【正文】 于最基層行政事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)量比較單一，業(yè)務(wù)收支活動不多，經(jīng)費預(yù)算有限，而在財務(wù)管理上比較混亂，挪用公款揮霍浪費等不合理甚至不法行為時有發(fā)生，在會計核算和監(jiān)督上力度較弱，會計信息失真問題較為嚴重。即在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門下設(shè)立會計核算中心統(tǒng)一代理村級會計核算，取消村級會計，保留一名報賬員，根據(jù)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時取得的合法憑證及時或定期到鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計核算中心報賬，由會計核算中心代理核算和監(jiān)督。而村級單位業(yè)務(wù)范圍較窄，業(yè)務(wù)活動不多，財政收入較少，加之村級單位財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，會計核算不規(guī)范，村級干部隨意支取款項挪作它用，違反財務(wù)制度的事情屢有發(fā)生。因此，要根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的要求，建立和健全新的會計管理模式。而行政事業(yè)單位的會計人員是內(nèi)部人員，其會計核算和監(jiān)督受制于本單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約，無法有效地對行政事業(yè)單位的全部資金運動實行監(jiān)督和控制，從而出現(xiàn)了“小金庫”、揮霍浪費、挪用公款、甚至貪污浪費和私分公款等不法行為。這種模式在計劃經(jīng)濟條件下是可行的，因為在計劃經(jīng)濟條件下行政事業(yè)單位的經(jīng)費預(yù)算主要來源于財政或行政主管部門，很少甚至沒有預(yù)算外收入，并且行政事業(yè)單位嚴格計劃管理，因此行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，特別是會計管理制度能起到應(yīng)有的作用。行政事業(yè)單位會計管理體制的選擇要基于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的要求，結(jié)合目前正在進行的財政體制改革和預(yù)算管理體制改革進行。前者成立財政集中支付中心，負責各單位資金款項的收付結(jié)算，不負責各單位財務(wù)會計的核算，各單位財務(wù)會計機構(gòu)不變；后者在政府財政部門內(nèi)部設(shè)置獨立的會計核算中心，該中心不僅負責對各單位款項的結(jié)算，還負責對各單位財務(wù)會計的核算，各單位除納入會計集中管理的報賬員外無會計，取消了單位會計機構(gòu)；(2)財務(wù)監(jiān)督力度不同。相同之處有三：(1)兩者都取消了各所屬單位的銀行賬戶，由中心統(tǒng)一開設(shè)財政專戶；(2)兩者都由中心統(tǒng)一辦理各單位資金結(jié)算，統(tǒng)一發(fā)放工資，統(tǒng)一政府采購支出；(3)兩者所屬各單位的資金所有權(quán)和財務(wù)管理自主權(quán)均不變。前者是集會計人員管理體制、綜合財政管理、財務(wù)監(jiān)督、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化、會計手段現(xiàn)代化和會計服務(wù)社會化等綜合功能于一身的全方位改革；后者僅僅是以會計人員管理體制為單一內(nèi)容的改革。后者則是維持現(xiàn)行管理模式不變，既未集權(quán)，又未分權(quán)，僅僅是會計人員由上而下的簡單調(diào)派。(2)方向不同。前者以集中提供會計服務(wù)為基礎(chǔ)，實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督與服務(wù)職能的結(jié)合。也有不足之外，由于報賬時差，會計人員不能對村發(fā)生的經(jīng)濟活動進行及時監(jiān)督。“村賬鎮(zhèn)管”模式的優(yōu)缺點實行村賬鎮(zhèn)管，有效地強化了監(jiān)督制約機制增強了農(nóng)村財務(wù)的透明度，杜絕了亂收費、亂攤派現(xiàn)象，減輕了農(nóng)民的不合理負擔，促進了黨風(fēng)廉政建設(shè)，密切了干群關(guān)系。村級不設(shè)會計，只設(shè)出納。浙江紹興市和湖北仙桃市先后采用此種形式作為村級會計委派代理的現(xiàn)實選擇。如處理不好，不僅不能發(fā)揮入駐人員的監(jiān)督和管理作用，而且還會影響正常的會計工作，使委派會計主管的最終目的難以實現(xiàn)，且浪費了人力物力。(3)直接管理形式對會計人員的工作質(zhì)量提出了更嚴格的要求，對委派會計人員的職業(yè)道德提出了更高的標準，在制度建設(shè)和人員素質(zhì)方面為會計工作質(zhì)量的提高提供了保證。 直接管理模式的優(yōu)缺點直接管理模式的主要優(yōu)點是：(1)行政事業(yè)單位內(nèi)部仍然有會計機構(gòu)，會計人員可以對單位發(fā)生的經(jīng)濟活動及時進行監(jiān)督和核算，會計監(jiān)督仍屬內(nèi)部監(jiān)督，會計人員也可以在核算過程中及時參與單位的經(jīng)濟管理。委托方即地方政府通常成立獨立的會計管理機構(gòu)，如會計局、會計管理中心，會計事務(wù)處等，對派出的會計人員進行行政和業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)和管理。管理體制遵循 “會計機構(gòu)不變、會計地位不變、會計職能不變”的原則，對會計人員的人事檔案、職務(wù)晉升、工作調(diào)動、專業(yè)職稱、工資獎金和福利等實行統(tǒng)一管理，并建立和完善委派會計人員的社會保障制度，崗位輪換制度和獎懲制度。 直接管理模式 直接管理模式的內(nèi)容直接管理模式的委派對象為行政事業(yè)單位的財會負責人、主管會計，有的還包括出納人員。(3)是突破了改革總是放權(quán)、讓權(quán)、分權(quán)、重視激勵創(chuàng)收忽視約束支出行為的思維定勢，確立了政府與部門之間在財權(quán)分配上側(cè)重于集權(quán)，完善激勵機制注重健全約束機制的指導(dǎo)思想。它的意義一方面在于使財政性資金都歸于財政專戶這一個籠子，使其規(guī)模效益得到最大限度的發(fā)揮，另一方面在于，單位之間的資金結(jié)算采取財政專戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬的方式進行，最大限度地減少了財政資金的無效流動和浪費。 “零戶統(tǒng)管”模式的優(yōu)缺點“零戶統(tǒng)管”實現(xiàn)了運行體制上的兩個分離，即會計主體與會計人員的分離和資金使用權(quán)與會計核算權(quán)的分離。其職能相當于會計服務(wù)中心；(4) 設(shè)立單位出納，負責與結(jié)算會計辦理預(yù)算內(nèi)外撥款手續(xù)，建立現(xiàn)金日記賬、往來明細賬和國家資產(chǎn)明細賬等各種備查簿、輔助賬，并定期與會計、結(jié)算會計核對銀行存款等有關(guān)賬簿。其職能相當于管理職能中心；（2）設(shè)立資金結(jié)算會計，負責在單位存款余額內(nèi)按有關(guān)規(guī)定及時為單位辦理資金轉(zhuǎn)賬、匯兌、支取、現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)。對于各單位的零星開支，實行定額備用金管理制度。“零戶統(tǒng)管”模式的具體做法單位所得的各項資金收入包括罰沒收入、預(yù)算外收入、上級主管部門補助收入以及憑借政府賦予職能所取得的保證金、押金、代收代付款、預(yù)算款和往來結(jié)算款等都必須先繳入財政專戶。該模式取消行政事業(yè)單位在金融機構(gòu)開設(shè)的所有賬戶，只保留財政管理部門在當?shù)亟鹑诓块T開設(shè)的一個專戶。凡此種種加大了改革的阻力。 財政集中支付模式的優(yōu)缺點財政集中支付規(guī)范了行政事業(yè)單位的財政支出行為，堵住了不合理開支, 杜絕了“小金庫”等現(xiàn)象?！胺忾]運行”包含兩方面含義，一方面，納入支付中心管理的不僅包括一級單位，也包括其下屬的各基層會計單位；另一方面，審計、紀檢部門向支付中心派駐人員，對超出預(yù)算限額的會議費、招待費和電話費等特定開支項目與支付中心共同進行監(jiān)督管理?！凹兄Ц丁笔侵Ц吨行慕y(tǒng)一辦理資金結(jié)算，辦理政府集中支付，并根據(jù)資金性質(zhì)和用途，把納入集中支付的支出分為工資性支出、政府采購支出和其它支出三大類，并采取不同的支付程序。五是會計機構(gòu)財務(wù)管理職責不變。四是資金性質(zhì)不變。三是預(yù)算定額不變。二是資金開支渠道不變。五不變；一是單位的審批責權(quán)不變?！柏煓?quán)不變”可以概括為“一變五不變”。凡納入支付中心管理的單位，除將其在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算內(nèi)、外賬戶移交到支付中心，由支付中心在中心總賬戶下開設(shè)單位明細賬戶外，單位的審批責權(quán)、資金開支渠道、預(yù)算定額、資金性質(zhì)和會計機構(gòu)職責均不變。(3)由于從“內(nèi)部人員”變?yōu)椤巴獠咳藛T”，使會計參與單位經(jīng)濟決策的積極性與主動性受到抑制。然而，該模式在實際中也反映出一些不足:(1)實行會計統(tǒng)一核算后，會計人員不再是單位內(nèi)部的人員，無法及時對單位內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，使會計監(jiān)督變成了外部監(jiān)督，不符合傳統(tǒng)會計理論的要求。(2)會計核算中心模式可以統(tǒng)一會計人員、統(tǒng)一會計核算、統(tǒng)一銀行賬戶和統(tǒng)一會計管理等，便于規(guī)范會計工作，提高會計工作質(zhì)量，可以最大限度地制止亂支和留用財政性資金的問題，可以做到對預(yù)算執(zhí)行的事前、事中控制，確保財政資金的有效使用。 會計集中核算模式的具體做法具體的做法是：(1)在縣市政府財政部門內(nèi)設(shè)置獨立的會計核算中心，在核算中心內(nèi)根據(jù)需要再分設(shè)相應(yīng)的部門，負責所屬單位的會計核算；(2)各單位取消會計核算，只保留報賬員負責本單位 “備用金”的收支和管理，并根據(jù)業(yè)務(wù)收支過程中取得的合法原始憑證和相關(guān)資料及時提供給核算中心；(3)統(tǒng)一工資發(fā)放，即對納入統(tǒng)一核算的所有人員的工資由核算中心為每一位干部職工在銀行設(shè)立一個工資賬戶，按月將個人工資打入各工資賬戶；(4)統(tǒng)一資金結(jié)算，對納入統(tǒng)一核算單位的商品和勞務(wù)結(jié)算以及資金支付除 “備用金”外統(tǒng)一由核算中心辦理。 會計集中核算模式的具體原則會計集中核算模式的具體原則可以概括為：“兩無”、“兩不變”、“兩統(tǒng)一”和 “兩審核”。該模式是在各級政府的財政部門或行政主管部門設(shè)立獨立的會計核算中心，隸屬于財政部門或行政主管部門，在行政上和業(yè)務(wù)上都歸財政或主管部門領(lǐng)導(dǎo)或指導(dǎo)。進行一場影響深刻而廣泛的財政會計管理制度的改革，對于財政、會計、國庫、監(jiān)督管理理論與實踐的發(fā)展都具有重大的、深遠的意義。目前全國各地行政事業(yè)單位試行的會計管理模式多種多樣，適用對象各異，有適合省市級的會計核算中心模式及財政集中支付模式，有適合鄉(xiāng)鎮(zhèn)級的 “零戶統(tǒng)管”模式，有適合村級的“村賬鎮(zhèn)管”模式，有適合財政撥付資金量大、會計核算較為復(fù)雜單位的直接管理模式。所有這些現(xiàn)象嚴重敗壞了黨風(fēng)和社會風(fēng)氣，嚴重損害了政府的威信,必須引起我們高度重視。當前，財經(jīng)紀律松懈，會計法制建設(shè)還不很完善，一些行政事業(yè)單位有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究, “亂罰款、亂收費、亂攤派”以及私設(shè)“小金庫”等現(xiàn)象時有發(fā)生。會計人員為使自己“站得住”，在監(jiān)督職責上往往就“頂不住”，致使多種違反財會法規(guī)和制度的行為不斷發(fā)生,日趨嚴重。許多單位都不同程度地存在著會計資料不完整、憑證不合法、數(shù)據(jù)不準確等現(xiàn)象，使會計信息失去客觀性。一是會計工作秩序混亂、會計信息嚴重失真、會計監(jiān)督乏力。但在新舊經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌的時期,由于新的體制尚未完全確立,適應(yīng)市場經(jīng)濟需要的法律體系尚未完備,社會監(jiān)督體系還不健全?？傊?會計管理模式的改革要在有效的技術(shù)保證和物質(zhì)經(jīng)濟保證下,選擇一些有條件的地方實施, 同時, 要注意把握好政策的靈活性和穩(wěn)定性的統(tǒng)一,在實事求是的基礎(chǔ)上正確處理好同各項改革措施的協(xié)調(diào)問題, 增強改革措施的有效性。目前存在的行政事業(yè)單位會計管理模式有會計核算中心模式、財政集中支付模式、“零戶統(tǒng)管”模式、直接管理模式、“村賬鎮(zhèn)管” 模式等。因此，一直善于發(fā)現(xiàn)先機的民營企業(yè)必將利用國退民進的大趨勢，通過證券市場實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)整合、戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移及跨越式發(fā)展的目標，同時也能積極實現(xiàn)在資本市場的再融資。與此相對應(yīng)，國有企業(yè)改革為民營企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間，民營資本在與國有資本的合作中不斷發(fā)展壯大：民營企業(yè)的機制優(yōu)勢與國有企業(yè)技術(shù)、人才、裝備等資產(chǎn)優(yōu)勢有機結(jié)合，提高了民營企業(yè)的整體素質(zhì)；而國有企業(yè)退出過程中國有資本與民營資本置換，有助于民營企業(yè)實現(xiàn)低成本擴張。國有企業(yè)改革由于民營資本的參與，不僅激活了長期沉淀的存量資產(chǎn)，還解決了改革中的一系列問題：民營資本的積累、增值，創(chuàng)造了眾多的就業(yè)崗位，部分解決了國有企業(yè)改革中的下崗職工問題，民營資本參股或者參與對退出行業(yè)中國有企業(yè)的并購，為國有企業(yè)的戰(zhàn)略收縮、退出提供了現(xiàn)實途徑和有效載體?？梢哉f，這一時期國有資本與民營資本的互動已經(jīng)開始向良性轉(zhuǎn)化，民營資本的成功運作為國有資本提供了可借鑒的經(jīng)營模式和途徑，國有資本開始重視民營資本對自身的重要影響。我們意識到，不解決根本性的企業(yè)產(chǎn)權(quán)問題，不引入新的有活力的資本，進行體制上的根本轉(zhuǎn)變，而仍然只是在公有制體系內(nèi)進行零敲碎打式的改革，根本無法扭轉(zhuǎn)整個國有經(jīng)濟的被動局面。但海外上市也存在一定的風(fēng)險，我們必須謹慎對待。海外上市為民營企業(yè)注入了資金，更為重要的是帶來了先進的經(jīng)營理念、最好的經(jīng)驗和廣闊的市場空間。但是2001年底，格林柯爾、大眾食品等一批中小民營企業(yè)忽然間走出國門，紛紛在海外上市，一直期待國內(nèi)創(chuàng)業(yè)板出臺未果的大量中小企業(yè)亦將視線鎖定海外資本市場，中國的第五次海外上市浪潮由此興起。兩年前，NASDAQ大中國區(qū)總裁黃華國對中國企業(yè)說出了“到美國去”的口號，以中華網(wǎng)、新浪NASDAQ上市為標志，產(chǎn)生了民營高科技企業(yè)為主導(dǎo)的海外上市第四次浪潮。：高潮迭起中國企業(yè)赴海外上市早已有之，并已經(jīng)歷過以制造產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、紅籌股和網(wǎng)絡(luò)股為代表的四起四落四次浪潮。民營企業(yè)必須抓住國有經(jīng)濟戰(zhàn)略大調(diào)整的有利時機，積極進行制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新；建立規(guī)范化的內(nèi)部管理體制和真實的財務(wù)信息公開制度；不斷提升企業(yè)的核心競爭能力；保持良好的資信條件和贏利能力，為企業(yè)進行有效融資打好堅實的基礎(chǔ)。因此，債券市場發(fā)展的關(guān)鍵在于發(fā)債主體是否為真正市場化的、富有效率的企業(yè)。多種融資工具的出現(xiàn)既使企業(yè)融資更便利、成本更低，又提供了金融市場參與者分散風(fēng)險的手段，并通過眾多交易主體分散風(fēng)險的行動創(chuàng)造整體經(jīng)濟風(fēng)險降低的條件。再次，融資方式的多元化及協(xié)調(diào)發(fā)展，也是優(yōu)化資源配置和分散金融市場風(fēng)險的要求。其次，不同的融資方式對企業(yè)權(quán)利要求各不相同，因而對企業(yè)治理所發(fā)揮的作用也互不相同。這主要表現(xiàn)在: 首先，融資方式的多元化及各種融資方式的協(xié)調(diào)發(fā)展，是企業(yè)多渠道、低成本籌集資金的市場基礎(chǔ)。這就要求發(fā)展多種所有制投資主體，特別是建立和完善私人權(quán)益性資本的募集制度，培育風(fēng)險投資基金，為民營企業(yè)得到創(chuàng)業(yè)基金開拓渠道。二板市場主要解決處于創(chuàng)業(yè)中后期階段的民營企業(yè)融資問題，特別著眼于民營高新技術(shù)企業(yè)，但二板市場由于規(guī)模有限，上市成本也相當高昂，眾多中小企業(yè)仍將難以進入該市場進行融資；區(qū)域性小額資本市場則主要為達不到進入二板市場資格標準的民營企業(yè)提供融資服務(wù)，為大量處于創(chuàng)業(yè)最關(guān)鍵時期——初創(chuàng)期、幼稚期及產(chǎn)業(yè)化初期的民營企業(yè)提供融資可能。建立多層次資本市場的核心是建立一個分層次的中小資本市場體系。要滿足公司成長的全過程，應(yīng)當根據(jù)企業(yè)投資在各階段的特點，建立不同層次的資本市場，從而形成多層次的資本市場體系。同時，一家民營企業(yè)從初創(chuàng)期、幼稚期、產(chǎn)業(yè)化初期、成長期到成熟期的五個階段，對融資的需求量不盡相同，不同類型的企業(yè)對融資的需求量也有相當大的差別。特別是非國有企業(yè)很難獲得融資渠道，它們是大市不能上、小市又沒有，大量的中小企業(yè)職工持股特別是股份合作制企業(yè)的職工持股也不能轉(zhuǎn)讓和交易，往往是體制改革了，又因不能進一步通過股權(quán)的重組而憋死了?！　∷?，中國缺乏一個多層次、多種方式交易的資本市場。結(jié)果，一方面是中國資本市場流動不暢、企業(yè)融資渠道狹窄，另一方面是證券市場過分擁擠、扭曲。更嚴重的后果是導(dǎo)致其他資本的交易不能進行，資本效率難以提高。比如美國，很多企業(yè)都是在柜臺交易，在一兩個大的股市交易的股票個數(shù)不到全部股份公司數(shù)的10%。所謂市場，其實就是交易過程。當前，除了急需發(fā)展多層次資本市場體系，完善債券市場建設(shè)，并建立起相應(yīng)的市場制度行為規(guī)范外，我們還需要從制度角度出發(fā)探求解決民營企業(yè)資本市場融資的其他途徑。從制度創(chuàng)新角度入手解決民營經(jīng)濟融資難問題，是完善民營經(jīng)濟融資環(huán)境的重要舉措。由此可見，民營企業(yè)的債權(quán)融資之道也并非一帆風(fēng)順。一方面，由于受發(fā)行規(guī)模的嚴格控制，特別是對民營企業(yè)不利的額度要求，使得民營企業(yè)很難通過發(fā)行債權(quán)的方式直接