【正文】 20xx 年初為 K 公司向銀行借款 100 萬元提供擔(dān)保。交易雙方已于當(dāng)月辦妥相應(yīng)的法律手續(xù)。周敏在審計中發(fā)現(xiàn)科林菲爾公司與 Z公司經(jīng)批準于 20xx年 8月 1日簽訂協(xié)議進行債務(wù)重組。 20xx 年1 月 1 日，由于 W 公司新增加了新的投資者和資本，使科林菲爾公司在 W公司的持股比例由原先的 48%下降到 10%，科林菲爾公司因此將此筆投資的核算方法由權(quán)益法改為成本法，沖銷了 20xx 年 1 月 1 日至 20xx 年 12月 31 日按權(quán)益法核算期間已計入投資損失中的相應(yīng)的 38%的部分，共計3800 萬元，相應(yīng)地調(diào)整 20xx 年度的投資收益。（ 7）科林菲爾公司 20xx 年 1 月 1 日以貨幣資金方式對 W 公司投資 10000 萬元，取得了 W 公司股權(quán)的 48%，采用權(quán)益法核算。 20xx 年 4 月 1 日， A 公司做了借記“銀行存款” 1700 萬元、“應(yīng)付債券 —— 債券折價” 300 萬元，貸記“應(yīng)付債券 —— 債券面值” 20xx萬元的會計處理。（ 6）科林菲爾公司于 20xx 年 4 月 1 日發(fā)行了 3 年期、面值為 20xx 萬元、債券票面利率 8％的債券。 B 產(chǎn)品年初庫存 800 件，單位成本為 5 萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為 4 萬 元；本年生產(chǎn) B 產(chǎn)品 20xx 件，單位成本 萬元，本年銷售 300 件， B 產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為 萬元。公司存貨跌價準備年初、年末賬戶余額均為 1300 萬元。（ 4）檢查會計報表的資本公積項目時，發(fā)現(xiàn)科林菲爾公司于 20xx年 12 月 10日因即將進行大修而對生產(chǎn)車間進行了資產(chǎn)評估，年末將 249 萬元 的評估增值作了借記“固定資產(chǎn)”、貸記“資本公積”的會計處理。但至 20xx 年底，科林菲爾公司沒有取得賠償款。 20xx 年 10 月，因發(fā)生重大交通事故，造成車輛報廢。（ 3）周敏在審計固定資產(chǎn)的增減變動情況時，從科林菲爾公司“固定資產(chǎn)”賬戶中抽取了一部分已接近或超過預(yù)計使用年限的固定資產(chǎn)進行實地觀察，發(fā)現(xiàn)實物中短缺一輛運輸卡車。（ 2）科林菲爾公司于 20xx 年 12 月 20日以產(chǎn)生于 20xx 年 12 月 10 日、債務(wù)人為 K 公司、賬面余額為 80 萬元、按科林菲爾公司規(guī)定無須計提壞賬準備的應(yīng)收賬款與乙公司的一項產(chǎn)生于 20xx 年 12 月 8 日、債務(wù)為 J 公司、賬面余 額為 60 萬元、按乙公司規(guī)定無須計提壞賬準備的應(yīng)收賬款及公允價值為 15 萬元的固定資產(chǎn) A、公允價值為 10 萬元固定資產(chǎn) B 進行交換。 20xx 年 1 月 9 日甲公司因質(zhì)量不合格將所購產(chǎn)品全部退回。（ 1）科林菲爾公司 20xx 年 12 月 9 日向甲公司賒銷含稅價款為 158 萬元的產(chǎn)品一批，發(fā)票已開具，并作了借“應(yīng)收賬款” 158 萬元、貸“主營業(yè)務(wù)收入” 萬元、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” 萬元的會計記錄，同時結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的“主營業(yè)務(wù)成本” 120 萬元。根據(jù)以往經(jīng)驗和科林菲爾公司的實際情況，注冊會計師確定的科林菲爾公司 20xx年度會計報表層次的重要性水平為 300萬 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 42 頁 元，并利用分配的方法確定了資產(chǎn)負債表各項目的重要性 水平，并進一步確定了利潤表項目的重要性水平。 五、綜合題 KMP 會計師事務(wù)所接受科林菲爾公司 20xx 年度會計報表審計的業(yè)務(wù)委托，并指派注冊會計師周敏為該公司審計業(yè)務(wù)的項目負責(zé)人，于 20xx 年初帶領(lǐng)審計小組成員進駐科林菲爾公司，按照審計計劃的要求實施實地審計工作。此外，我們提醒貴公司管理當(dāng)局，不應(yīng)在本審計報告后附送整體會計報表，以避免會計報表使用者產(chǎn)生誤解。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持利潤分配明細表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制利潤分配明細表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價利潤分配明細表的整體反映。 KMP 會計師事務(wù)所接受 ABC 有限責(zé)任公司董事會的委托，派遣注冊會計師 Y 和 Z 對該公司按照與 W 公司簽訂的專利技術(shù)合作協(xié)議編制的 20xx年度利潤分配明細表進行了審計，并出具了下列特殊目的業(yè)務(wù)的審計報告：利潤分配表審計報告 ABC 有限責(zé)任公司董事會：我們審計了貴公司后附的 20xx 年度利潤分配明細表，該明細表的編制是貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對該明細表發(fā)表意見。要求：（ 1）請指出 Y 公司會計處理中存在的錯誤，簡要說明理由并列示應(yīng)當(dāng)建議的相關(guān)審計調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。（ 6） 20xx 年度內(nèi)， Y 公司先后向P 公司銷售了價款總額為 5000 萬元的某產(chǎn)品，相應(yīng)的銷售量占此種產(chǎn)品總銷售量的 78%，但銷售價格卻高達銷售給非關(guān)聯(lián)方企業(yè)的同種產(chǎn)品售價的 125%。 Y 公司 20xx 年 1~7 月凈利潤為 1000 萬元， 8~9 月凈利潤為 200 萬元， 10~12月凈利潤為 300 萬元。（ 4）根據(jù)股 權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，評估基準日前 Y 公司實現(xiàn)的凈利潤歸 P 公司所有（此部分凈利潤擬在對 Y公司 20xx 年凈利潤進行分配時作為應(yīng)付股利支付給 P 公司）。（ 3）經(jīng)股東大會表決通過， 20xx年 9 月 30 日， ABC 股份有限公司支付了 4000 萬元給 P 公司獲得了 Y 公司80%的股權(quán)，并辦妥相關(guān)的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)；同日， Y 公司根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬，將土地使用權(quán)評估增值計入資本公積。（ 2） 20xx年 7 月 31 日， Y 公司所有者權(quán)益的賬面余額為 4000 萬元，其中，實收資本 20xx 萬元，資本公積 500 萬元，盈余公積 500 萬元，未分配利潤 1000萬元（系 20xx 年 1~7 月實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入，未分配利潤的年初余額為 0）。協(xié)議規(guī)定，以 20xx 年 7 月 31 日為基準日對 Y 公司的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益進行評估，并以評估確認的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）作為確定股權(quán)價格的基礎(chǔ)。得知小 N 于 20xx 年五一黃金周期間舉行婚禮后， M 銀行行長將該行的高級轎車借給小 N 作為婚禮用車。由于 J 在 20xx 年底購買了房屋， 20xx 年以來，已累計三個月沒有償還貸款。（ 5） J 注冊會計師 20xx 年從 D 銀行貸款 20 萬元購買了一輛中檔轎車。 K 注冊會計師認為其與 Z 在大學(xué)期間關(guān)系一般，沒有向事務(wù)所申明。（ 3）K 注冊會計師 20xx 年 6 月接受 KMP 事務(wù)所指派，成為 C 銀行 20xx 年度會計報表審計的項目組成員。（ 2）KMP 會計師事務(wù)所已連 續(xù)八年承辦 R 保險公司的年報審計業(yè)務(wù)， 20xx 年初，雙方簽署協(xié)議： R 公司 20xx 年度會計報表審計業(yè)務(wù)繼續(xù)由 KMP 會計師事務(wù)所執(zhí)行。 R 注冊會計師長期參與 V 公司報表的審計業(yè)務(wù)，是上述制度的主要設(shè)計者。針對這一情況， V 保險公司于 20xx 年 10 月聘請 KMP 會計師事務(wù)所為其設(shè)計了一套具有針對性的規(guī)章管理制度。請根據(jù)具體情況，判斷 KMP 會計師事務(wù)所 中國最大的管理資源中心 第 14 頁 共 42 頁 接受相關(guān)的審計業(yè)務(wù)是否損害獨立性：如有降低影響?yīng)毩⑿缘拇胧?，請予指出。? ） 四、簡答題 KMP 會計師事務(wù)所長期以來主要發(fā)展對銀行、保險公司等金融機構(gòu)的年度會計報表審計業(yè)務(wù)。（ ） 接上題， ABC 公司管理當(dāng)局認為， A 公司的辦公場所應(yīng)在審計人員從住地前往 ABC 公司的路途中，如果審計人員具備應(yīng)有的職業(yè)謹慎，在往返途中對 A 公司進行簡單觀察就能發(fā)現(xiàn) A 公司人去樓空的情況，但審計人員多次往返并未實施觀察，說明他們?nèi)狈?yīng)有的職 業(yè)道德。復(fù)函表明雙方記錄相符。假定在法庭辯論時，存在以下情況，請分別作出正確的判斷。其中，孫某負責(zé)應(yīng)收賬款項目的審計。 20xx 年初，除了留下少量財務(wù)人員給其各個債權(quán)人造成公司照常經(jīng)營的假象外， A 公司基本已人去樓空。（ ） KMP 會計師事務(wù)所的注冊會計師周敏在對 ABC 股份有限公司 20xx 年 7月 1 日與 U 商業(yè)銀行簽訂的借款合同及所涉及的財務(wù)會計規(guī)定遵循情況審查后，在所出具的審計報告的意見段中使用了“在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)，除了沒有按照借款合同的規(guī)定隨時保持不低于 100 萬元價值的存貨這一情況外，貴公司在所有 重大方面遵循了與 U 商業(yè)銀行簽訂的借款合同及所涉及的財務(wù)會計規(guī)定。假定 注冊會計師已證實了 ABC 公司有偽造其他公司文件的行為，出于謹慎性，應(yīng)大大降低對 ABC公司持有的所有外部證據(jù)的可靠性評估，轉(zhuǎn)而尋求直接從第三方獲取證據(jù)的途徑。根據(jù) ABC 公司的記載， 20xx 年后半年，ABC 公司累計已向 WYZ 公司發(fā)出價值 萬元的甲材料。根據(jù)雙方于 20xx 年簽訂的長期供貨合同， ABC 公司隨時應(yīng) WYZ 公司的要求向其提供生產(chǎn)所需 中國最大的管理資源中心 第 12 頁 共 42 頁 的甲材料。審計 ABC 公司與 WYZ 公司的其他往來函件時，助理人員察覺到 ABC 公司持有的 WYZ 公司其他文件上的業(yè)務(wù)專用章與供貨合同上的業(yè)務(wù)專用章明顯不一致，因此提請外勤負責(zé)人將兩者進行仔細比對，外勤負 責(zé)人比對后同意助理人員的懷疑，但又難以做出結(jié)論，因此決定實施追加審計程序，以獲取其他審計證據(jù)。根據(jù) ABC 公司的記載， 20xx 年后半年，ABC 公司累計已向 WYZ 公司發(fā)出價值 萬元的甲材料。根據(jù)雙方于 20xx 年簽 訂的長期供貨合同， ABC 公司隨時應(yīng) WYZ 公司的要求向其提供生產(chǎn)所需的甲材料。出于謹慎性考慮，應(yīng)提請相關(guān)鑒定機構(gòu)對供貨合同的真?zhèn)巫龀鲨b定。編制 20xx 年度會計報表時， ABC 公司據(jù)此確認了 萬元的應(yīng)收賬款和 20 萬元的主營業(yè)務(wù)收入及 萬元的應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。貨款每半年結(jié)算一次。 A、機器設(shè)備的安裝調(diào)試工作雖未交接，但安裝調(diào)試實質(zhì)上已經(jīng)基本結(jié)束 B、盡管在個別方面與設(shè)計要求不符，但所購置的生產(chǎn)設(shè)備已能正常使用 C、新購建的生產(chǎn)流水線還未正式投入運行，但試運行表明已能正常運轉(zhuǎn) D、盡管所建造的生產(chǎn)車間已投入試運行，但預(yù)計仍需投入 250 萬元加以改造 三、判斷題 WYZ 公司是 ABC 公司的常年客戶，雙方往來頻繁。 A、 20xx 年前半年開始與 R 公司發(fā)生交易的丙公司 B、欠款金額為 元但以前年度未曾函證的戊公司 C、欠 R 公司數(shù)十筆貨款，但每筆欠款金額均較小，且能及時回函的庚公司 D、欠款金額雖大，但多年來一直認真對待函證的戊公司 注冊會計師負責(zé)對 T公司 20xx年度發(fā)生的借款業(yè)務(wù)實施實質(zhì)性測試。在此基礎(chǔ)上決定，以函證作為重要的審計程序并適當(dāng)提高消極式函證的比例。其中，不應(yīng)認可 的理由有（ ）。 A、與零售商場負責(zé)人溝通以確定年底監(jiān)盤的具體時間和方式不妥，這將使 S 公司提前得知將要監(jiān)盤的時間和范圍 B、要求各零售商場選擇日期停止營業(yè) ，進行盤點，并提前通知注冊會計師前往各商場進行現(xiàn)場觀察與抽查 C、要求各零售商場選擇日期，在下班后由各零售小組或柜臺銷售人員自行盤點并填寫盤點清單，然后由審計小組成員將抽查到的清單與實物進行核對 D、將所有的商品進行分類，每個工作日盤點一類，被盤點的一類商品停止銷售，未被盤點的商品時常銷售 KMP 會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門負責(zé)人在對本年近期承接的若干年度報表審計項目的工作底稿進行復(fù)核時，發(fā)現(xiàn)。 20xx 年 12 月 5 日，在制定 A 分公司存貨監(jiān)盤計劃時，項目負責(zé)人決定在 1200 家零售商場中抽取 20 家進行存貨監(jiān)盤，并需要逐一與每家零售商場的負責(zé)人進行溝通，以分別確定年底監(jiān)盤的具體時 中國最大的管理資源中心 第 9 頁 共