所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理-免費(fèi)閱讀
【正文】 甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有應(yīng)收A公司賬款538萬元，該應(yīng)收賬款賬面余額為550萬元，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬元，其中上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的壞賬準(zhǔn)備20萬元，本期沖減壞賬準(zhǔn)備8萬元；應(yīng)收A公司票據(jù)374萬元，該應(yīng)收票據(jù)賬面余額為380萬元，甲公司對(duì)其累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6萬元，其中上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的壞賬準(zhǔn)備10萬元，本期沖減壞賬準(zhǔn)備4萬元。甲公司在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：（1）將上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。（假定甲公司對(duì)A公司的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)均未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）對(duì)此，甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將這些內(nèi)部債權(quán)債務(wù)予以抵銷?！纠}6另60%形成期末存貨，其取得成本為1 800萬元，期末其可變現(xiàn)凈值為1 620萬元，A公司本期期末對(duì)該內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備180萬元。為此，對(duì)于這一部分在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額。此時(shí)，A公司對(duì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中相當(dāng)于抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額600萬元部分，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來說，該商品的取得成本為1 400萬元，在可變現(xiàn)凈值高于這一金額的情況下，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，故必須將其予以抵銷；而對(duì)于另外的80萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來說，則是必須計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則不需要進(jìn)行抵銷處理。為此，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。針對(duì)考試，將上述抵銷分錄分為： 借：未分配利潤——年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：未分配利潤——年初 然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為：借：營業(yè)成本 貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備最后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。為此，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備680萬元。本例中，該內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值有上期期末的1 840萬元降至1 200萬元，既低于A公司從甲公司購買時(shí)的取得成本，也低于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的金額（即甲公司銷售該商品的成本1 400萬元）。在編制上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷處理及合并工作底稿（局部）見【例2512】。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。借：應(yīng)付賬款 600貸：應(yīng)收賬款 600借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 25貸：未分配利潤——年初 25借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 5貸：資產(chǎn)減值損失 5（3）若P公司2011年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為380萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為20萬元。甲公司和A公司上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)、壞賬準(zhǔn)備情況、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷及其合并工作底稿（局部）見【例2517】。甲公司在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：（1）抵銷上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20 ①應(yīng)收票據(jù)——壞賬準(zhǔn)備 10貸：未分配利潤——年初 30（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)抵銷：借：應(yīng)付賬款 800 ②貸：應(yīng)收賬款 800借：應(yīng)付票據(jù) 900 ③貸：應(yīng)收票據(jù) 900（3）抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)增加計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
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