【正文】 用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單 獨(dú)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行處理。 公司 采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，也通過(guò)本科目核算。 四、本科目期末貸方余額，反映 公司 已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 一、本科目核算 公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。 采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積―其他資本公積”科 目，貸記或借記“投資收益”科目。 （五）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸 記或借記“投資收益”科目。 （四）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資 公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。收到被投資 公司 宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。發(fā)生虧損的被投資 公司 以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的 順序進(jìn)行處理。 2 ．根據(jù)被投資 公司 實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈 利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。 （三）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 ．長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。 非同一控制下 公司 合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按 公司 合并成本（不含應(yīng)自被投資 公司 收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），借記本科目，按享有被投資 公司 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利” 科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。 二、本科目可按被投資 公司 進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映 公司 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）， 貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資），借記本 科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“資本公積一一其他資本公積”科目。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“資本公積―其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì) 分錄?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整） 。 公司 取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整） 。 三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末貸方余額，反映 公司 已計(jì)提但尚未 轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 一、本科目核算 公司 持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。已計(jì) 提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額， 借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理。 1501 持有至到期投資 一、本科目核算 公司 持有至到期投資的攤余成本。 （二）已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的抵債資產(chǎn)價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn) 備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 三、抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。 1442 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 一、本科目核算公司抵債資產(chǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、等科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 三、抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 二、本科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。 1441 抵債資產(chǎn) 一、本科目核算 公司 依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。 （三）采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫(kù)）；攤銷時(shí)應(yīng)按攤銷額，借記“ 業(yè)務(wù)及 管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（攤銷） 。 （一） 公司 購(gòu)入 并 已驗(yàn)收入庫(kù)的 低值易耗品 等， 借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款”等科目 。 1411 低值易耗品 一、本科目核算 公司 低值易耗品 的實(shí)際成本 二、本科目可按 低值易耗品 的種類，分別“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 二、本科目可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。 1304 貸款損失準(zhǔn)備 一、本科目核算 公司 貸款的減值準(zhǔn)備。 二、本科目按貸款類別（呆帳質(zhì)押貸款、呆帳抵押貸款、呆帳 擔(dān)保貸款、呆帳信用貸款）、客戶設(shè)明細(xì)科目。 三、呆滯貸款的主要賬務(wù)處理 貸款逾期 90 天后，借記本科目，貸記“逾期貸款”等科目 。 1306 呆滯貸款 一、公司發(fā)放的貸款逾期 90 天后在本科目核算。 二、本科目按貸款類別（逾期質(zhì)押貸款、逾期抵押貸款、逾期擔(dān)保貸款、逾期 信用貸款）、客戶設(shè)明細(xì)科目。 比照短期貸款的主要賬務(wù)處理。 二、本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記本科目（已減值），貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。 對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目（已減值）。同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。同時(shí)，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。 （一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，有差額的，借記或貸 記本科目（利息調(diào)整）。 二、本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末貸方余額，反映 公司 已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。 （三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng) 期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 三、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。 1231 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算 公司 應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。 四、 公司 發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。銷售價(jià)格與原購(gòu)買(mǎi)價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 二、本科目可按對(duì)方 公司 （或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映 公司 尚未收回的利息。 （五） 公司 發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息 收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款―利息調(diào)整”科目。 （三）取得的可供出售債券投資，比照（二）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資― 利息調(diào)整”科目。 （一） 公司 取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)一成本”科目，按發(fā)生的交易 費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款” 等科目。 二、本科目可按借款人或被投資 公司 進(jìn)行明細(xì)核算。 1132 應(yīng)收利息 一、本科目核算 公司 交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、拆出資金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 （四）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。 （三）取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融 資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資 產(chǎn)―成本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 持有期間被投資 公司 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目（權(quán)益法）。 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資 公司 宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。 1131 應(yīng)收股利 一、本科目核算 公司 應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他 公司 分配的利潤(rùn)。 三、 發(fā)生應(yīng)收手續(xù)費(fèi)等款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“ 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 ”等科目 ； 收回應(yīng)收手續(xù)費(fèi)等款項(xiàng)時(shí) ， 借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 1124 應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金 一、本科目核算 公司 應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)和傭金。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （一） 公司 因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 二、本科目可按供貨 公司 進(jìn)行明細(xì)核算。 預(yù)付款項(xiàng)情況不多 時(shí) ，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目。 五、本科目期末借方余額，反映 公司 尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映 公司 預(yù)收的賬款。 （三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，應(yīng)按享有股份的公允價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。 （一）收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 二、本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映 公司 買(mǎi)入的尚未到期返售金