企業(yè)所得稅準則應(yīng)用指南-文庫吧資料
2025-04-12 01:27本頁面
【正文】 分別為：100萬、40萬、20萬、50萬元，適用稅率始終為25％，假設(shè)無其他暫時性差異。一般稱之為當(dāng)期確認法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認。各年的會計分錄： 分錄2001年2002年2003年2004年2005年借：所得稅 貸：遞延所得稅負債150 15030 304 492 9292 92（四）虧損彌補的所得稅會計處理我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年，舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當(dāng)期不確認所得稅利益。項目01年02年03年04年05年累計折舊直線法100010001000100010005000雙倍余額法200012007205405405000差額10002002804604600收益會計利潤100001000010000100001000050000應(yīng)稅利潤9000980010280104601046050000差額10002002804604600所得稅150015001500150015007500應(yīng)交所得稅135014701542156915697500差額150304*92920*第3年稅率變動時必須對累計時間性差異的納稅影響進行調(diào)整。項目2000年2001年2002年2003年2004年2005年賬面金額500040003000200010000計稅基礎(chǔ)50003000180010805400差額0100012009204600稅率15％15％20％20％20％差異時點值0150180184920 步驟四，確定所得稅費用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總金額。 方法一：采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法 步驟一，確定產(chǎn)生暫時性差異的項目：設(shè)備折舊。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。 遞延所得稅負債 00年末 001年 15001年末 15002年 3003年 4202年末 18004年 6903年末 13805年 6904年末 6905年末 0 各年的會計分錄：分錄2001年2002年2003年2004年2005年借：所得稅 貸：遞延所得稅負債150 15030 3042 4269 6969 69方法二：采用收益表債務(wù)法確定各年的暫時性差異及該項差異對納稅的影響。步驟二/三，確定各年的暫時性差異及該項差異對納稅的影響。未扣折舊前的利潤總額為11000元，適用稅率為15％。例題三 2000年12月31日購入價值5000元的設(shè)備，預(yù)計使用期5年，無殘值。 在采用資產(chǎn)負債表核算遞延所得稅時，如果預(yù)計轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時按預(yù)計轉(zhuǎn)回期的稅率核算。（三）暫時性差異的會計處理對暫時性差異采用跨期攤配法進行處理。其原因在于資產(chǎn)增值收益計入資產(chǎn)負債表的權(quán)益類，而不是計入損益表。②用收益表債務(wù)法計算。①采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算。例題二企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值為1萬元，重估的公允價值為2萬元，會計和稅法規(guī)定都按直線法計提折舊，剩余使用年限為5年。因此，時間性差異是暫時性差異。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣稅額。②采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算。其成因是由于會計準則或會計制度與稅法在收入與費用確認和計量的時間上存在差異。①采用收益表債務(wù)法計算。 例題一：固定資產(chǎn)原值5000元，預(yù)計使用年限5年，采用直線法計提折舊，期末無殘值。借記“營業(yè)外支出－遞延所得稅資產(chǎn)減值”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。企業(yè)應(yīng)在損益類科目中增設(shè)“營業(yè)外支出－遞延所得稅資產(chǎn)減值”。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負債。 企業(yè)應(yīng)在負債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。借方反映確認的各類遞延所得稅資產(chǎn)，貸方反映當(dāng)企業(yè)確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞
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