【正文】 關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責任公司取得補償款有關(guān)所得稅處理問題的批復》國稅函[2009]18號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制原則，廣西合山煤業(yè)有限責任公司取得的未來煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒支出等而獲得的補償款，應確認為遞延收益，按直線法在取得補償款當年及以后的10年內(nèi)分期計入應納稅所得，如實際開采年限短于10年，應在最后一個開采年度將尚未計入應納稅所得的賠償款全部計入應納稅所得。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。 　　2．《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定第六條企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：（一）企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額?！?　?。ㄋ模┛梢赃f延確認收入納稅的四個政策規(guī)定 　　根據(jù)19號公告的規(guī)定，對另有規(guī)定者，仍可遞延確認收入計算繳納企業(yè)所得稅?！　。ㄈ┓秦泿攀杖霊础镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定納稅 　　對取得的收入以非貨幣形式體現(xiàn)的，應按《企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條的規(guī)定確認收入納稅：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。今后，對上述地方性的規(guī)定，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在該公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。相關(guān)單位收取的上述費用，應計入收入總額，在3年內(nèi)均勻計入其當年應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。 　　如《吉林省國家稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（吉國稅發(fā)[2009]65號）第二十三條規(guī)定：關(guān)于債務重組所得等遞延納稅問題，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資按規(guī)定確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)債務重組中債務人以非貨幣性資產(chǎn)抵債或債權(quán)人讓步確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務重組所得、企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)確認的捐贈收入，如果金額較大（指納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得、捐贈收入，占應納稅所得50%及以上），在一個納稅年度繳稅確有困難的，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。 　　比如，如果企業(yè)于2007年度發(fā)生了符合條件的上述所得，可于2007年2011年分五年計入所得，企業(yè)仍可于2010年度和2011年度分別確認余下的收入，不必于2010年度一次性計入本年度的收入納稅。 　　并且根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第二條關(guān)于遞延所得的處理規(guī)定：“企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。納稅人應從以下幾方面進行關(guān)注： 　?。ㄒ唬┬路▽嵤┣耙寻?年遞延計入收入的可執(zhí)行到期 　　新企業(yè)所得稅法實施后，在原法下可以分五年計入收入的規(guī)定已不再執(zhí)行，但為了做好2007年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，也為了做好新舊政策的銜接，國家稅務總局下發(fā)了《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）文件，該文件第二條關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題第（二）項規(guī)定：“根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）、《國家稅務總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）規(guī)定精神，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。 公告規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。第二　主要臺賬應用示例分析一、跨年度確認所得項目管理臺賬《國家稅務總局公告2010年第19號》：無特殊規(guī)定企業(yè)取得的收入不可遞延納稅2010年第19號公告《關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》，對企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。納稅人存在的思想重視不夠、臺賬格式不一、使用水平參差不齊、臺賬工具單一落后等問題，可以說是企業(yè)所得稅管理基礎(chǔ)工作的瓶頸，一定程度上制約和影響了企業(yè)所得稅納稅申報管理質(zhì)量。如何使企業(yè)所得稅管理臺賬更好地發(fā)揮功效？1．領(lǐng)導思想重視，管理人員認識理解到位是首要；2．配備綜合業(yè)務素質(zhì)強、熟悉財務會計知識、精通企業(yè)所得稅業(yè)務的管理人員是根本；3．建立健全企業(yè)所得稅管理臺賬是基礎(chǔ)；4．設(shè)計內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)科學、易于操作的臺賬格式是關(guān)鍵；5．制定科學、健全的工作制度和考核機制是保障。三、臺賬制度考核的主要內(nèi)容考核的主要內(nèi)容包括：各類管理臺賬建立的準確性和完整性；后續(xù)管理的跟蹤管理情況等。（十）《專用設(shè)備投資所得稅額抵免臺賬》本臺賬是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條、《實施條例》第一百條的規(guī)定設(shè)計的，用以計算企業(yè)購置并實際使用政策規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額按規(guī)定比例從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，以及當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免的有關(guān)情況。（九）《已在境外繳納的所得稅稅額抵免臺賬》本臺賬是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十三、二十四條、《實施條例》第七十七、七十八、七十九、八十、八十一條的規(guī)定設(shè)計的，用以計算企業(yè)取得的境外所得已在境外繳納的所得稅稅額以及從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分的稅額抵免和以后年度抵補的情況。（八）《固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃所得稅前扣除臺賬》本臺賬是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《實施條例》第四十七條的規(guī)定設(shè)計的，用以計算企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費按租賃期限均勻扣除的有關(guān)情況。（七）《創(chuàng)業(yè)投資抵扣應納稅所得額臺賬》本臺賬是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十一條、《實施條例》第九十七條的規(guī)定設(shè)計的，用以計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)生的符合條件的創(chuàng)業(yè)投資額按規(guī)定比例抵扣應納稅所得額的有關(guān)情況。稅源管理人員應根據(jù)企業(yè)匯算清繳報送的相關(guān)資料分析填寫。稅源管理人員應根據(jù)企業(yè)匯算清繳報送的相關(guān)資料分析填寫。稅源管理人員應根據(jù)企業(yè)匯算清繳報送的相關(guān)資料分析填寫。2．“財產(chǎn)項目”可暫按總局第13號令的有關(guān)規(guī)定填寫。（三）《財產(chǎn)損失所得稅前扣除臺賬》1．本臺賬是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《實施條例》第三十二條的規(guī)定設(shè)計的，用以集中反映企業(yè)財產(chǎn)損失的審批情況。11列＝4列的絕對值－9列－10列（第四列大于零的行次不填報）。8．第6行第10列“本年度實際彌補的以前年度虧損額”：金額等于第1至5行第10列的合計數(shù)（6行10列的合計數(shù)≤6行4列的合計數(shù)）。7．第10列第1至5行“本年度實際彌補的以前年度虧損額”：分析填報主表第23行數(shù)據(jù)，用于依次彌補前5年度的尚未彌補的虧損額，1－5行累計數(shù)不得大于主表23行。6．第9列“以前年度虧損彌補額”：金額等于第5＋6＋7＋8列。4．第3列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額”：填報按稅收規(guī)定可以并入的合并、分立企業(yè)的虧損額（以“－”表示）。第1至5行依次從6行往前推5年，第6行為本申報年度。由稅源管理人員根據(jù)企業(yè)的年度匯算清繳資料分析填寫。其中“減免稅依據(jù)”填寫具體的稅收法律、法規(guī)，國家財政部或國家稅務總局的規(guī)范性文件，“政策優(yōu)惠方式”填寫減征、免征、稅率優(yōu)惠等。2．本臺賬適用于享受所得稅優(yōu)惠政策的納稅人，包括符合條例的小型微利企業(yè)。（一）《企業(yè)所得稅減免稅（審批、備案）臺賬》1．本臺賬是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》有關(guān)“稅收優(yōu)惠”的規(guī)定設(shè)計的，目的在于統(tǒng)計分析、監(jiān)控管理。臺賬中加“*”的項目不填。本套臺賬的所屬年度均指匯算清繳年度。二是在計算應納稅額時，涉及到跨年度的項目，如虧損彌補、廣告費扣除等。企業(yè)應對非居民企業(yè)的收入建立扣繳企業(yè)所得稅臺賬。（五）虧損彌補管理臺賬主管地稅機關(guān)應建立虧損彌補臺賬,對企業(yè)虧損及彌補情況進行動態(tài)管理，對虧損數(shù)額較大的企業(yè)要列入所得稅重點檢查。由于財務會計制度與稅收規(guī)定在確認收入、稅前扣除項目、資產(chǎn)稅務處理等存在大量暫時性差異，主管地稅機關(guān)應根據(jù)企業(yè)實際情況，按照重要性原則，分戶設(shè)立臺賬，實行動態(tài)管理。同時應注意連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的投資轉(zhuǎn)讓損失，是否按規(guī)定在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。2．長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓、處置損益管理臺賬。③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)投資額抵扣應納稅所得額。②職工教育經(jīng)費。①廣告宣傳費。（三）暫時性差異項目管理臺賬1．無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除項目管理臺賬。稅務管理員要通過企業(yè)經(jīng)濟合同核實收入，依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財務核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟合同、賬款、資金結(jié)算往來（對所有開戶銀行結(jié)算對賬單的核對）貨物進出、庫存和銷售等情況，進行核實比對分析。對按稅法規(guī)定跨年度所得確認的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得、捐贈所得、轉(zhuǎn)讓和處置持有5年以上的股權(quán)投資所得，分戶設(shè)立臺賬，登記此類項目收入及跨年度確認所得情況，確保企業(yè)準確申報跨年度確認的所得。納稅人應按規(guī)定要求辦理申報并應根據(jù)稅務管理需要，對跨年度的涉稅事項制定有關(guān)臺賬（副表附后）。這就需要稅務管理人員通過對資產(chǎn)負債表“存貨”項目期初、期末余額的比較分析或詢問納稅人等方法核實情況，但更大程度上需要發(fā)揮納稅評估和稅務檢查的事后監(jiān)控功能。而稅收上通常只要企業(yè)發(fā)出商品，收到貨款或取得索取貨款的憑據(jù)時，便應確認為應稅收入。需要指出的是，由于企業(yè)申報納稅的利趨性，企業(yè)所得稅管理臺賬并非監(jiān)控“稅收與會計差異”的萬能工具，其缺乏對收入確認暫時性差異的有效監(jiān)控。經(jīng)過修改、完善的企業(yè)涉稅制度，要經(jīng)過法定程序?qū)徟蟛拍苷筋C布實施。在制度試行過程中，要圍繞制度設(shè)計目標，尋找問題，及時修正，力求制度的盡善盡美。一項制度的制定和實施，往往需要先進行實驗，取得經(jīng)驗后，再全面推廣，企業(yè)涉稅制度也不例外。這時的個人看法，已經(jīng)參考和融合了其他人的意見，因此比較全面和深刻。3．書面交流：與會者將填寫好的個人意見表交給會議組織者，由組織者將意見表在與會者之間進行交換，使每個人的意見都得到充分交流。一般來說，名義群體法需要遵循以下步驟：1．會前準備：會議之前，組織者應將要討論的材料發(fā)給每個參加會議者，使他們事前有所準備。實施名義群體法，也要召集有關(guān)人員參加群體會議，但會上的主要活動是互不通氣的獨立思考，集體討論是次要的。 臺賬制度設(shè)計的內(nèi)容綱要：1．《企業(yè)所得稅減免稅（審批、備案）臺賬》；2．《虧損及所得稅前彌補虧損臺賬》；3．《財產(chǎn)損失所得稅前扣除臺賬》；4．《職工教育經(jīng)費所得稅前扣除臺賬》；5．《廣告費和業(yè)務宣傳費所得稅前扣除臺賬》；6．《企業(yè)所得稅稅前加計扣除臺賬》；7．《創(chuàng)業(yè)投資抵扣應納稅所得額臺賬》； 8．《固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃所得稅稅前扣除臺賬》；9．《已在境外繳納的所得稅稅額抵免臺賬》；10．《專用設(shè)備投資所得稅額抵免臺賬》。如借款制度：全面性、局部性、修訂性。（3）企業(yè)臺賬制度的分項設(shè)計（4）企業(yè)臺賬制度設(shè)計初稿的修改與完善企業(yè)涉稅制度綱要設(shè)計是對所設(shè)計的涉稅制度作出的總體規(guī)劃。納稅人存在的思想重視不夠、臺賬格式不一、使用水平參差不齊、臺賬工具單一落后等問題，可以說是企業(yè)所得稅管理基礎(chǔ)工作的瓶頸，一定程度上制約和影響了企業(yè)所得稅納稅申報管理質(zhì)量?；椴块T實施稅務檢查前，通過被查對象的企業(yè)所得稅管理臺賬，可了解被查對象歷年經(jīng)營狀況及虧損彌補情況，掌握存在的稅收與會計差異及調(diào)整點，洞悉可能存在的問題，從而有針對性地制定檢查計劃、確定檢查重點，收到事半功倍的效果。對企業(yè)所得稅管理質(zhì)量的評審，途徑之一就是從抽查企業(yè)所得稅納稅申報表入手，分析確認涉及后續(xù)管理的項目，用以對照檢查臺賬設(shè)置是否健全、內(nèi)容是否完整、計算是否正確等，辦稅人員的個人工作質(zhì)量自然不得而知。于是兼具記憶、提示和計算功能的臺賬在企業(yè)所得稅管理活動中凸顯其功效。（二）“臺賬”就是實施企業(yè)所得稅后續(xù)管理的“記憶器”和“計算器”。臺賬就是納稅人計算、反映、監(jiān)控稅收與會計差異最簡捷的“賬簿”。具體體現(xiàn)在以下四個方面：（一）新會計準則體系下，建立健全企業(yè)所得稅管理臺賬是稅務機關(guān)彌合“稅收與會計暫時性差異”管理、發(fā)揮管理主導作用的重要手段。企業(yè)所得稅管理臺賬的健全，是納稅人爭取發(fā)揮管理主導作用，實現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅申報科學化、精細化管理目標的重要舉措。五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務機關(guān)應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。新稅法實施以后建臺賬的要求散見在有關(guān)的文件中，如國稅發(fā)[2009]3號文件對職工福利費設(shè)置臺賬的要求。如：國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法》的通知國稅發(fā)[1997]189號的第六條規(guī)定：六、建立彌補虧損臺賬主管稅務機關(guān)要建立納稅人彌補虧損臺賬。當?shù)?0欄“結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入”累計數(shù)大于或等于第3欄“預售收入”累計計數(shù)時，則第16欄不應再填列。如：房地產(chǎn)開發(fā)項目企業(yè)所得稅管理臺賬企業(yè)名稱： 項目名稱： 開工時間： 竣工時間： 開始銷售時間： 單位：元預 售 情 況銷 售 收 入 結(jié) 轉(zhuǎn) 情 況預售時間預售收入當期毛利額當期應納稅所得額當期應納所得稅額銷售時間