公司欺詐與審計對策模式-文庫吧資料
2025-06-02 23:45本頁面
【正文】 審計程序有： (1)發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售或應(yīng)收賬款。類似的問題有：“你認(rèn)為你們公司存在舞弊的問題嗎?”“在你們部門，哪個崗位的人不是受監(jiān)控的?”“你能提供公司內(nèi)部任何可能存在的舞弊的相關(guān)信息嗎?” 2. 針對管理舞弊的審計程序 上面主要是針對低級雇員舞弊的一些審計程序，偏重點在會計賬項。在進(jìn)行詢問時，應(yīng)做到謹(jǐn)慎，特別注意不要同有可能涉入舞弊的管理人員討論舞弊的可能性，因為這等于事先提醒他，使他有機會掩飾舞弊而逃脫被發(fā)現(xiàn)的可能。注冊會計師可以從現(xiàn)金日記賬出發(fā)，比較現(xiàn)金收入和該筆收入解存銀行的時間，如果發(fā)現(xiàn)時間有拖延而又無法解釋原因，也就意味著現(xiàn)金的挪用。(4)測算現(xiàn)金收入存入銀行拖延的時間。正常的支票是一次背書的，除非受票人將該支票轉(zhuǎn)讓給第三人。在一些外部機構(gòu)的幫助下，注冊會計師可以了解公司的供應(yīng)商及公司客戶的有關(guān)情況，特別是距離比較遠(yuǎn)的供應(yīng)商和客戶，從而發(fā)現(xiàn)采購部人員及其它相關(guān)人員虛構(gòu)的供應(yīng)商和一些公司內(nèi)部雇員虛構(gòu)的客戶。第一次盤點很容易讓舞弊者事先有所準(zhǔn)備從而備齊余額，但在盤點之后，舞弊者往往較為放松，把事先從別處挪來的現(xiàn)金取走，從而在出奇不意的第二次盤點中，就能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為?！ ∫韵陆榻B一些常用的延伸性審計程序。延伸性審計程序并沒有一個嚴(yán)格的限制，它主要取決于注冊會計師的思維、想象力以及管理當(dāng)局的合作程度。通俗地說，就是要“以小人之心度君子之腹”?，F(xiàn)金收入的瞞報、應(yīng)收賬款的截留挪用是低層次的雇員的舞弊手法，早記銷售收入、遞延支出和多報庫存是高級管理人員的舞弊手法。注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注這樣的財務(wù)報告。管理當(dāng)局通常采取的管理舞弊方法有：高估資產(chǎn)和收入；低估負(fù)債和費用；誤導(dǎo)性地披露有關(guān)信息；故意忽略重要的信息不披露，等等。另外，管理當(dāng)局也用舞弊性財務(wù)報告來使他們自身獲得各種利益，諸如報酬薪金、聲譽名氣、社會地位等。2．管理舞弊 管理當(dāng)局在財務(wù)報表上的舞弊通常是由于“渡過困難期的需要”。這些事實并不代表舞弊的發(fā)生，但注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注。 另外，在進(jìn)行舞弊之后，舞弊者通常會在會計資料、會計記錄上做手腳以掩飾舞弊行為。但一般來說，舞弊者從舞弊中所得的利益轉(zhuǎn)化為個人資產(chǎn)，時間會滯后不少。國外的研究表明，舞弊者通常有如下的生活特征：失眠、酗酒、吸毒、神經(jīng)質(zhì)、不敢看別人的眼睛、去找心理醫(yī)生或神甫懺悔、過敏易怒、愛爭論、單獨工作到很晚等。and 1996年對美國注冊會計師的廣泛調(diào)查，以下15個信號是最常見的舞弊預(yù)兆信號，（按重要性進(jìn)行排列）：(1)公司經(jīng)理對注冊會計師撒謊或過分回避其詢問；(2)憑注冊會計師的經(jīng)驗，預(yù)示著管理當(dāng)局存在一定程度的不誠實；(3)管理當(dāng)局過分強調(diào)達(dá)到利潤預(yù)算或數(shù)量目標(biāo)；(4)管理當(dāng)局經(jīng)常與注冊會計師存在爭執(zhí)，特別是有關(guān)會計原則的應(yīng)用上顯得過于激進(jìn)；(5)客戶存在購買會計原則的傾向；(6)管理當(dāng)局對財務(wù)報告的態(tài)度出乎意料的激進(jìn)；(7)客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱；(8)管理當(dāng)局報酬的實質(zhì)部分對數(shù)量性目標(biāo)的實現(xiàn)程度；(9)管理當(dāng)局表現(xiàn)出對公司的外部管理機構(gòu)非常不屑的態(tài)度；(10)管理經(jīng)營或財務(wù)決策是由一個人或由極少的幾個人在會議上裁決；(11)客戶經(jīng)理對注冊會計師表現(xiàn)出敵意； (12)管理當(dāng)局表現(xiàn)出要冒意外風(fēng)險的傾向；(13)難以審計的交易頻繁且比較重要；(14)重要崗位的經(jīng)理人員被認(rèn)為在生活或做事方式上很不合情理；(15)客戶的組織結(jié)構(gòu)分散且缺乏充分的監(jiān)控。在組織內(nèi)部，必須關(guān)注管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的態(tài)度和能接觸資產(chǎn)的員工的個人狀況；在行業(yè)領(lǐng)域里，要關(guān)注行業(yè)管理機構(gòu)公布的一些與舞弊有關(guān)的資料以及該行業(yè)舞弊的案例，以對該行業(yè)進(jìn)行了解，同時，應(yīng)注意最新的舞弊報道，以了解最新的舞弊手段。 (一)關(guān)注舞弊預(yù)兆的信號 在審計過程中，注冊會計師應(yīng)時刻保持警惕，以察覺企業(yè)的重大舞弊?！薄 ∮纱苏f明，審計人員不可能揭露財務(wù)報表中存在的全部差錯和舞弊行為，但有責(zé)任揭露財務(wù)報表中的重大差錯、舞弊以及對財務(wù)報告有直接影響的非法行為。”我國1997年1月1日施行的“獨立審計準(zhǔn)則第8號──錯誤與舞弊”也指出，“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致的會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊，注冊會計師依照獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊，注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊?！钡?4號公告指出，“按公認(rèn)審計準(zhǔn)則實施的審計不包括專門用于揭露對財務(wù)報表有間接影響的非法行為的審計程序，但在審計過程中一旦發(fā)現(xiàn)這些非法行為，審計人員有責(zé)任對其影響作出評價。第53號公告指出，“審計人員有責(zé)任揭露重大的舞弊行為以及財務(wù)報表有直接的和重大影響的非法行為?！痹谕旯嫉摹秾徲嫓?zhǔn)則公告》第17號“客戶的非法行為”，專門闡述了審計人員揭露非法行為的職責(zé)，并指出“按公認(rèn)審計準(zhǔn)則實施的審查不能被期望于保證揭露非法行為；當(dāng)然，審計人員也會在實施財務(wù)報表意見的審計中對非法行為引起注意。如美國審計學(xué)界的權(quán)威著作《蒙氏審計學(xué)》第十版所說：“如果有足夠多的管理人員，或管理人員與第三者共同參與編制虛假的財務(wù)報表，或共同破壞內(nèi)部控制系統(tǒng)，那幺不管審計工作做得多幺細(xì)致，
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