【正文】 第十八條 納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；獨(dú)生子女補(bǔ)貼；納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；將固定資產(chǎn)的一部分拆除；固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失； 實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。第二十九條 納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。第三十七條 納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。第四十二條 納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。第四十八條 納稅人發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)。納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。第五十九條 以前的有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，按本辦法執(zhí)行。2002年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題的處理（適用鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局征管的一般工商企業(yè)）一、計(jì)稅工資及三項(xiàng)費(fèi)用（一）計(jì)稅工資計(jì)算計(jì)稅工資包括：基本工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。（四）實(shí)行計(jì)稅工資企業(yè)按計(jì)稅工資總額的2%比例內(nèi)（如實(shí)發(fā)工資總額少于計(jì)稅工資總額按實(shí)發(fā)工資總額比例）憑工會(huì)組織開(kāi)具的＜工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥款專(zhuān)用收據(jù)＞據(jù)實(shí)扣除。范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。（二）下列捐贈(zèng)應(yīng)納入公益性，救濟(jì)性捐贈(zèng)的范圍，可按納稅調(diào)整前所得額的3%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除：納稅人向中國(guó)綠化基金會(huì)的捐贈(zèng)；納稅人向中國(guó)志愿者協(xié)會(huì)的捐贈(zèng)；納稅人向中國(guó)之友研究基金會(huì)的捐贈(zèng)；納稅人向中國(guó)文學(xué)藝術(shù)基金會(huì)的捐贈(zèng)；納稅人向中國(guó)聽(tīng)力醫(yī)學(xué)發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)；納稅人向中國(guó)人口福利基金會(huì)的捐贈(zèng)；納稅人向中國(guó)光華科技基金會(huì)的捐贈(zèng)；納稅人通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。七、借款利息l、向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。①尚未提足折舊的，增加固定資產(chǎn)價(jià)值：②己提足折舊的，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除：③租入固定資產(chǎn)按租賃合同規(guī)定租賃期限內(nèi)分期扣除，未規(guī)定期限的，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。中外合資、合作企業(yè)的中方投資企業(yè)從合資、合作企業(yè)取得的中方員工的工資差額，減除己實(shí)際補(bǔ)發(fā)給職工或?yàn)槁毠だU納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)金后的結(jié)余，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。十、固定資產(chǎn)修理費(fèi)和改良支出修理費(fèi)支出可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。對(duì)外投資損失處理，其一，只能在有對(duì)外投資收益中抵補(bǔ)；其二，但可以無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；其三，投資損失稅務(wù)處理必須按“成本法”計(jì)算。根據(jù)國(guó)家規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 支付稅務(wù)協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)可以稅前扣除。（三）實(shí)行計(jì)稅工資企業(yè)按計(jì)稅工資總額的14%比例計(jì)提職工福利費(fèi)，%的比例計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)，可以在稅前扣除?？紤]到實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在大量的正常交易，為了實(shí)事求是地解決問(wèn)題，總局意見(jiàn)：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。第五十八條勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。第五十條 納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。第四十七條 納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理。第四十一條 納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。符合下列條件之一的租賃為融資租賃： 租賃期滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方； 租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75%或以上）； 租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。第三十五條 從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。第五章 第二十八條 納稅人外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。 資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)第二十二條 納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用可以扣除。工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。管理費(fèi)用包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)（技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)〕、社會(huì)保障性繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)（含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本（咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等），以及向總機(jī)構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu)）支付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)等。第十二條 納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。合理性原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除?！　〉诎藯l企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過(guò)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。一方面，若關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組，有合理經(jīng)營(yíng)需要，并符合經(jīng)法院裁決同意、有全體債權(quán)人同意的協(xié)議或經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股三個(gè)條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可視同非聯(lián)方進(jìn)行處理；另一方面若不符合上述條件之一的，債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)將其視為捐贈(zèng)；而債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；同時(shí)若債務(wù)人是債權(quán)人股東時(shí)，債權(quán)人（即被投資企業(yè)）所作出的讓步應(yīng)推定為對(duì)股東的利潤(rùn)分配，按國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行處理，即同樣將其分解為兩筆業(yè)務(wù)處理。（2）債權(quán)人：應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值。 根據(jù)稅前扣除辦法規(guī)定的稅務(wù)扣除原則——確定性原則的規(guī)定，無(wú)論是或有支出還是或有收益的稅法上均屬于非確定性項(xiàng)目，故稅法上均不予以確認(rèn)。待實(shí)際收到時(shí)，實(shí)際收到金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。第一，債權(quán)人的賬務(wù)處理如下：（1）當(dāng)出現(xiàn)將來(lái)應(yīng)收金額 應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值情形時(shí)：其差額應(yīng)先全額沖減壞賬準(zhǔn)備，不足部分再計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。而債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。債務(wù)到期，甲企業(yè)無(wú)力承付。 例1：甲企業(yè)應(yīng)付乙企業(yè)價(jià)稅合計(jì)款項(xiàng)為160，000元，債務(wù)到期，甲企業(yè)無(wú)力承付。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)借：資產(chǎn)類(lèi)科目 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 相關(guān)稅費(fèi) 同時(shí)，對(duì)債務(wù)人以不同的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人和債權(quán)人還應(yīng)分別關(guān)注幾個(gè)特殊情形：第一，債務(wù)人以投資清償債務(wù)（1）若債權(quán)人所接受的投資中包括債務(wù)人已單獨(dú)入賬的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息加上相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為投資的初始投資成本。按第6號(hào)令的規(guī)定，這部分差額實(shí)際上作為債務(wù)人來(lái)說(shuō)其已不需支付，在性質(zhì)上屬“因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的款項(xiàng)”，應(yīng)將其作為“收入總額——其他收入”直接調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。四、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)與所得稅處理原則 按準(zhǔn)則的規(guī)定，無(wú)論是債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益（不是“損益”）。第6號(hào)令第三條也指出了債務(wù)重組的五種方式，從內(nèi)容上看基本相同，但對(duì)第一種債務(wù)重組方式，即以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)還是存在一定差異。 債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。這也就是債務(wù)重組準(zhǔn)則出臺(tái)的一個(gè)主要背景。二、債務(wù)重組的方式 從準(zhǔn)則看，主要有以下幾種方式：（一）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；這里的現(xiàn)金主要是指貨幣資金（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；非現(xiàn)金資產(chǎn)包括短（長(zhǎng)）期投資、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（四）修改其他債務(wù)條件；如對(duì)債務(wù)的延期、延期且加收利息、延期但減少本金或利息等（五）混合重組：以上兩種或兩種以上的方式的組合。第6號(hào)令并未對(duì)此作出另行規(guī)定。營(yíng)業(yè)外支出=應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值—收到的現(xiàn)金借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等從上述的賬務(wù)處理看，對(duì)于債務(wù)人而言，當(dāng)以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí)將形成的一項(xiàng)資本公積。這里以計(jì)入“資本公積”情形為例，資本公積=應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi) 借：應(yīng)付賬款等 相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目 貸：非現(xiàn)金資產(chǎn)類(lèi)科目 資本公積——其他資本公積 相關(guān)稅費(fèi) 債權(quán)人：債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為所接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，若所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)與相關(guān)資產(chǎn)一并計(jì)提減值準(zhǔn)備。 對(duì)于債權(quán)人而言，當(dāng)其收到債務(wù)人以抵入的非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，在稅務(wù)處理上一方面應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與所收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；另一方面，應(yīng)按該非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定為計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算未來(lái)稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用或結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本等。 例2：甲企業(yè)向乙企業(yè)采購(gòu)材料，價(jià)稅合計(jì)為234000元。（三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)方式其賬務(wù)處理如下：若債務(wù)人為股份公司（1）債務(wù)人資本公積=應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值—股份面值總額—相關(guān)稅費(fèi)借：應(yīng)付