【正文】 年度折舊額： 2022年度折舊額： 2022年度折舊額： 2022年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價值： 2022年末可收回金額 : 2022年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 : 2022年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價值： 2022年度折舊額： 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 40 ?固定資產(chǎn)的終止確認(rèn) （一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 ?該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)； 包括出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、投資轉(zhuǎn)出、對外捐贈、無償調(diào)出、債務(wù)重組轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出等。 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 37 （二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提 。 —— 費(fèi)用化 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 33 固定資產(chǎn) ? 定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 25 ? 房屋及建筑物應(yīng)提折舊 = ? 機(jī)器設(shè)備應(yīng)提折舊 = ? 運(yùn)輸設(shè)備應(yīng)提折舊 = ? 本月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊 : 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 26 年折舊額 =固定資產(chǎn)年初賬面價值 年折舊率 年折舊率 =2?使用年限 （在最后兩年應(yīng)將剩余的應(yīng)計(jì)折舊額平均攤銷） 年折舊額 =（ 固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值 ） 年折舊率 年折舊率 = 固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù) 247。 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。 ? 2022年 2月 10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付 10%的備料款 50 000元。主講：肖俊 中級財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué) 投資活動會計(jì) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 2 主要內(nèi)容 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 長期債權(quán)投資 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 3 投資活動會計(jì)核算 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 4 ?固定資產(chǎn)的概述 （一）固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件 ? 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有 ? 使用壽命超過一個會計(jì)年度 ? 有形資產(chǎn) ? 有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ? 成本能夠可靠地計(jì)量 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 5 ?以經(jīng)營租賃方式租出（租入）的房屋、機(jī)器設(shè)備 ?以融資租賃方式租出（租入）的房屋、機(jī)器設(shè)備 ?因報(bào)廢而停用的機(jī)器設(shè)備 ?產(chǎn)品生產(chǎn)用的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備 ?民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件 ?購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備 思考 這是企業(yè)的固定資產(chǎn)嗎？ 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 6 （二）固定資產(chǎn)的分類 ? 按經(jīng)濟(jì)用途分類，分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。假定甲公司3年期銀行借款年利率為 6%。 應(yīng)計(jì)折舊額 =固定資產(chǎn)的原價 預(yù)計(jì)凈殘值 已累計(jì)提取的減值準(zhǔn)備。本月有 60萬元的房屋以經(jīng)營租賃方式出租，有一棟價值 40萬元建筑屋交付使用；有 50萬元的機(jī)器設(shè)備處于大修理停用，有 20萬元的機(jī)器設(shè)備提前報(bào)廢；有 30萬元的運(yùn)輸設(shè)備已提完折舊仍繼續(xù)使用。 ? 處理原則：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 分析： 更換前固定資產(chǎn)的賬面價值 600萬元；被更換部件的賬面價值 240萬元；更換后固定資產(chǎn)的原價 =600+500240=860（萬元） 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 35 ? 固定資產(chǎn)進(jìn)行更換： ? 更換中發(fā)生的支出： ? 被更換的部件： ? 更換后的固定資產(chǎn)： （金額單位：萬元） 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 36 ?固定資產(chǎn)的減值 （一）減值的測試程序 ? 判斷是否存在減值跡象。 2022年 12月 31日，經(jīng)檢查該設(shè)備的可收回金額為 560萬元。 ?12月 31日該設(shè)備安裝完畢并交付生產(chǎn)使用。 無形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 48 ?以經(jīng)營租賃方式對外出租的土地使用權(quán) ?房地產(chǎn)開發(fā)商用于建造商品房而取得的土地使用權(quán) ?客戶關(guān)系、客戶名單、人力資源 ?商譽(yù)、內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名和刊頭 ?賒銷商品產(chǎn)生的收款權(quán)力 ?受計(jì) 算機(jī)控制的機(jī)械工具所使用的特定計(jì)算機(jī)軟件 思考 這是企業(yè)的無形資產(chǎn)嗎？ 無形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 49 專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 應(yīng)攤銷額 =無形資產(chǎn)的成本 預(yù)計(jì)殘值 已累計(jì)提取的減值準(zhǔn)備。 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 57 （三）攤銷期 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10年，按月攤銷。可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具。 （二）持有期間的核算 收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利或債券利息 , 沖減應(yīng)收項(xiàng)目或確認(rèn)為投資收益。 2022年 12月 31日，該債券的公允價值為 115萬元（不含利息）。 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 88 ? 購入日的分錄為： 借：持有至到期投資 — 成本 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)等科目 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 （差額，借或貸） 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 89 2．資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息的處理 （ 1）應(yīng)收取的利息 =面值 票面利率 計(jì)息期限 （ 2）利息收入 =攤余成本 實(shí)際利率 計(jì)息期限 （ 3）應(yīng)收取的利息與投資收益的差額，計(jì)入利息調(diào)整 借：持有至到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)收利息 貸：投資收益 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 （差額，借或貸） 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 90 3． 減值的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)對長期債權(quán)投資的 賬面價值 進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)的賬面價值減記至 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 98 ? 2022年年初購入債券時（金額單位：萬元） ? 在初始確認(rèn)時 ,計(jì)算實(shí)際利率如下 : 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 99 年份 利息收入 應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整 年末攤余成本 15 2022 4 2022 4 2022 4 2022 4 2022 4 合計(jì) 35 20 0 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 100 每年 年末 借：應(yīng)收 利息 借：持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資 收益 2022 4 2022 4 2022 4 2022 4 2022 4 各年計(jì)息的分錄 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 101 ? 每年收息的分錄 ? 債券到期收回本金 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 102 投資活動會計(jì)核算 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 103 ?長期股權(quán)投資的類型及核算方法 權(quán)益法 成本法 長期股權(quán)投資 對子公司 的投資 沒有報(bào)價和 公允價值 對合營企 業(yè)的投資 對聯(lián)營企 業(yè)的投資 重大影響以下 共同控制 重大影響 控制 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 104 ?長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 初 始 計(jì) 量 合并取得 非合并取得 同一控制下 非同一控制下 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 105 （一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ? 初始投資成本 =合并日被合并方所有者權(quán)益 賬面價值的份額。 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 108 【 例 】 甲、乙公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。 確認(rèn)投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額 。 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 118 【 例 】 上例中，如果投資時 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 1400萬元，所確認(rèn)的初始投資成本 400萬元 ＜ 投資時應(yīng)享有 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 420萬元，因此還需要調(diào)整初始投資成本 20萬元。 同日 ， 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 9150萬元 。甲公司的分錄為： （ 未入賬的虧損為 150萬元） ⑦ 2022年 8月 5日，乙公司專項(xiàng)撥款 200萬元按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積。試作出甲公司出售該項(xiàng)股權(quán)投資的賬務(wù)處理 （金額單位：萬元） 。 ?除上類投資外的其他長期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照與固定資產(chǎn)減值類似的方式進(jìn)行減值測試和處理。 長期股權(quán)投資