【正文】 裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購貨費(fèi)用可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。第十三條 費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，己計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。第十二條 納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。納稅人外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象中。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩科以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。第九條 納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評佑確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。第六條 除條例第七條的規(guī)定以外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出也不得扣除：賄賂等非法支出；因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金；稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。第五條 納稅人發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。合理性原則。確定性原則。相關(guān)性原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。第三條 納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。第二條 條例第四條規(guī)定納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額?！　〉谑l本辦法自2003年3月1日起施行?！　〉谑畻l不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)【2000】118號）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定處理。　　第八條企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額?！　〉诹鶙l債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得?！　〉谒臈l債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等?！　〉诙l本辦法所稱債務(wù)重組是指債權(quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。一方面，若關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，有合理經(jīng)營需要，并符合經(jīng)法院裁決同意、有全體債權(quán)人同意的協(xié)議或經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股三個條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可視同非聯(lián)方進(jìn)行處理；另一方面若不符合上述條件之一的，債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)將其視為捐贈；而債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收入；同時(shí)若債務(wù)人是債權(quán)人股東時(shí)，債權(quán)人（即被投資企業(yè)）所作出的讓步應(yīng)推定為對股東的利潤分配，按國稅發(fā)[2000]118號文第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行處理，即同樣將其分解為兩筆業(yè)務(wù)處理。對于混合債務(wù)重組其具體稅務(wù)處理原則分別就單項(xiàng)處理，只是須注意其順序即可。（2）債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，先按上述第二條的規(guī)定進(jìn)行處理，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的原則進(jìn)行賬務(wù)處理。以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的。（2）債權(quán)人：應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值。以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。（1）債務(wù)人：先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的原則進(jìn)行處理。（五）以混合重組方式 混合重組方式，是指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式組合清償債務(wù)。 根據(jù)稅前扣除辦法規(guī)定的稅務(wù)扣除原則——確定性原則的規(guī)定，無論是或有支出還是或有收益的稅法上均屬于非確定性項(xiàng)目，故稅法上均不予以確認(rèn)。（1）債務(wù)人的賬務(wù)處理A、債務(wù)人將或有支出包含在將來應(yīng)付金額中，債務(wù)重組后的賬面余額即為將來應(yīng)付金額；B、重組債務(wù)前的賬面余額大于含或有支出的將來應(yīng)付金額部分，計(jì)入“資本公積”；C、在或有支出發(fā)生時(shí)，作為減少債務(wù)的賬面余額；D、未發(fā)生的或有支出作為結(jié)清債務(wù)當(dāng)期的資本公積。附或有條件的債務(wù)重組：債務(wù)重組協(xié)議中附有或有支出條件的重組協(xié)議。第二，債務(wù)人的賬務(wù)處理： 將來應(yīng)付金額金額小于重組前應(yīng)付賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)減記至未來應(yīng)付額，將減記金額作為資本公積。待實(shí)際收到時(shí)，實(shí)際收到金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 140000 壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：應(yīng)收賬款——XX公司 150000收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 140000 貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 140000 按例4所述的稅務(wù)處理，將減記金額為10000元，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（2） 當(dāng)出現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值 將來應(yīng)收金額 應(yīng)收債權(quán)賬面余額情形時(shí)：只須部分沖減壞賬準(zhǔn)備，且不須確認(rèn)“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”。其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 120000 壞賬準(zhǔn)備 20000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 10000 貸：應(yīng)收賬款——XX公司 150000收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 120000 貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 120000 按第6號令第七條的規(guī)定，即債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。第一，債權(quán)人的賬務(wù)處理如下：（1）當(dāng)出現(xiàn)將來應(yīng)收金額 應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值情形時(shí)：其差額應(yīng)先全額沖減壞賬準(zhǔn)備，不足部分再計(jì)入營業(yè)外支出。因此，還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額90000元。 若于同時(shí)乙企業(yè)將該項(xiàng)股權(quán)以950000元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給丙公司時(shí)，不考慮稅費(fèi)，款項(xiàng)已收妥。甲股份公司賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè) 840000 貸：股本 150000 資本公積——股本溢價(jià) 690000乙企業(yè)的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 840000 貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 840000 在上例中，從稅務(wù)處理上，甲股份公司應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值840000元與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值750000（1500005）元的差額90000（840000750000）元確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。而債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。乙企業(yè)的賬務(wù)處理：借：庫存商品 198300 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35700 貸：應(yīng)收賬款 234000 從稅務(wù)處理上，乙企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本234000元與所收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值245700（210000+35700）元之間的差額11700元，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組收益，增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；同時(shí)，乙企業(yè)將換入商品出售，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本 198300 貸：庫存商品 198300 從稅務(wù)處理上，應(yīng)按該非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）210000元（可予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)包括在內(nèi)）確定為計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算未來稅前扣除的商品銷售成本，因此在商品出售時(shí)，還應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額11700（210000198300）元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款 234000 貸：庫存商品 180000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額） 35700（21000017%） 資本公積 18300 即“資本公積”18300元，由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得30000（210000—180000）和債務(wù)重組損失11700兩部分組成。甲乙雙方均為增值稅一般納稅人。債務(wù)到期，甲企業(yè)無力承付。 但可能出現(xiàn)一類特殊情形，即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得大于資本公積時(shí)，應(yīng)予以特殊考慮。甲企業(yè)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款 160，000 貸：庫存商品 90，000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額） 17，000（10000017%） 資本公積 53，000 即所確認(rèn)的53000元的資本公積由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10000（100000—90000）元部分和債務(wù)重組收益43000[160000（100000+17000）]元部分共同構(gòu)成，應(yīng)全額調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。甲乙雙方均為增值稅一般納稅人。 例1：甲企業(yè)應(yīng)付乙企業(yè)價(jià)稅合計(jì)款項(xiàng)為160，000元，債務(wù)到期，甲企業(yè)無力承付。因此其應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額由兩部分內(nèi)容構(gòu)成：一部分為非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面成本與非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；另一部分為同時(shí)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與非現(xiàn)金