位作為本科目的記帳依據(jù)?！　〗ㄔO單位用基建投資購建的在建設期間自用的固定資產(chǎn)，也通過本科目核算。用預收下年度預算撥款完成的其他投資，應單獨進行明細核算。實行基本建設投資借款的建設單位，還應同時借記“應收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目?！　。玻l(fā)生上述各項投資支出，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目?！　o形資產(chǎn)是指建設單位取得的各種無形資產(chǎn)，包括經(jīng)營性建設項目通過出讓方式購置的土地使用權(quán)以及建設單位購買的專利權(quán)和專有技術(shù)等。　　農(nóng)林建設單位的林木支出，是指各種經(jīng)濟林木的造林費用。老農(nóng)場自繁自養(yǎng)或外購補充的基本畜禽支出應按農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度進行核算，不在本科目核算。　　房屋購置，是指建設單位購置的在建設期間使用的辦公用房屋和為生產(chǎn)使用部門購置的各種現(xiàn)成房屋。　　第１０４號科目　其他投資　?。保究颇亢怂憬ㄔO單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設實際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置，飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出?！　。矗究颇繎瓷鲜雒骷毧颇窟M行明細核算，其中有些費用（如建設單位管理費等），還應按費用項目進行明細核算?！　。常ㄔO單位發(fā)生上述各種費用性支出，借記本科目，貸記“限額存款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“基建投資借款”等科目。如果上述費用是由生產(chǎn)企業(yè)支付的，建設單位在接到生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)來的有關(guān)帳單憑證時，借記本科目，貸記“企業(yè)債券資金”科目?！　〗ㄔO單位支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費，應區(qū)別不同情況進行帳務處理：如果發(fā)行手續(xù)費是由銀行或企業(yè)從發(fā)行債券資金中直接扣收的，按實際收到的貨幣資金，借記“銀行存款”科目，按扣收的手續(xù)費，借記本科目，按發(fā)行債券的實際數(shù)額，貸記“企業(yè)債券資金”科目；如果代理發(fā)行手續(xù)費是由建設單位直接支付的，建設單位在直接支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。調(diào)整器材調(diào)撥價格的溢價，借記“庫存設備”、“材料成本差異”科目，貸記本科目。　?。ǎ玻叮┱{(diào)整器材調(diào)撥價格折價：核算按規(guī)定調(diào)整器材調(diào)撥價格所發(fā)生的折價?！　。ǎ玻担┰O備盤虧及毀損：核算建設單位發(fā)生的設備盤虧減盤盈后的凈損失和設備毀損。處理器材時，將取得的價款收入，借記“銀行存款”等科目，將發(fā)生的虧損，借記本科目，將器材的實際成本，貸記“庫存設備”、“庫存材料”科目，采用計劃成本核算材料的建設單位，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。盤虧的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)帳時，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目；盤盈的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)帳時，借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸記本科目?！　。ǎ玻常┕潭ㄙY產(chǎn)損失：核算清理固定資產(chǎn)的凈損失以及經(jīng)批準轉(zhuǎn)帳的固定資產(chǎn)的盤虧減盤盈后的凈損失?！　。ǎ玻玻┩顿Y方向調(diào)節(jié)稅：核算建設單位按規(guī)定交納的投資方向調(diào)節(jié)稅。按規(guī)定計算應交的耕地占用稅，借記本科目，貸記“應交稅金”科目?！　〗?jīng)批準的報廢工程損失，借記本科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”等科目；報廢工程回收的設備材料估價入帳，借記“庫存設備”、“庫存材料”科目，貸記本科目。　?。ǎ保福┦┕C構(gòu)轉(zhuǎn)移費：核算按規(guī)定應付給施工企業(yè)因成建制地調(diào)來承擔施工任務而發(fā)生的一次性搬遷費用?！　〗ㄔO單位實際發(fā)生的匯兌損益，應在建設項目或單項工程竣工交付時，分攤計入交付使用資產(chǎn)價值，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。按照期末市場匯價折合的人民幣金額與原帳面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入本科目。所有外幣帳戶，均采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯價作為折合匯率，也可以采用業(yè)務發(fā)生當期期初的市場匯價作為折合匯率?！　。ǎ保叮﹨R兌損益：核算建設單位使用國外借款所發(fā)生的按規(guī)定應計入交付使用資產(chǎn)成本的各種匯兌損益?！　。ǎ保担┩恋厥褂枚悾汉怂憬ㄔO單位在建設期間按規(guī)定交納的土地使用稅?！　“匆?guī)定應計入工程成本的企業(yè)債券利息，借記本科目，貸記“企業(yè)債券資金”科目?！　。ǎ保常┖贤C及工程質(zhì)量監(jiān)測費：核算建設單位按規(guī)定支付的合同公證費和工程質(zhì)量監(jiān)測費?！　〗ㄔO單位支用的借款未按規(guī)定用途使用，擠占挪用部分的罰息支出和不按期歸還借款而加付的利息，按規(guī)定應由建設單位留成收入支付，不在本科目核算。建設期的借款利息，應按規(guī)定全部分攤計入交付使用資產(chǎn)價值。使用部門統(tǒng)借統(tǒng)還基建基金借款發(fā)生的資金占用費也在本科目核算?！　。ǎ保保膸p失：核算建設單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準確實無法收回的預付及應收款項，報經(jīng)批準后，應按批準數(shù)額，借記本科目，貸記“預付工程款”、“其他應收款”等科目。單機試運或系統(tǒng)聯(lián)動無負荷試運所發(fā)生的費用，應在“建筑安裝工程投資”科目核算，不在本科目核算?！　。ǎ福┭悠诟犊罾ⅲ汉怂惆匆?guī)定對進口成套設備采取分期付款的辦法所支付的利息?！　。ǎ罚┰O備檢驗費：核算按照規(guī)定付給商品檢驗部門的進口成套設備檢驗費。　?。ǎ叮┡R時設施費：核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設施包干費，以及建設單位自行施工所發(fā)生的臨時設施實際支出?！　。ǎ担┛尚行匝芯抠M：核算在建設前期所發(fā)生的按規(guī)定應計入交付使用資產(chǎn)成本的可行性研究費用。　?。ǎ矗┭芯吭囼炠M：核算為本建設項目提供或驗證設計數(shù)據(jù)、資料進行必要的研究試驗，按照設計規(guī)定在施工過程中必須進行試驗所發(fā)生的費用。非行政事業(yè)單位建設項目通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資”科目核算，不在本科目核算。一般包括工作人員工資、工資附加費、勞保支出、辦公費、差旅交通費、勞動保