【正文】 審計(jì)風(fēng)。在審計(jì)實(shí)施過程中,影響或形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多, 無論是廣義的還是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),都反映了引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)相關(guān)方面:或者與審計(jì)客體有關(guān),或者與審計(jì)主體有關(guān)。完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，應(yīng)從廣義上解釋，即不僅包括審計(jì)過程的缺隙導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債，或倒閉所可能對審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)概念引入審計(jì)學(xué)，是審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展史上具有重要意義的一個(gè)里程碑，使審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制變被動(dòng)控制為主動(dòng)控制。另一方面，我們意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而不敢承接客戶。倘若審計(jì)人員因某種私利故意作出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@種審計(jì)人員故意的舞弊行為談不上再對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任?！　　　徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來，假如這種錯(cuò)誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。　　　　審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋，項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等?！　　　‰m然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。我們在探討了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵之后，應(yīng)繼續(xù)闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，并說明在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下的特有表現(xiàn)。遭受損失的人們由于對其經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)注而對審計(jì)人員提出過高要求,一旦受損就希望得到補(bǔ)償,而不管錯(cuò)在何方。由于審計(jì)只限于抽樣,并不能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中全部錯(cuò)誤項(xiàng)目，在審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí),因?qū)徲?jì)人員過失而受損失的人,可望從會(huì)計(jì)師事務(wù)所處得到補(bǔ)償。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn),即審計(jì)主體損失的可能性。相對于前者,誤受風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性要大得多。但很少發(fā)生并不等于說不是客觀存在，一旦發(fā)生此類情況就會(huì)導(dǎo)致研究和調(diào)查時(shí)間延長，影響審計(jì)人員的效率和信譽(yù)，產(chǎn)生損失。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指將正確或無重大錯(cuò)誤的被審事項(xiàng)指為錯(cuò)誤而形成的風(fēng)險(xiǎn)?；?qū)徲?jì)人員作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而造成損失的概率。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——發(fā)表了不適當(dāng)意見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從最狹義的角度來理解，或錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng)，乃至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告，使重大錯(cuò)誤或舞弊行為未能揭示出來，而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。一般來說，審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解就是如此，包括國際審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的大多數(shù)的國家的審計(jì)準(zhǔn)則也是這樣理解的。筆者更認(rèn)同從狹義廣義方面來理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國有些學(xué)者對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有另外的理解。因此,可以理解為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成:一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)?！币陨先齻€(gè)定義,雖然對誤報(bào)的界定范圍有所不同,如國際審計(jì)準(zhǔn)則界定為“實(shí)質(zhì)上”,我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則界定為“重大”,而美國審計(jì)準(zhǔn)則界定為“無意”行為,而非有意為之?！薄睹绹鴮徲?jì)準(zhǔn)則說明》第４７號(hào)認(rèn)為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。1. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義,目前國內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一個(gè)完全一致的定義。掌握防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施首先要理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。近年來審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，特別是審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、職業(yè)道德等已成為法律關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，審計(jì)人員所面臨的被追究法律、行政責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。在我國，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，尤其是中國加入世貿(mào)組織后，審計(jì)的重要性、審計(jì)的作用越來越大，同時(shí)又由于各項(xiàng)法律法規(guī)的不斷健全，人們的法律意識(shí)和自我保護(hù)意識(shí)逐日提高，審計(jì)職業(yè)界所面臨的法律、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境發(fā)生了較大的變化。因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師發(fā)生過失將會(huì)導(dǎo)致數(shù)以萬計(jì)的人蒙受損失，其中包括許多投資者、債權(quán)人、消費(fèi)者、 雇員、政府有關(guān)部門等所有關(guān)心企業(yè)的人士。 audit risks in broad sense are professional audit risks, which are on the tendency of rising. Second, the basic characteristics of audit risks including objectivity, generality, potentiality, contingency and controllability and their manifestation in certain circumstances are discussed. Then, two factors including subjective and objective factors causing the audit risks are discussed in the thesis. The objective factors causing audit risks are the influence of audit environment, the limitation of audit techniques, the plexity of audit context, the quality of auditor and the cooperation of audited units. The subjective factors causing audit risks include the deviation of audit criteria by auditors, the improper choosing of audit methods, the lacking of reliability on evidence and the quality of auditors. Therefore, improving the quality of auditors, conforming the criteria of audit, employing the correct audit methods and building a plete internal controlling system are effective ways of safeguarding the healthy and ordered development in audit.Key words: audit risk，audit responsibility，sensitivity【關(guān)鍵詞】　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)責(zé)任，敏感性 Abstract: This thesis analyzes the causes of audit risks in China and puts foreword the measures that control those risks on the basis of discussing the meanings and forms of audit risks. First, different kinds of audit risks are explained in the thesis: audit risks in the narrowest sense are risks about nondetection of serious errors。之后分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，包括主客觀兩方面。文章首先對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種含義進(jìn)行闡述，提出最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既發(fā)表了不適當(dāng)意見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)這三種層次的風(fēng)險(xiǎn)概念，并指出審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有日益增長的趨勢?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1]中國財(cái)經(jīng)學(xué)會(huì)編，《會(huì)計(jì)管理新模式》 ，經(jīng)濟(jì)管理出版社，2000 年 9月出版[2]鄧天林，《會(huì)計(jì)集中核算與財(cái)政管理體制改革若干問題研究》，《會(huì)計(jì)研究》 2002年第1期[3]肖再宜，《對會(huì)計(jì)委派制若干問題的探討》 ，《事業(yè)財(cái)會(huì)》 2002年第4期[4]李　莉，《會(huì)計(jì)委派制的評(píng)述》 ，《會(huì)計(jì)之友》 2002年第10期[5]王嬌蓉，《對會(huì)計(jì)委派制的理性思考》 ，《會(huì)計(jì)之友》 2002年第6期[6]邱立權(quán)，《試探會(huì)計(jì)委派制的必要性和可行性》 ，《財(cái)務(wù)月刊》1998年第11期[7]張鳳林，《會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真解決對策探討》 ，《會(huì)計(jì)研究》2000年第3期[8]吳長慧、郭　武，《會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制》 ，《會(huì)計(jì)研究》2000年第5期[9]魏承玉，《對會(huì)計(jì)委派制若干認(rèn)識(shí)問題的探討》 ，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2000年第5期[10]石春茂，《論會(huì)計(jì)管理體制的創(chuàng)新與其現(xiàn)實(shí)選擇》 ，《會(huì)計(jì)研究》1998年第12期。要重視各部門的協(xié)調(diào), 尤其是強(qiáng)調(diào)紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督, 這樣才能達(dá)到部門之間的權(quán)力制衡, 防止在部門權(quán)力集中的情況下的滋生腐敗。綜上所述，各種會(huì)計(jì)管理模式既有優(yōu)勢又存在著諸多問題, 權(quán)衡利弊, 筆者認(rèn)為, 會(huì)計(jì)管理模式的改革要在有效的技術(shù)保證和物質(zhì)經(jīng)濟(jì)保證下,選擇一些有條件的地方實(shí)施 。還應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢，利用廣播、電視、報(bào)紙等媒體的作用將單位經(jīng)費(fèi)使用情況和管理建議等會(huì)計(jì)信息及時(shí)反饋給各單位。行政事業(yè)單位應(yīng)按財(cái)政部《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》的有關(guān)條例辦理，每年擬出學(xué)習(xí)計(jì)劃、內(nèi)容及時(shí)間安排，采取自學(xué)與輔導(dǎo)相結(jié)合，分散與集中相結(jié)合，切實(shí)幫助會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)。行政事業(yè)單位應(yīng)制定鼓勵(lì)學(xué)習(xí)的制度，給予一定時(shí)間，大力支持會(huì)計(jì)人員通過會(huì)計(jì)專業(yè)函授學(xué)習(xí)或高教自學(xué)考試學(xué)習(xí)，參加全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱考試，對取得會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)歷和獲得會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱的會(huì)計(jì)人員應(yīng)給予精神和物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)。行政事業(yè)單位會(huì)同當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)管理部門，對現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員采取分層次、分期、分批進(jìn)行不脫產(chǎn)的短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)。為確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，除加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)外，還需加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。熱愛自己的職業(yè)，是做好一切工作的出發(fā)點(diǎn)。隨著改革開放的不斷深入，財(cái)會(huì)人員還應(yīng)具有改革、開拓、創(chuàng)新的精神。四是胸懷全局、開拓創(chuàng)新。三是恪守信用、保守秘密?！?二是實(shí)事求是、客觀公正。具體說，主要應(yīng)從以下五個(gè)方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)：一是熟悉法規(guī)、依法辦事。因此，不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力，是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。 不斷提高會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)近年來，會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)誠信問題已經(jīng)引起整個(gè)社會(huì)的廣泛關(guān)注。除了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)之外，要根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求建立和健全內(nèi)部的規(guī)章制度，包括機(jī)構(gòu)管理制度、人事管理制度、內(nèi)部控制制度、崗位責(zé)任制度、核算和監(jiān)督制度等。應(yīng)明確各自的財(cái)務(wù)權(quán)限, 以防職責(zé)界定不明出現(xiàn)相互推諉現(xiàn)象。二是應(yīng)明確各種會(huì)計(jì)管理模式下各部門的職能定位。會(huì)計(jì)管理從屬于財(cái)政管理，財(cái)政管理的一些方針、政策和措施都會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，因此會(huì)計(jì)管理模式的選擇必須考慮到本地財(cái)政管理和預(yù)算管理改革的需要，處理好會(huì)計(jì)管理和財(cái)政管理的關(guān)系。因此，如何正確處理好會(huì)計(jì)管理與財(cái)政管理、財(cái)務(wù)管理的關(guān)系；明確各部門的職能定位；建立一整套完善的管理制度等，可以說是一件頭等大事。缺乏制度的改革就像盲人騎瞎馬，既無規(guī)矩，也無目標(biāo)。二是要統(tǒng)一、明確會(huì)計(jì)人員的隸屬關(guān)系，統(tǒng)一會(huì)計(jì)人員的工資等待遇，這樣才能充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性和主動(dòng)性，在公平競爭的基礎(chǔ)上搞好會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作。這需打消他們諸多顧慮，使各項(xiàng)改革措施真正落到實(shí)處。因此，人們的工作也完全服從于權(quán)利的需要，一旦失去權(quán)利，勢必影響工作上的積極性。無論是在過去，還是在現(xiàn)在，甚至于將來，權(quán)利總是各單位所不能和不愿舍棄的，同時(shí)也是每一個(gè)利益群體所關(guān)注的焦點(diǎn)。對于不具備推行會(huì)計(jì)核算中心條件的省級(jí)行政事業(yè)單位，如撥入經(jīng)費(fèi)數(shù)額較大必須建立有效的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、以及不在本地不宜實(shí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的行政事業(yè)單位等，可以實(shí)行直接管理，委派代表對所屬單位進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理。省本級(jí)各行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算來源于省政府財(cái)政部門，在業(yè)務(wù)活動(dòng)上受省本級(jí)政府的管理和控制，在行政活動(dòng)和資金結(jié)算上相對集中。如果所屬行政事業(yè)單位與主管部門地理位置相距較遠(yuǎn)，也可以采用會(huì)計(jì)委派模式，由財(cái)政部門成立會(huì)計(jì)管理中心，組織會(huì)計(jì)人員經(jīng)過培訓(xùn)后，派出會(huì)計(jì)主管或會(huì)計(jì)人員代表政府部門到下屬行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作。以上兩種方式只是具體操作上的區(qū)別，實(shí)質(zhì)是一樣的，改革的目的也是一樣的。因此，在會(huì)計(jì)管理模式的選擇上建議市縣政府本級(jí)行政事業(yè)單位可視其具體情況在財(cái)政集中支付模式和會(huì)計(jì)集中核算模式中選擇其中一種。從其收支活動(dòng)來看，經(jīng)費(fèi)主要來源于財(cái)政或主管部門的撥款，以及在非專業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中取得的經(jīng)營收入；經(jīng)費(fèi)主要用于行政事業(yè)單位專業(yè)活動(dòng)的各項(xiàng)支出。 市縣級(jí)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理模式的選擇市縣級(jí)行政事業(yè)單位是我國行政事業(yè)單位的基層單位，也是行政工作的具體執(zhí)行單位。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府各行政事業(yè)單位仍然屬