【正文】 一管理會(huì)計(jì)人員、資金結(jié)算和會(huì)計(jì)核算工作，融會(huì)計(jì)服務(wù)與監(jiān)督管理為一體的一種新型財(cái)政會(huì)計(jì)管理體制。對(duì)于所轄各單位的收支實(shí)行兩條線管理。各單位的支出按年度預(yù)算執(zhí)行，財(cái)政部門(mén)按收入進(jìn)度和預(yù)算指標(biāo)撥付預(yù)算內(nèi)外資金，其中經(jīng)常性綜合預(yù)算支出由財(cái)政部門(mén)按收入進(jìn)度比例撥付。具體做法是∶（1）設(shè)立總預(yù)算會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)綜合預(yù)算指標(biāo)的分配、調(diào)整、決算等日常工作。其職能相當(dāng)于資金結(jié)算中心；(3)設(shè)立統(tǒng)管會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)定期與單位出納辦理財(cái)務(wù)收支憑證結(jié)算，代理單位會(huì)計(jì)核算，分單位建立指標(biāo)賬、往來(lái)、收入、支出明細(xì)賬。其職能相當(dāng)于單位財(cái)務(wù)收支中心。同時(shí)，還實(shí)現(xiàn)了三個(gè)突破：(1)突破了凡是獨(dú)立核算單位必須在銀行開(kāi)設(shè)賬戶的傳統(tǒng)，取消了行政事業(yè)單位在銀行開(kāi)設(shè)的所有賬戶。(2)突破了凡是獨(dú)立核算單位都必須設(shè)立會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的思維定勢(shì)，取消了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)，實(shí)行會(huì)計(jì)工作統(tǒng)一代理記賬，推進(jìn)了會(huì)計(jì)服務(wù)社會(huì)化。但也有不足之外，由于會(huì)計(jì)人員不再是單位內(nèi)部的人員，不能及時(shí)的對(duì)單位內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督, 也不能及時(shí)參與單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理, 這使會(huì)計(jì)人員參與單位經(jīng)濟(jì)決策的積極性與主動(dòng)性受到抑制。被委派會(huì)計(jì)人員的來(lái)源，一是在原單位中產(chǎn)生；二是在財(cái)政部門(mén)現(xiàn)有人員中選派；三是向社會(huì)公開(kāi)招聘，委派部門(mén)為地方政府部門(mén)。在該模式下，委派會(huì)計(jì)人員代表政府，行使資產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者即受派單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)和管理權(quán)，同時(shí)，作為受派單位會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者，服從受派單位的領(lǐng)導(dǎo)。會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)根據(jù)所屬單位的需要派出會(huì)計(jì)主管人員(有的還有出納)對(duì)入駐單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，借以監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，規(guī)范會(huì)計(jì)工作，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠。(2)主管會(huì)計(jì)人員是政府派來(lái)的，具有相對(duì)的獨(dú)立性，與工作單位的直接利益關(guān)系發(fā)生了變化，有利于單位自我約束和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立，在一定程度上消除了滋生腐敗的土壤。直接管理模式的不足之處主要表現(xiàn)在：派出的會(huì)計(jì)人員與入駐單位的領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員之間的關(guān)系如何協(xié)調(diào)?！按遒~鎮(zhèn)管”模式“村賬鎮(zhèn)管”模式的內(nèi)容村賬鎮(zhèn)管是村級(jí)財(cái)務(wù)管理的一種新模式。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)經(jīng)管站，行政村經(jīng)濟(jì)賬目由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站管理，在村級(jí)集體財(cái)產(chǎn)所有權(quán)不變、資金獨(dú)立核算不變、現(xiàn)金管理權(quán)不變、債權(quán)債務(wù)屬村管理不變和基本建設(shè)自主權(quán)不變的前提下，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站分村、分組設(shè)賬，集中統(tǒng)一管理。村出納每月定期向經(jīng)管站報(bào)賬，由經(jīng)管站對(duì)有關(guān)憑證實(shí)施審核記賬，會(huì)計(jì)人員工資來(lái)源于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政撥款，稅費(fèi)手續(xù)費(fèi)和村級(jí)行政管理提留由經(jīng)管站發(fā)放。這一改革受到當(dāng)?shù)剞r(nóng)民群眾的普遍歡迎。 縱觀目前全國(guó)各地行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度的改革，會(huì)計(jì)管理模式多種多樣，文中五種模式中，會(huì)計(jì)核算中心模式、“零戶統(tǒng)管”模式、“村賬鎮(zhèn)管”模式從實(shí)質(zhì)上講應(yīng)屬于同一種模式，只是適用的層次不同，但這三種模式與直接管理模式區(qū)別較大，具體說(shuō)來(lái)有三個(gè)方面：(1)方式不同。后者是以會(huì)計(jì)人員的統(tǒng)管為基礎(chǔ)，在現(xiàn)有管理制度條件下突出了單一的財(cái)務(wù)監(jiān)督方式。前者在處理財(cái)務(wù)管理關(guān)系上與現(xiàn)行管理模式相比，側(cè)重于集權(quán)，是由上而下的改革。(3)內(nèi)容不同。至于財(cái)政集中支付模式與會(huì)計(jì)核算中心模式既有聯(lián)系又有區(qū)別。不同之處有二：(1)機(jī)構(gòu)設(shè)置不同。前者只是增加一道審批手續(xù)，單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理不變；后者統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，各單位只保留一名或幾名報(bào)賬員，取消了單位會(huì)計(jì)，由會(huì)計(jì)核算中心對(duì)各單位的資金收支情況和原始憑證進(jìn)行審核。由于長(zhǎng)期以來(lái)行政執(zhí)法部門(mén)、行政執(zhí)行部門(mén)、行政主管部門(mén)和事業(yè)單位等均實(shí)行分散理財(cái)模式，即由財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)將經(jīng)費(fèi)預(yù)算撥入各行政事業(yè)單位，各行政事業(yè)單位分設(shè)銀行賬戶，分別對(duì)撥入經(jīng)費(fèi)進(jìn)行控制、使用和核算。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，所有的事業(yè)單位和一部分行政部門(mén)，如醫(yī)院、學(xué)校、法院、工商管理等都有來(lái)源于財(cái)政撥款以外的預(yù)算外收入，而且這部分資金來(lái)源的比重將越來(lái)越大，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)出于本位主義、團(tuán)體利益和個(gè)人私欲等會(huì) “自由”地使用這部分資金。究其原因在于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度失靈，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式已不適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。具體如下∶ 村級(jí)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理模式的選擇村級(jí)行政事業(yè)單位是我國(guó)行政事業(yè)單位中最基層單位，數(shù)量眾多，管理基礎(chǔ)薄弱。因此，村級(jí)會(huì)計(jì)管理可選擇 “村賬鎮(zhèn)管”辦法。這樣既可以精簡(jiǎn)村級(jí)管理人員，減少經(jīng)費(fèi)支出，又可以統(tǒng)一核算，規(guī)范會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。根據(jù)大多數(shù)地方經(jīng)過(guò)試點(diǎn)取得的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合 “財(cái)政集中支付制度”的要求和鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府各級(jí)行政事業(yè)單位應(yīng)選擇 “零戶統(tǒng)管”模式或會(huì)計(jì)集中核算模式。從其業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)看，主要包括為了實(shí)現(xiàn)市縣級(jí)政府的行政管理職能而進(jìn)行的專業(yè)活動(dòng)和一些非專業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從會(huì)計(jì)管理上看，一般的行政事業(yè)單位都有較為健全的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員，但是，會(huì)計(jì)人員是行政事業(yè)單位的 “內(nèi)部人員”，在會(huì)計(jì)工作過(guò)程中無(wú)法獨(dú)立有效實(shí)行核算和監(jiān)督職能，會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)管理混亂以及財(cái)政資金利用效率低下等不合理現(xiàn)象普遍存在。由于第一種模式較穩(wěn)妥，作為一種過(guò)渡，可以在實(shí)踐中運(yùn)行，待條件成熟后再向會(huì)計(jì)核算中心過(guò)渡。市縣級(jí)其他行政事業(yè)單位，如果條件具備可以分步實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算模式，由主管部門(mén)內(nèi)部設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一核算在行政關(guān)系上隸屬于主管部門(mén)的各行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，具體原則和做法同上。 省級(jí)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理模式的選擇省級(jí)行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)省財(cái)政廳推行的財(cái)政集中支付制度、物資統(tǒng)一采購(gòu)制度以及職工工資銀行開(kāi)戶結(jié)算辦法等，結(jié)合本單位的具體情況來(lái)選擇會(huì)計(jì)管理模式。應(yīng)建立集中核算模式。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理模式的選擇是一項(xiàng)改革，在實(shí)踐中尚存許多需解決的問(wèn)題： 要消除顧慮，掃除思想障礙行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理模式的改革，打破了長(zhǎng)期以來(lái)由分散管理模式所形成的權(quán)利分配格局。受利益的驅(qū)動(dòng)和誘致，人們總認(rèn)為單位現(xiàn)有的既定權(quán)利是本單位所固有的。在具體的改革實(shí)施中，當(dāng)他們面對(duì)現(xiàn)實(shí)的時(shí)候，或表現(xiàn)為退縮，或強(qiáng)調(diào)各種各樣的困難，并以此為借口采取消極的態(tài)度。一是要堅(jiān)持貫徹不改變單位資金所有權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)和支出審批權(quán)的原則, 除了接管部門(mén)會(huì)計(jì)的日常核算業(yè)務(wù)外, 盡量減少對(duì)單位合理財(cái)務(wù)活動(dòng)的干預(yù)。 要積極完善各項(xiàng)制度，嚴(yán)格落實(shí)建立和完善各項(xiàng)制度，猶如戰(zhàn)爭(zhēng)期間的“糧草先行”。眾所周知，沒(méi)有健全的制度，不僅使改革措施在實(shí)施中具有盲目性，而且還會(huì)引起諸多矛盾。一是處理好會(huì)計(jì)管理與財(cái)政管理、財(cái)務(wù)管理的關(guān)系。雖然會(huì)計(jì)管理和財(cái)務(wù)管理都是行政事業(yè)單位的內(nèi)部職能管理部門(mén)，但是會(huì)計(jì)管理可以根據(jù)會(huì)計(jì)管理模式的需要而調(diào)整，而財(cái)務(wù)管理只能由單位管理，不能代勞。筆者認(rèn)為，各種會(huì)計(jì)管理模式下的各部門(mén)在行政上應(yīng)隸屬于各級(jí)人民政府，在業(yè)務(wù)上應(yīng)接受本級(jí)財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督與指導(dǎo)。三是應(yīng)建立與健全各項(xiàng)管理制度，使改革更加行之有效。單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也要根據(jù)有關(guān)改革措施和要求進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的規(guī)章制度，并且嚴(yán)格執(zhí)行，這樣才能在制度上保證會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。在虛假會(huì)計(jì)信息的“黑蓋”下，總是能發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支混亂、國(guó)有資產(chǎn)流失、貪污腐敗等嚴(yán)重問(wèn)題。會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和，也是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。要求會(huì)計(jì)人員必須熟悉財(cái)經(jīng)方針政策和各種會(huì)計(jì)法律法規(guī)與制度，必須遵守《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，做到“不唯上、不唯權(quán)、不唯情、不唯錢(qián)、只唯法。這是一種工作態(tài)度，也是會(huì)計(jì)人員追求的一種境界。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)始終如一地使自己的行為保持良好的信譽(yù)，不得有任何有損于職業(yè)信譽(yù)的行為，不參與或支持任何可能有負(fù)職業(yè)信譽(yù)的活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)樹(shù)立胸懷全局，統(tǒng)籌兼顧，正確處理國(guó)家、集體、個(gè)人三者之間的利益關(guān)系，堅(jiān)持個(gè)人利益服從整體利益，局部利益服從全局利益。五是敬業(yè)愛(ài)崗、搞好服務(wù)。會(huì)計(jì)人員明確了這個(gè)出發(fā)點(diǎn)，才會(huì)勤奮、努力鉆研業(yè)務(wù)技術(shù)，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)具體從事的會(huì)計(jì)工作的要求。加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，具體可從以下三方面來(lái)做∶一是注重會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn)。二是鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)和職稱資格考試。三是完善會(huì)計(jì)人員的后繼教育。 要加強(qiáng)監(jiān)督，確保信息質(zhì)量紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)應(yīng)加大對(duì)違法亂紀(jì)行為的監(jiān)督力度，建立違法亂紀(jì)行為檔案，提高財(cái)政監(jiān)督的威懾力；可以對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容及時(shí)進(jìn)行分析，找到相對(duì)比重較大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，特殊專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)跟蹤調(diào)查，實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督；也可以通過(guò)上下年度之間的縱向比較以及部門(mén)與部門(mén)之間的橫向比較，查找經(jīng)費(fèi)支出的不合理成分，分析原因，加以糾正。提高財(cái)務(wù)的透明度，讓群眾來(lái)監(jiān)督，讓社會(huì)來(lái)監(jiān)督，形成監(jiān)督合力，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。同時(shí)，要堅(jiān)持貫徹不改變單位資金所有權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)和支出審批權(quán)的原則, 除了接管部門(mén)會(huì)計(jì)的日常核算業(yè)務(wù)外, 盡量減少對(duì)單位合理財(cái)務(wù)活動(dòng)的干預(yù)?？傊?會(huì)計(jì)管理模式的改革, 要注意把握好政策的靈活性和穩(wěn)定性的統(tǒng)一,在實(shí)事求是的基礎(chǔ)上正確處理好同各項(xiàng)改革措施的協(xié)調(diào)問(wèn)題, 增強(qiáng)改革措施的有效性。 論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范 鄭超【中文摘要】 本文在探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義及其基本特征的基礎(chǔ)上,對(duì)目前我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析,并提出相應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。其次論述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在客觀性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性等性質(zhì)，并說(shuō)明了其在一定條件下的特有表現(xiàn)?？陀^原因有審計(jì)環(huán)境的影響、審計(jì)技術(shù)的局限性、審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性、審計(jì)人員素質(zhì)和被審單位的配合程度等；主觀原因有審計(jì)人員未遵循審計(jì)準(zhǔn)則、選擇的方法不恰當(dāng)、證據(jù)的可靠性不強(qiáng)和人員本身的素質(zhì)問(wèn)題等,從而有針對(duì)性地提出從審計(jì)人員自身素質(zhì)建設(shè)、遵循審計(jì)準(zhǔn)則、采用正確的審計(jì)方法、建立健全的內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行有效控制的措施,以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)工作健康有序的發(fā)展。 audit risks in the narrow sense are risks about the issuing of improper opinions。20世紀(jì)60年代以來(lái)，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件大量增加，審計(jì)職業(yè)界進(jìn)入了一個(gè)訴訟爆炸的時(shí)代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)逐漸成為了一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的專門(mén)職業(yè)。進(jìn)入90年代后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為被告的訴訟案件更是有增無(wú)減，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至不堪巨額索賠而倒閉或陷入困境。在法制日趨健全的今天，隨著《審計(jì)法》、《行政訴訟法》、《行政復(fù)議法》、《國(guó)家賠償法》等法律法規(guī)的相繼出臺(tái)，人們的社會(huì)法制意識(shí)也相應(yīng)的不斷提高，運(yùn)用法律保護(hù)自身合法權(quán)益的觀念日益增強(qiáng)。風(fēng)險(xiǎn)的存在,不但直接影響審計(jì)質(zhì)量,影響審計(jì)組織的信譽(yù)和獨(dú)立性,審計(jì)人員自身也將承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。近幾年發(fā)生在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一系列震驚整個(gè)行業(yè)乃至全社會(huì)的案件提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)：重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、掌握防范措施已刻不容緩。筆者在此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念作以下論述,以供參考。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第２５號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覈?guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第９號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。但是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。他們把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為最狹義、狹義和廣義三種類型。最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——未能察覺(jué)出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。原因在于審計(jì)實(shí)踐中大量產(chǎn)生的是這一類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因而成為人們研究的重點(diǎn)。從最狹義的角度來(lái)理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)人員分析和尋找審計(jì)活動(dòng)所可能招致的風(fēng)險(xiǎn)及其直接因素開(kāi)辟了蹊徑，在實(shí)務(wù)中使審計(jì)人員容易尋找到對(duì)付的辦法，這也是大多審計(jì)人員這樣理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因所在。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)活動(dòng)中由于各方面因素的影響,而使審計(jì)工作中存在錯(cuò)誤從而造成損失的可能性。包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下這類風(fēng)險(xiǎn)很少發(fā)生,在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險(xiǎn)指將有重大錯(cuò)誤的事項(xiàng)指為正確而形成的風(fēng)險(xiǎn)。因此,在審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)人員應(yīng)特別注重對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)的控制。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而且還包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。近20年來(lái),經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有日益增長(zhǎng)的趨勢(shì)。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無(wú)力償還債務(wù)時(shí),報(bào)表使用者通常會(huì)指責(zé)審計(jì)失誤。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征?，F(xiàn)分述如下：現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。所以，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成。因此，對(duì)最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也就取決于對(duì)上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程，這一過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異?？隙▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義?！　　　徲?jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來(lái)越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，仍可對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)概念的組合。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三種類型的解釋，不同的類型適用條件不一樣。同時(shí)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)五種特征的描述有助于進(jìn)一步認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析其產(chǎn)生的各方面原因，找到有效的防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。這說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有主客觀兩方面不同的成因