【正文】 錄中的金額單位為萬元） 交易性金融資產 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 82 1） 2022年 7月 1日 , 購入債券時 2） 2022年 7月 5日，收到最初支付價款中所含利息 3） 2022年 12月 31日，債券公允價值為 115萬元 交易性金融資產 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 83 4） 2022年 12月 31日，計算債券利息 2萬元 5） 2022年 1月 10日，將該債券出售（公允價值 118萬元） 交易性金融資產 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 84 投資活動會計核算 長期債權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 85 ?長期債權投資 （一）長期債權投資的分類 長期債權投資 其他長期 債權投資 長期債 券投資 投資對象 可供出售 金融資產 持有至 到期投資 投資意圖 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 86 ? 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。 2022年 12月 31日，該債券的公允價值為 115萬元（不含利息）。 A公司股票市場價格變動如下： 交易性金融資產 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 79 1） 2022年 3月 20日購入 A公司股票時 2） 2022年 4月 5日收到 A公司分派的現(xiàn)金股利時 （ 股票股利，不做賬務處理，只在備查賬簿中登記股票的數(shù)量等情況 ） 交易性金融資產 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 80 3） 2022年 6月 30日，確認 A公司股票價格變動 4） 2022年 9月 5日出售 A公司股票 11 000股 交易性金融資產 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 81 【 例 】 2022年 7月 1日 , 購入某公司 2022年 7月 1日發(fā)行的債券：面值 100萬元、利率 4％ 、每年 7月 5日按年付息。 A公司已于當年的 3月 15日宣告將在 4月 5日每股發(fā)放 金股利和每 10股送 1股的股票股利。 （四）處置時的核算 將處置時的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。 （二）持有期間的核算 收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利或債券利息 , 沖減應收項目或確認為投資收益。 ? 特點二：該資產具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。 金融資產概述 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 72 隨時銷售 （交易性金融資產） 用公允價值計量最相關 持有至到期 （持有至到期投資） 用成本計量最相關 可供銷售 （可供出售金融資產） 用公允價值計量較相關 金融資產概述 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 73 長期 股權 投資 控制（對子公司的投資） 共同控制（對合營公司的投資） 重大影響（對聯(lián)營公司的投資） 重大影以下， 在活躍市場中沒有報價、公 值無法可靠計量的權益性投資 交易性 金融資產 重大影以下， 在活躍市場中有報價、公允 值能可靠計量的權益性投資 可供出售 金融資產 權益性投資 金融資產概述 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 74 公允價值 資本化 類別 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 初始計量 公允價值 交易費用 費用化 金融資產的初始確認與計量 后續(xù)計量 持有至到期投資 貸款和應收款項 可供出售金融資產 公允價值 公允價值 公允價值 資本化 資本化 攤余成本 攤余成本 公允價值 金融資產概述 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 75 ?交易性金融資產 ? 是為了近期內（持有時間不準備超過一年）出售或回購，比如以賺取價差為目的從二級市場購入的有活躍市場報價的股票、債券、基金等。 ? 衍生金融工具 ：價值衍生，初始投資金額很少或為零，未來某一日期結算。可以分為基礎金融工具和衍生金融工具。 （金額單位為萬元） 無形資產 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 67 （三）無形資產的報廢 存在下列一項或若干項情況時，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷（營業(yè)外支出）： ?某項無形資產已被其他新技術等所替代，并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值； ?某項無形資產已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經濟利益； ?其他足以證明某項無形資產已經喪失了使用價值和轉讓價值的情形。 無形資產 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 62 ?2022年 1月 1日 ?2022年、 2022年每月攤銷額 50萬元 無形資產 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 63 ?2022年 12月 31日，攤余成本 4800萬元，可收回金額 4320萬元，應計提無形資產減值準備 480萬元 ?2022年每月攤銷額 =? 無形資產 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 64 ?無形資產的轉讓與報廢 （一）無形資產的出租 ① 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務收入 （指租金收入） ② 借：其他業(yè)務成本 貸：累計攤銷 （應攤銷金額） 銀行存款 （相關費用） 應交稅費 （相關稅金） 無形資產 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 65 （二）無形資產的出售 借：銀行存款等 （實際取得的出售價款） 無形資產減值準備 （已計提的減值準備） 累計攤銷 （累計已攤銷金額） 營業(yè)外支出 — 出售無形資產損失 貸：無形資產 （初始成本） 銀行存款 （支付的相關費用） 應交稅費 （應交的相關稅金） 營業(yè)外收入 — 出售無形資產收益 無形資產 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 66 【 例 】 某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入800萬元，應交的營業(yè)稅為 40萬元。計提減值準備后，原預計使用年限假定不變。該項無形資產的預計使用年限為 10年，按月攤銷。 已計提的無形資產減值準備不允許轉回。 假定這兩項無形資產的凈殘值均為零 ， 并按直線法攤銷 。但對于受技術陳舊因素影響較大的專利權和專有技術，可采用類似固定資產加速折舊的方法進行攤銷；對于有特定產量限制的特許經營權或專利權，應采用產量法進行攤銷。 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 57 （三）攤銷期 當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。就該項專利技術，第三方向企業(yè)承諾在 5年內以其取得之日公允價值的60％購買該專利權，從企業(yè)管理層目前的持有計劃來看，準備在 5年內將其出售給第三方。 確實無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應將其作為使用壽命不確定的無形資產。 無形資產 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 55 （二）使用壽命的預計 源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其有用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。 應攤銷額 =無形資產的成本 預計殘值 已累計提取的減值準備。期末 ， 該專利技術已經達到預定用途 。 2. 開發(fā)階段的支出 企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出， 在滿足相關條件的，才能計入無形資產的成本 。 ?購買無形資產的價款分期支付且超過正常信用條件，實際上具有融資性質的，其成本為購買價款的現(xiàn)值。 無形資產 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 48 ?以經營租賃方式對外出租的土地使用權 ?房地產開發(fā)商用于建造商品房而取得的土地使用權 ?客戶關系、客戶名單、人力資源 ?商譽、內部產生的品牌、報刊名和刊頭 ?賒銷商品產生的收款權力 ?受計 算機控制的機械工具所使用的特定計算機軟件 思考 這是企業(yè)的無形資產嗎？ 無形資產 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 49 專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。 ? 可辨認性： ① 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。 固定資產 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 43 ? 2022年 12月相關會計分錄 固定資產 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 44 ? 2022年 4月 11日設備出售前應計提的折舊額 2022年應計提的折舊額 ＝ 2022年應計提的折舊額 ＝ 2022年應計提的折舊額 ＝ 2022年 1至 4月應計提的折舊額 ＝ 固定資產 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 45 ? 2022年 4月 11日出售設備 固定資產 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 46 投資活動會計核算 無形資產 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 47 ?無形資產的概念 ? 無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。 ?2022年 4月 11日將該設備出售，收到價款 371萬元并存入銀行。 ?12月 31日該設備安裝完畢