【正文】 購(gòu)置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前扣除。八、違約金和擔(dān)保費(fèi)納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、罰款（包括銀行罰息）和訴訟費(fèi)可以稅前扣除納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)貸款擔(dān)保費(fèi)等損失，不得稅前扣除。非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的任何往來(lái)賬款不得提取壞賬準(zhǔn)備。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。（二）上交管理費(fèi)l、上交管理費(fèi)審批：①總機(jī)構(gòu)與所屬企業(yè)跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，由國(guó)家稅務(wù)總局或授權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；②總機(jī)構(gòu)與所屬企業(yè)在浙江省內(nèi)，由市局批準(zhǔn)。 計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)：960元／每人每月。 二、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。不能提供的，不得在稅前扣除。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。第三十九條 納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，符合條例對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)己提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5 年的期間內(nèi)平均攤銷。第二十五條 除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：房屋，建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5 年。第四章如果納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要已將上述購(gòu)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本的，不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報(bào)扣除。第十一條 納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。直接成本是可直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中的直接材料，直接人工等。第六條 納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資本成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)第一章　　第五條在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。 若債務(wù)重組協(xié)議本身已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)等的清償債務(wù)金額或比例時(shí)，就應(yīng)按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）債權(quán)人：先以收到現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的原則進(jìn)行處理。這里的或有支出是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。例5：某外商投資企業(yè)應(yīng)收賬款為15萬(wàn)，壞賬準(zhǔn)備為2萬(wàn)，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值即為13萬(wàn)，經(jīng)雙方協(xié)商將來(lái)可收金額14萬(wàn)。則賬務(wù)處理為：借：銀行存款 950000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 840000 投資收益 110000但從稅法角度，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額并非為110000元，而應(yīng)為200000（950000750000）元。由于債務(wù)重組損失不得在稅前扣除，此時(shí)應(yīng)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得30000元，調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。乙企業(yè)的賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品 143000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：應(yīng)收賬款 160000 從稅務(wù)處理上，乙企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本160000元與所收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值117000（100000+17000）元之間的差額43000元，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得額；同時(shí)乙企業(yè)將換入商品出售，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 143000 貸：庫(kù)存商品 143000 從稅務(wù)處理上，乙企業(yè)應(yīng)按該非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）100000元（可予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)包括在內(nèi)）確定為計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算未來(lái)稅前扣除的商品銷售成本，因此在商品出售時(shí)，還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額43000（143000100000）元。從以上賬務(wù)處理看，當(dāng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，無(wú)論是債務(wù)人，還是債權(quán)人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)均視為一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；但在稅務(wù)處理上無(wú)論是債權(quán)人還是債務(wù)人均應(yīng)將其視為兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理：對(duì)于債務(wù)人而言，當(dāng)其用非現(xiàn)金資產(chǎn)去抵償債務(wù)時(shí)，在稅務(wù)上應(yīng)當(dāng)分解為以下兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先是按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)；其次是以與非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)。當(dāng)然在考慮扣除限額時(shí)，必須遵從“計(jì)稅成本”的概念，關(guān)注對(duì)壞賬準(zhǔn)備金額是否予以扣除或扣除金額是否超過(guò)限額等特殊情形。第三，債務(wù)人在債務(wù)重組過(guò)程中發(fā)生的債務(wù)重組損失，不應(yīng)在稅前扣除。三、債務(wù)重組日的確定正確確定債務(wù)重組日是企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中不可忽視的一個(gè)環(huán)節(jié)，這不僅是會(huì)計(jì)要進(jìn)行賬務(wù)處理的日期，而且涉及到公允價(jià)值具體金額的確定，可稅前扣除的時(shí)間等。只是在涉及具體的實(shí)務(wù)操作上，財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱”準(zhǔn)則”）與國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（以下簡(jiǎn)稱”第6號(hào)令”）分別從會(huì)計(jì)規(guī)范與所得稅管理兩個(gè)不同角度作出了規(guī)定。當(dāng)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人通常有兩種的處理方式：一是通過(guò)法律程序要求債務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)清算；二是通過(guò)互相協(xié)商，減輕債務(wù)人的負(fù)擔(dān)，使其渡過(guò)難關(guān)，繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，以待將來(lái)有足夠的償還能力。第三，債務(wù)重組準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)人與債權(quán)人的債務(wù)重組，但不包括非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)條件與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的會(huì)計(jì)核算原則與方法上存在著本質(zhì)的區(qū)別，這主要是由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)所決定的。其實(shí)上述的不同，是會(huì)計(jì)與稅法在本質(zhì)上的差異，會(huì)計(jì)核算需充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，而稅收管理則強(qiáng)調(diào)真實(shí)性原則，所以有些債務(wù)計(jì)價(jià)成本即使在會(huì)計(jì)上進(jìn)行了相應(yīng)核算，但有時(shí)稅收上若為防止稅款流失而加以了必要的限定，使其并不構(gòu)成稅收上的計(jì)稅成本。此外，當(dāng)債務(wù)人用于債務(wù)重組的資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，在債務(wù)重組時(shí)應(yīng)將相關(guān)的減值準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn)，即按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；債權(quán)人所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)與相關(guān)資產(chǎn)一并計(jì)提減值準(zhǔn)備，而不需在債務(wù)重組時(shí)對(duì)減值作出處理。稅收上應(yīng)本著真實(shí)（實(shí)事求是）的原則，承認(rèn)該項(xiàng)損失。資本公積或營(yíng)業(yè)外支出=應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值—（換出投資賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)收股利（利息））借：應(yīng)付賬款等 投資準(zhǔn)備類科目 貸：投資類科目 應(yīng)收股利 相關(guān)稅費(fèi) 資本公積——其他資本公積第二，債務(wù)人以存貨清償債務(wù)（1） 債務(wù)人，應(yīng)確認(rèn)的資本公積或營(yíng)業(yè)外支出=應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值—（換出存貨賬面價(jià)值+ 可予以抵扣的增值稅銷項(xiàng)+相關(guān)稅費(fèi)） 借：應(yīng)付賬款等 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨類科目 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他稅費(fèi)類科目資本公積——其他資本公積（2） 債權(quán)人，應(yīng)確認(rèn)的換入存貨入賬價(jià)值 =應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+相關(guān)稅費(fèi)借：存貨類科目 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 其他稅費(fèi)注：應(yīng)交增值稅=公允價(jià)值*增值稅稅率第三，債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)（1） 債務(wù)人，應(yīng)確認(rèn)的資本公積或營(yíng)業(yè)外支出=應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值—（固定資產(chǎn)清理凈值+相關(guān)稅費(fèi)）即先轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，再按固定資產(chǎn)清理凈值與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值進(jìn)行比較。甲乙雙方均為增值稅一般納稅人。甲乙雙方均為增值稅一般納稅人。甲股份公司賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè) 840000 貸：股本 150000 資本公積——股本溢價(jià) 690000乙企業(yè)的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 840000 貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 840000 在上例中，從稅務(wù)處理上，甲股份公司應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值840000元與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值750000（1500005）元的差額90000（840000750000）元確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 120000 壞賬準(zhǔn)備 20000 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 10000 貸：應(yīng)收賬款——XX公司 150000收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 120000 貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 120000 按第6號(hào)令第七條的規(guī)定，即債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。第二，債務(wù)人的賬務(wù)處理： 將來(lái)應(yīng)付金額金額小于重組前應(yīng)付賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)減記至未來(lái)應(yīng)付額，將減記金額作為資本公積。（五）以混合重組方式 混合重組方式，是指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式組合清償債務(wù)。以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的?！　〉诙l本辦法所稱債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)?！　〉谑畻l不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2000】118號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定處理。第二條 條例第四條規(guī)定納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。第五條 納稅人發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出。納稅人外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。第十三條 費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，己計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外?？偛拷?jīng)費(fèi)，又稱公司經(jīng)費(fèi)，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物科消耗、低值易耗品攤銷等。