【正文】 。 企業(yè)進(jìn)行成本控制的目的就是努力降低工程建設(shè)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)施有效的成本控制將是實(shí)現(xiàn)這一目的的最直接的途徑。作為企業(yè)管理目標(biāo)之一的成本管理目標(biāo)，在企業(yè)生存與發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，為實(shí)現(xiàn)既定的成本管理目標(biāo)，進(jìn)行有效的成本控制是必不可少的重要手段。 即企業(yè)實(shí)施成本控制活動(dòng)必須考慮其經(jīng)濟(jì)性，也就是說(shuō)企業(yè)實(shí)施成本控制而發(fā)生的成本不應(yīng)超過(guò)因缺少控制而喪失的收益，這就要求我們?cè)诔杀究刂七^(guò)程中關(guān)注關(guān)鍵因素、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)于非關(guān)鍵因素不一味追求過(guò)細(xì)的成本控制，防止因過(guò)細(xì)的管理活動(dòng)發(fā)生的支出超出了實(shí)際創(chuàng)造的效益而‘得不償失。最后，項(xiàng)目經(jīng)理還要對(duì)各部門(mén)、各單位、各班組在成本控制中的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期的檢查和考評(píng)，并與工資分配緊密掛鉤，實(shí)行有獎(jiǎng)有罰。 在項(xiàng)目施工過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)理、工程技術(shù)人員、業(yè)務(wù)管理人員以及各單位和生產(chǎn)班組都負(fù)有一定的成本控制責(zé)任，從而形成整個(gè)項(xiàng)目的成本控制責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。提出進(jìn)一步的具體要長(zhǎng)，并分別落實(shí)到執(zhí)行計(jì)劃的部門(mén)、單位甚至個(gè)人。因此，把成本控制的重心放在基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)等主要施工階段上，是十分必要的。因?yàn)槭┕?zhǔn)備階段的成本控制，只是根據(jù)上級(jí)要求和施工組織設(shè)計(jì)的具體內(nèi)容確定成本目標(biāo)、編制成本計(jì)劃、制訂成本控制的方案，為今后的成本控制做好準(zhǔn)備。 中間控制原則即動(dòng)態(tài)控制原則，是把成本的重點(diǎn)放在施工項(xiàng)目各主要施工段上，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)糾正偏差，在生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制。因此，在成本控制中，也應(yīng)該堅(jiān)持開(kāi)源與節(jié)流相結(jié)合的原則。成本控制范圍的相對(duì)縮小，使得變動(dòng)制造費(fèi)用歸集更加明細(xì)化，分配標(biāo)準(zhǔn)也趨于多樣化，從而使各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生與負(fù)擔(dān)因果關(guān)系更加明確，使成本控制更趨科學(xué)，計(jì)算更加準(zhǔn)確。成本“改善控制”是先預(yù)見(jiàn)到生產(chǎn)過(guò)程中可能引起成本升高的要素，并通過(guò)預(yù)設(shè)的制約手段來(lái)實(shí)現(xiàn)成本控制。 事中成本控制內(nèi)容的變化主要由作業(yè)成本管理引起的。從成本控制的發(fā)展趨勢(shì)看，這是一種高層次的管理形式。總之，現(xiàn)代成本管理的實(shí)質(zhì)，是用高科技來(lái)降低成本，靠技術(shù)進(jìn)步取得經(jīng)濟(jì)效益。收益進(jìn)行成本控制與決策。換句話(huà)說(shuō)，價(jià)值鏈的重構(gòu)、結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因的分析與選擇，使成本控制視野超過(guò)了成本本身。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的興起與發(fā)展是導(dǎo)致事前成本控制變化的主要原因。對(duì)指標(biāo)分析也只關(guān)心計(jì)劃完成情況與過(guò)去同期相比的增減情況，沒(méi)有深入進(jìn)行效益分析。局限制造成本分析而缺乏責(zé)任成本分析。 首先，傳統(tǒng)成本控制范圍太窄，它過(guò)于注重產(chǎn)品產(chǎn)出過(guò)程的有形成本，而對(duì)投產(chǎn)前的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域的無(wú)形成本控制考慮不夠，因而控制的效果極為有限，難以真正切實(shí)有效地落實(shí)成本管理責(zé)任制。 成本控制范疇從絕對(duì)成本控制到相對(duì)成本控制的發(fā)展，擴(kuò)展了經(jīng)營(yíng)者的視野，要求管理者不僅注意“節(jié)流”，更要注重“開(kāi)源”，在大力降低成本的同時(shí)，又充分關(guān)注與成本形成相關(guān)的生產(chǎn)管理、技術(shù)管理以及質(zhì)量管理等方面工作。 相對(duì)成本控制是指企業(yè)結(jié)合產(chǎn)量、成本和利潤(rùn)三者關(guān)系，尋找成本最低、利潤(rùn)最高的銷(xiāo)售量，或者通過(guò)技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，選擇成本最低點(diǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，使成本控制達(dá)到最理想水平。 經(jīng)濟(jì)效益的大小取決于投入與產(chǎn)出兩個(gè)因素相互作用的結(jié)果。在實(shí)際工旅率企業(yè)組織分為企業(yè)、車(chē)間、班組、崗位等就是表現(xiàn)。 分級(jí)控制是控制理論在成本控制組織形式上的實(shí)現(xiàn)。各級(jí)責(zé)任中心之間不斷傳送信息反饋控制狀況，上級(jí)責(zé)任中心的決策是下一級(jí)責(zé)任中心的指令信息，而下一級(jí)責(zé)任中心的報(bào)告又是上一級(jí)的責(zé)任中心的反饋信息。當(dāng)多層次控制系統(tǒng)的各個(gè)層次子系統(tǒng)都有各自的控制目標(biāo)，并按此目標(biāo)進(jìn)行挖制，使其行動(dòng)上和整個(gè)系統(tǒng)的控制目標(biāo)保持一致時(shí)，就形成了我們所說(shuō)的分級(jí)控制。 所以，一個(gè)完整的成本控制系統(tǒng)應(yīng)是前饋控制與反饋控制恰當(dāng)組合，集中兩者的優(yōu)點(diǎn)形成互補(bǔ)。況且實(shí)際情況經(jīng)常變化，原先預(yù)測(cè)、估計(jì)的基礎(chǔ)可以改變，甚至不再成立。 當(dāng)然，突出前饋控制的突出性與重要性并不意味著就是否認(rèn)反饋控制。對(duì)生產(chǎn)己經(jīng)定型的企業(yè)來(lái)講，前饋成本控制主要涉及與成本有關(guān)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、技術(shù)改造、制造工藝、資源利用、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)以及企業(yè)間的橫向協(xié)作等。這是由于前饋控制階段在時(shí)間上早于反饋控制階段，因而成本控制程度最高，且失控帶來(lái)的損失最少。前饋控制不僅克服了這一弱點(diǎn)，而且大大增強(qiáng)了整個(gè)成本控制系統(tǒng)的決策功能。(2)反饋控制主要目的是要達(dá)到原定成本目標(biāo)，而前饋控制的目的是實(shí)現(xiàn)最優(yōu)成本方案和最佳的成本支出效果。此時(shí)對(duì)各種影響因素預(yù)測(cè)的可靠程度、詳盡程度及其與實(shí)際情況的吻合程度，對(duì)前饋控制的有效性起著決定性作用。從控制時(shí)間和控制層次兩個(gè)角度考慮，將成本控制歸納以下兩大體系 全過(guò)程的成本控制是對(duì)產(chǎn)品整個(gè)壽命周期成本的控制，它將控制從制造過(guò)程向前延伸到設(shè)計(jì)過(guò)程，向后延伸到使用過(guò)程，包括產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、研制、工藝、制造、供銷(xiāo)、運(yùn)輸、儲(chǔ)存一直到用戶(hù)的使用、維修和保養(yǎng)等，使前饋控制與反饋控制相結(jié)合，形成新產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段中成本的前饋控制、制造階段與使用階段成本的反饋控制于一體的成本控制系統(tǒng)。作業(yè)成本作為現(xiàn)代成本控制的典范，在西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家已獲得運(yùn)用，在我國(guó)也逐漸得到應(yīng)用。要考核企業(yè)組織的業(yè)績(jī)，就要對(duì)各項(xiàng)作業(yè)(活動(dòng))所花費(fèi)的成本進(jìn)行考核，那么要實(shí)現(xiàn)成本的降低，最終節(jié)約企業(yè)的資源，就要對(duì)各種作業(yè)所耗的各種成本進(jìn)行控制。它實(shí)施的是被人們稱(chēng)之為經(jīng)典的“二階段歸集步驟”，即: (1)作業(yè)(活動(dòng))要花費(fèi)企業(yè)的資源。但到了80年代，隨著高新技術(shù)的不斷出現(xiàn)，西方工業(yè)國(guó)家資本高度密集，國(guó)際市場(chǎng)袁條C烈，由此而產(chǎn)生的作業(yè)成本計(jì)算(ABCActivityBased Costing)及作業(yè)成本管理(ABCMActivityBased Cost Management)取得了令人矚目的發(fā)展。對(duì)于固定的期間費(fèi)用可以采用不同的方法，只跟管理控制有關(guān)，使得成本控制更為綜合與全面。(2)重視固定成本控制，加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資的事前控制。這種控制觀(guān)念突破了以前只側(cè)重在成本發(fā)生現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行成本控制的局限，將控制領(lǐng)域擴(kuò)大到改進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)條件或經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的改造，從根本上為產(chǎn)品成本降低創(chuàng)造一切可能條件。而在20世紀(jì)50年代提出了系統(tǒng)管理的方法以后，由于它突出了決策在現(xiàn)代管理中的重要地位，成本成為決策目標(biāo)的重要組成部分，成本控制也發(fā)展為突出事前控制的綜合性目標(biāo)成本控制。 (20世紀(jì)50年代) 這一階段最顯著的特點(diǎn)，一是注重事前控制的綜合性目標(biāo)成本管理，二是提出了變動(dòng)成本法。它是通過(guò)對(duì)成本形成有關(guān)各責(zé)任部門(mén)(或個(gè)人)的考核與評(píng)價(jià)，來(lái)調(diào)動(dòng)各級(jí)成本管理部門(mén)控制成本的積極性，從而實(shí)現(xiàn)控制產(chǎn)品成本的目標(biāo)。 (20世紀(jì)30年代一50年代) 20世紀(jì)30年代，美國(guó)工業(yè)進(jìn)入了新的發(fā)展階段，企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，科技的進(jìn)步更加迅猛，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，西方資本主義企業(yè)廣泛推行職能管理與行為科學(xué)管理以增加競(jìng)爭(zhēng)力，成本高低成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要標(biāo)志，責(zé)任成本控制就是在這個(gè)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，一種成本發(fā)生與職能部門(mén)或個(gè)人的責(zé)任相結(jié)合的成本控制方法。從而使標(biāo)準(zhǔn)成本具有較強(qiáng)的可操作性和可實(shí)現(xiàn)性，在產(chǎn)品實(shí)際成本控制中能更有效的發(fā)揮作用。由于它一開(kāi)始就與生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)程緊密結(jié)合，因而帶有明顯的成本管理色彩。標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算應(yīng)運(yùn)而生，被企業(yè)用作改善經(jīng)營(yíng)、控制成本水平和進(jìn)一步提高盈利的重要手段。 成本控制的發(fā)展階段是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的，大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段: (20世紀(jì)30年代之前) 在20世紀(jì)以前，成本會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程比較緩慢，當(dāng)時(shí)的管理者只是注重產(chǎn)品的實(shí)際成本計(jì)算，用來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)和期間損益的計(jì)量。它們只是相對(duì)而言，有時(shí)是可以互相轉(zhuǎn)化的。p企業(yè)為了笙聲某種產(chǎn)品或者提供某種勞務(wù)，在供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的以貨幣形式表現(xiàn)的全部生產(chǎn)費(fèi)用支出都應(yīng)是成本控制的對(duì)象。 此外，在成本控制活動(dòng)中還首先應(yīng)當(dāng)明確成本控制的環(huán)節(jié)，從系統(tǒng)論的觀(guān)點(diǎn)看，成本控制的環(huán)節(jié)應(yīng)是企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各階段。(2)根據(jù)成本控制標(biāo)準(zhǔn)衡量執(zhí)行情況與結(jié)果。(3)事后控制，也叫反饋控制。現(xiàn)代企業(yè)成本控制有三種控制方法:(1)事前控制，也叫前饋控制。 三、成本控制的概念 結(jié)合上述成本及控制的含義我們可以看出，所謂成本控制，是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過(guò)程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。事前控制是指通過(guò)對(duì)輸入信息的監(jiān)測(cè)，設(shè)法預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的偏差，在問(wèn)題出現(xiàn)之前就作以調(diào)整。 控制作為一種有目的的行為，其目標(biāo)有兩類(lèi):一類(lèi)是保持系統(tǒng)(或是過(guò)程)的原有狀態(tài)，一旦發(fā)生偏離，就將其糾正到原有狀態(tài)，這類(lèi)控制目標(biāo)主要通過(guò)事后控制來(lái)實(shí)現(xiàn)?？赡苄钥臻g是控制論的出發(fā)點(diǎn)，客觀(guān)事物在可能性空間的發(fā)展變化是由于事物發(fā)展自身的“不穩(wěn)定性”造成的，可能性空間與不穩(wěn)定性成正比關(guān)系變化。 (3)客觀(guān)事物在發(fā)展過(guò)程中，為達(dá)到控制目的，必須創(chuàng)造一定的條件，具備一定的控制能力。如果事物發(fā)展變化的可能性只有一種，也就無(wú)所謂控制了。 控制作為控制理論中最為基本的概念，其比較直觀(guān)的定義是:控制是施控主體對(duì)受控客體的一種能動(dòng)作用，這種作用能使受控客體根據(jù)施控主體的預(yù)定目的而運(yùn)作，并最終實(shí)現(xiàn)這一目的?；蛘哒f(shuō)，是指一個(gè)系統(tǒng)通過(guò)某種信息的傳遞、交換或處理，發(fā)出指令，調(diào)節(jié)另一個(gè)系統(tǒng)的行為，使其穩(wěn)定地按照既定的軌道行進(jìn)，以達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。1984年我國(guó)頒布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，這些都是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)成本的不斷研究和規(guī)范，這有利于我國(guó)企業(yè)必須樹(shù)立新的成本觀(guān)念，以不斷適應(yīng)市場(chǎng)的變化和發(fā)展。(4)是指在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下形成的成本”。(2)是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中轉(zhuǎn)移到一定產(chǎn)品(經(jīng)營(yíng)成果)上的價(jià)值。 《日本成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)》中的成本突出了成本與經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)合，認(rèn)為:“成本的實(shí)質(zhì)是經(jīng)營(yíng)者為獲得一定的經(jīng)營(yíng)成果而消耗的物質(zhì)資料和勞務(wù)的價(jià)值。未耗成本在成為已耗成本之前，可能從一種類(lèi)型轉(zhuǎn)化為另一種類(lèi)型。成本可分為已耗成本和未耗成本。己耗成本不能由未來(lái)的收入負(fù)擔(dān)，故應(yīng)列入當(dāng)期收入的減項(xiàng)，例如出售產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的成本及當(dāng)期費(fèi)用屬之。成本可以分為未耗成本(unexpired cost)與己耗成本(expired cost )。 西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成本概念，從內(nèi)涵到外延都在不斷的變化之中。第二章成本控制基本理論分析 第一節(jié)成本基本概念 一、成本的概念 成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是商品價(jià)值的主要構(gòu)成部分，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者作了大量的理論和實(shí)踐研究。 因此，本文選擇施工企業(yè)成本控制為主題進(jìn)行研究，以期豐富建筑施工企業(yè)成本控制理論以及對(duì)我國(guó)建筑施工企業(yè)成本管理工作有所參考。目前的一些工程項(xiàng)目的成本管理措施，只有簡(jiǎn)單的規(guī)章制度，具體由誰(shuí)去做、怎樣做、做到什么程度都沒(méi)有涉及，都是一些空洞的理論性規(guī)定，根本無(wú)法執(zhí)行。很多施工企業(yè)管理水平總體不高，尤其在基礎(chǔ)管理方面，長(zhǎng)期停滯在“領(lǐng)導(dǎo)一人說(shuō)了算”的水平上，管理粗放，不注重成本管理。重財(cái)會(huì)人員的管理，輕群眾性的日常管理的現(xiàn)象。長(zhǎng)期以來(lái)，施工項(xiàng)目成本管理方面存在重實(shí)際成本的計(jì)算和分析，輕全過(guò)程的成本管理。 第二節(jié)研究方案 一、本文研究的目的 當(dāng)前在施工企業(yè)成本管理中，存在著許多問(wèn)題。施工企業(yè)投資規(guī)模是巨大的，這在主觀(guān)上迫使企業(yè)去尋找一種新的成本管理方法，來(lái)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，從而達(dá)到企業(yè)控制和節(jié)約成本的目的。目前，我國(guó)施工企業(yè)其外部的交易成本不斷增加，企業(yè)間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比例大大提高，尤其是對(duì)企業(yè)整體資源配置成本比例還會(huì)得到更大的提高，這就是使得傳統(tǒng)的成本計(jì)算體系不再適應(yīng)現(xiàn)行施工企業(yè)的成本管理。 二、作業(yè)成本管理在施工企業(yè)中的重要地位 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，近些年來(lái)我國(guó)企業(yè)管理思想、組織和模式的創(chuàng)新、建筑施工技術(shù)的進(jìn)步和信息化程度的提高、以及中國(guó)加入w ro后更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，都促使我國(guó)企業(yè)去采用一種全新的經(jīng)營(yíng)決策理念。完善的成本管理組織是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化成本管理的必要條件，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行的重要特征。 (六)管理人員素質(zhì)不高，管理組織薄弱 要搞好成本管理，關(guān)鍵是提高成本管理者的素質(zhì)。從控制的角度看，要求信息流和物流是同步的，但實(shí)際上，信息流往往有滯后性，特別是人工處理信息，跟不上物流，比物流遲緩很多，這就影響到成本控制的效果。實(shí)施施工項(xiàng)目成本控制，必須對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、分析，但是，由于我國(guó)計(jì)算機(jī)起步較晚，在施工項(xiàng)目成本管理方面的應(yīng)用尚不普及，這便使得成本計(jì)算與分析仍然停留在手工階段。從成本管理手段來(lái)看，成本管理仍處于手工操作階段，離電子化、現(xiàn)代化要求相距甚遠(yuǎn)。 (五)成本管理計(jì)算手段落后，預(yù)測(cè)、分析缺乏科學(xué)依據(jù) 從成本管理的方法看，我國(guó)經(jīng)過(guò)幾十年的成本管理與實(shí)踐的探索，從理論上形成了一套關(guān)于成本預(yù)測(cè)、決策、核算、控制、監(jiān)督、分析、考核的管理體系。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)施工企業(yè)未能充分認(rèn)識(shí)質(zhì)量和成本的辯證統(tǒng)一關(guān)系，習(xí)慣于強(qiáng)調(diào)工程質(zhì)量，而對(duì)工程成本關(guān)心不夠，造成工程質(zhì)量雖然有了較大提高，但增加了提高工程質(zhì)量所付出的質(zhì)量成本，使經(jīng)濟(jì)效益不理想，企業(yè)資本積累不足。資金成本似乎與廣大員工無(wú)關(guān)，容易被忽視。由于工程形象進(jìn)度是辦理施工結(jié)算的主要依據(jù)，因此，在施工成本方面，相對(duì)重視較多。 (四)忽視采購(gòu)成本、資金成本和質(zhì)量成本的分析控制 在工程施工當(dāng)中，項(xiàng)目部注重施工A末獷忽視采購(gòu)成本、資金成本和質(zhì)量成本的分析控制。對(duì)成本的超支、結(jié)余情況或不作分析，或分析不祥。有些項(xiàng)