【正文】 門，在預(yù)算編制的過程中參與并發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，但在具體執(zhí)行過程中作用不明顯，且大多數(shù)董事會并未真正發(fā)揮應(yīng)有作用。 大 多數(shù)企業(yè)在制定預(yù)算過程中選擇集權(quán)橫式，由下級占主導(dǎo)的很少。銷售預(yù)算與管理費(fèi)用預(yù)算編制得較多，也較細(xì)致。在較發(fā)達(dá)地區(qū)或近幾年新興的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)中，董事會決定預(yù)算指數(shù)比例大幅度上升，也反映了公司化改革，向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)變進(jìn)程的結(jié)果。 隨著資產(chǎn)規(guī)模的增大，企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算的要求越來越強(qiáng)烈，而設(shè)立專門機(jī)構(gòu)（負(fù)責(zé)預(yù)算）以確保預(yù)算的合理制定、有效執(zhí)行相應(yīng)地得到了重視。尤其在預(yù)算編制、管理模式等方面，國內(nèi)做了大量有益的探索。 2022 年，南京大學(xué)會計學(xué)系課題組曾就我國預(yù)算管理情況作了調(diào)查， 2022 年中國會計學(xué)會也就此在大型企業(yè)作過專題調(diào)研，一系列的調(diào)查表明，預(yù)算管理尤其是營業(yè)預(yù)算在我國大型企業(yè)中越來越得到重視，企業(yè)預(yù)算管理正成為企業(yè)管理的熱點(diǎn)，成功的經(jīng)營管理者不僅用預(yù)算來指導(dǎo)分配資源、實(shí)施控制、考評并獎勵先進(jìn)，而且把它作為實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的 19 必需手段。 2022 年 9 月國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范 (試行 )》，明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度； 2022 年 4 月，財政部發(fā)布《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理制度； 2022 年 4 月，財政部發(fā)布《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，進(jìn)一步提出了企業(yè)應(yīng)實(shí)行包括財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。 預(yù)算管理已成為國外大中型企業(yè)普遍采用的一種企業(yè)管理模式。 企業(yè)管理控制的目標(biāo)從完成生產(chǎn)的品種、產(chǎn)量計劃，逐漸轉(zhuǎn)移到追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化上來。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，越來越多的企業(yè)逐步認(rèn)識到，企業(yè)作為一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，必須有一套符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的管理模式，而預(yù)算管理正是這一模式的龍頭。 反饋（差異分析），即比較執(zhí)行的過程和結(jié)果與計劃之間是否有差異，找到解釋差異的原因，執(zhí)行所必要的更正改進(jìn)行動。 發(fā)展運(yùn)營計劃，即配合各種經(jīng)濟(jì)預(yù)測、市場預(yù)測等，以產(chǎn)生企業(yè)的各項(xiàng)“預(yù)算”，如生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、利潤預(yù)算等。 在擴(kuò)展事業(yè) 、確定方針時，必須編制預(yù)算。預(yù)算管理不僅是控制工具，也可協(xié)助戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)和競爭地位的建立。規(guī)劃中有一項(xiàng)非常重要的分析即差異分析。 八、預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略 預(yù)算管理在控制企業(yè)偏離經(jīng)營目標(biāo)，以及對其他復(fù)雜經(jīng)營環(huán)境 進(jìn)行動態(tài)管理方面具有十分重要的作用。第三 ,編制方法不同 ,全面預(yù)算是根據(jù)市場供需、產(chǎn)品價格、原料來源、資金、成本情況等編制 ,需要經(jīng)過自下而上、自上而下多次反復(fù) ,而且 可 根據(jù)每月實(shí)際變化情況滾動編制下月預(yù)算。其次 ,參與編制的部門不同 ,實(shí)施預(yù)算管理一般要設(shè)預(yù)算管理委員會 ,企業(yè)生產(chǎn)、計劃、財務(wù)、營銷、供應(yīng)等部門全部參與。 首先 ,涵蓋內(nèi)容不同。 七、預(yù)算管理與財務(wù)計劃 預(yù)算是面向未來的財務(wù)計劃，它確定了目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)應(yīng)采取的行動。有利于激勵管理人員的行為，并作為考核的一個重要依據(jù)。預(yù)算目標(biāo)成為各個部門的行動準(zhǔn)則，在執(zhí)行過程中，一旦偏離了預(yù)算目標(biāo)，還可以通過差異分析實(shí)施控制。有助于企業(yè)內(nèi)部 的溝通和協(xié)調(diào)，以使企業(yè)的整體目標(biāo)與分部目標(biāo)保持一致，預(yù)算迫使經(jīng)理們將本部門的活動與其他部門及整個公司的關(guān)系具體化。 協(xié)調(diào)功能。 組織功能。從這一角度而言，可以認(rèn)為“市場中的計劃導(dǎo)向管理”本身就是減少風(fēng)險、降低交易成本的一種內(nèi)在機(jī)制， 六、預(yù)算管理的功能 規(guī)劃功能。預(yù)算管理是市場經(jīng)濟(jì)條件下充分體現(xiàn)計劃與市場兩種機(jī)制的有機(jī)結(jié)合，是“市場中的計劃”，市場的競爭性和風(fēng)險性使得管理者必須借助于市場預(yù)測進(jìn)行預(yù)算管理。強(qiáng)化市場經(jīng)濟(jì)下的計劃管理，是歐美國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基石，也是其企業(yè)管理的本質(zhì)特征之一。從實(shí)務(wù)來看，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的國家，其企業(yè) 內(nèi)部管理水平，尤其是預(yù)算應(yīng)用水平也越高。 預(yù)算管理在本質(zhì)上是市場經(jīng)濟(jì)下的計劃管理，是“計劃中的市場”。從預(yù)算本身的管理角度看，它是一種自我約束、自我管理的機(jī)制。預(yù)算是各責(zé)任單位的權(quán)力表格化的形式體現(xiàn)，是權(quán)力采用的合理方式，是為實(shí)現(xiàn)整體利益的目標(biāo)下的資源分配與責(zé)任定位，是一種數(shù)字化的責(zé)、權(quán)控制。 16 機(jī)制性。 現(xiàn)代管理要求將企業(yè)視為一個整體，在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下從事企業(yè)內(nèi)部的綜合協(xié)調(diào)管理，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)計劃、組織、控制、協(xié)調(diào)等職能的一體化。 戰(zhàn)略性。在西方，一些管理較為先進(jìn)的企業(yè)已經(jīng)在削弱企業(yè)內(nèi)部職能的界限，使之能相互融合在一起，以便更好地進(jìn)行綜合協(xié)調(diào)，減少資源閑置現(xiàn)象。奧利所說的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。從最初的計劃、 協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機(jī)制，全面預(yù)算管理已處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。 全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代工商企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。全面預(yù)算以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以市場需求的研究和預(yù)測為基礎(chǔ)，以銷售預(yù)算為主導(dǎo)，進(jìn)而包括生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等各方面，并落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營活動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，最后以預(yù)計財務(wù)報表作為終結(jié)。 企業(yè)衰退期的以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。它強(qiáng)調(diào)成本管理是企業(yè)管理的核心和主線，它以企業(yè)期望收益為依據(jù)，以市場價格為已知變量來規(guī)劃企業(yè)總預(yù)算成本，以 15 此為基礎(chǔ)，分解到涉及成本發(fā)生的所有管理部門或單位，形成約束各預(yù)算單位管理行為的分預(yù)算成本。 企業(yè)成長期的以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算 管理模式（以營銷管理為中心）。預(yù)算松馳的這種正效應(yīng)在一定程度上也往往得到了高層管理者的默認(rèn)。按照古典經(jīng)濟(jì)理論，由于成本沒有實(shí)現(xiàn)最小化，利潤也就達(dá)不到最優(yōu)；預(yù)算松馳、預(yù)算錯誤、客 觀環(huán)境變化和工作不努力等都會產(chǎn)生不利的預(yù)算差異。 關(guān)于預(yù)算松馳的原因，主要是：目標(biāo)不一致和利益沖突；信息不對稱；規(guī)避不確定性帶來的風(fēng)險；防備上級的層層削減或?qū)訉蛹哟a。 預(yù)算松馳是一種動機(jī)和行為的結(jié)果，上下結(jié)合的組織程序給下級管理者提供了創(chuàng)造松馳預(yù)算的機(jī)會，但也并非如此簡單。 但由于參與的人數(shù)多，預(yù)算編制的程序復(fù)雜，時間長，會提高預(yù)算成本。這樣，目標(biāo)整體化會產(chǎn)生內(nèi)在的激勵作用，將大大提高員工的工作效率。預(yù)算執(zhí)行者在參與預(yù)算編制過程中，會融入個人的目標(biāo)和預(yù)期，使個人目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)及企業(yè)目標(biāo)達(dá)到一致。 第三，促進(jìn)了企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與個人目標(biāo)的融合。另一方面，預(yù)算執(zhí)行者能深刻理解和自覺接受他們親自制定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，從而把預(yù)算的執(zhí)行，看作是自己義不容辭的責(zé)任，而不會視之為上級強(qiáng)加的任務(wù)。 第二，改變了預(yù)算執(zhí)行者對預(yù)算的認(rèn)識。 參與性預(yù)算充分考慮到預(yù)算執(zhí)行者的意見。以高層管理者為主體制定的預(yù)算指標(biāo)難免主觀性太強(qiáng)和脫離實(shí)際。業(yè)績評價的尺度是預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，物質(zhì)獎勵仍然是一個主要激勵手段； 參與性預(yù)算具有以下優(yōu)點(diǎn)： 第一，提高了預(yù)算指標(biāo)的可靠性。根據(jù)例外管理原則，對于難以糾正的較大偏差或有規(guī)律的偏差，企業(yè)應(yīng)重新審查預(yù)算的可行性，并考慮對預(yù)算做必要的調(diào)整。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在： （ l）所有層次的管理人員和關(guān)鍵崗位的雇員都要參與預(yù)算的編制。自我利益的實(shí)現(xiàn)仍然是最直接的誘因，管理者有必要在個人貢獻(xiàn)與誘因激勵之間找到一個恰當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)。 現(xiàn)代的組織行為觀和參與性預(yù)算管理模式 現(xiàn)代預(yù)算管理以多種理論和假設(shè)為前提，主要是激勵理論和領(lǐng)導(dǎo)方式理論，包括：企業(yè)是多個人的聯(lián)合體；企業(yè)目標(biāo)也在不斷的變化，目標(biāo)也是多元的，可以表現(xiàn)為謀求利潤最大化、爭取較高的投資回報率、保持一定的市場份額并逐步擴(kuò)大市場占有率、提高顧客的滿意度、獲取良好的商譽(yù)等多方面；個人的目標(biāo)和需要也是 多元的；人是社會人，人的行為是由動機(jī)決定的，除了經(jīng)濟(jì)需要，人還有心理的、精神的、社會的以及其他方面的需要；個人和部門利潤的最大化并不意味著整個企業(yè)的利潤最大化。如果強(qiáng)加性預(yù)算依據(jù)的行為假設(shè)完 全符合實(shí)際，則這樣的預(yù)算是有效率的，會取得成功，但事實(shí)并非如此，在許多特殊情況下并不符合其行為假設(shè)。 （ 3）有利于貫徹高層管理者的意圖。 其優(yōu)點(diǎn)和局限性表現(xiàn)在 : （ 1）參與預(yù)算編制的人數(shù)少，時間短，決策迅速。預(yù)算指標(biāo)指令性強(qiáng)，主要體現(xiàn)了高層管理者對企業(yè)過去運(yùn)作的評價和對未來的預(yù)期。強(qiáng)加性預(yù)算采用自上而下的方法編制。古典經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為：企業(yè)的目標(biāo)是利潤最大化；人是經(jīng)濟(jì)人，其行為主要受經(jīng)濟(jì)力量的驅(qū)使；管理者（主要是高層管理者）的職責(zé)是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化，為此，他必須嚴(yán)格控制下級的行為，抑制其浪費(fèi)和低效的傾向。美國管理大師卡普蘭教授等許多 西方學(xué)者，把預(yù)算中的人的行為與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)聯(lián)系起來，并把這種關(guān)系分解為兩種類型，即集權(quán)管理模式和分權(quán)管理模式。預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營計劃以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的一種數(shù)量表現(xiàn)，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來某特定目標(biāo)，以貨幣或現(xiàn)金流量的形式對所擁有的有限資源進(jìn)行合理安排。 預(yù)算管理是企業(yè)利用價值和價值形式，在科學(xué)的市場預(yù)測基礎(chǔ)上，對企業(yè)未來的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的規(guī)劃、控制與協(xié)調(diào)。從經(jīng)驗(yàn)式?jīng)Q策到預(yù)算式?jīng)Q策，再到柔性預(yù)算決策是一個螺旋式上升的過程 。柔性預(yù)算管理，似乎是回到了拍腦袋決策的方式。 另外，還有側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營所需的作業(yè)成 本或成本動因的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，致力于持續(xù)改進(jìn)并實(shí)施改進(jìn)計劃的持續(xù)改進(jìn)預(yù)算等等。固定預(yù)算是指不考慮未來業(yè)務(wù)量的變化，而是根據(jù)預(yù)計的業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算。也即一個職能部門分為幾個決策單位一個決策單位就是一個建設(shè)項(xiàng)目；另一方面就是一攬子決策，即對決策單位活動進(jìn)行分析、描述的文件， 主要包括：指標(biāo)、具體活動、成本效益、業(yè)績計量、重要性等。 按預(yù)算的編制方法，可分為零基預(yù)算、滾動預(yù)算、固定預(yù)算 、彈性預(yù)算。短期預(yù)算主要指業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。 按期限劃分，可分為長期、短期預(yù)算。 正如安達(dá)信公司“全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫”中的定義：“預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的策略目標(biāo)。 1921年 6月，美國國會頒布了《預(yù)算和會計法》。特別是標(biāo)準(zhǔn)成本會計的出現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)推行預(yù)算管理作了理論上的準(zhǔn)備，隨之也產(chǎn)生了零基預(yù)算、彈性預(yù)算等各種預(yù)算方法。當(dāng)時主要是聯(lián)邦政府的財政預(yù)算，可以說，預(yù)算在西方已有一個世紀(jì)以上的實(shí)踐，且大多是與泰勒的科學(xué)管理聯(lián)系在一起的。即運(yùn)用抽象的方法，對國內(nèi)預(yù)算管理前沿理論、我國大型企業(yè)的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)及有關(guān)資料分析進(jìn)行梳理、整合，吸收其有益的研究成果；對宏達(dá)公司進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)研，搜集預(yù)算管理相關(guān)資料，掌握最新的動態(tài)信息，包括 “電改 ”后省內(nèi)一些獨(dú)立發(fā)電公司預(yù)算管理的新思路；分析了獨(dú)立發(fā)電公司預(yù)算管理“安全、經(jīng)濟(jì)、可靠”的特征，提出了以預(yù)算管理為龍頭整合資源、協(xié)同管理，把預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理有機(jī)組成部分的新理念；并以 2022 年預(yù)算管理情 況為藍(lán)本，通過對宏達(dá)公司“電改”前預(yù)算管理實(shí)際情況的分析，查找固有弊端，結(jié)合新的經(jīng)營形勢，揭示出主要問題，提出了預(yù)算管理策劃等一系列系統(tǒng)化構(gòu)建體系的基本思路，設(shè)計出一套完整的具有可操作性的預(yù)算管理體系。 總之，建立一整套獨(dú)立發(fā)電公司預(yù)算管理體系，可為公司經(jīng)營層、管理職能部門實(shí)務(wù)人員提供重要參考；也可為集團(tuán)公司戰(zhàn)略管理以及預(yù)算管 理模式的探索提供有益的實(shí)證資料或參考。怎樣順應(yīng)改革潮 9 流、迎接經(jīng)營挑戰(zhàn)、抓住發(fā)展機(jī)遇，已成為公司管理高層以及集團(tuán)公司所要急需解決的重大課題。大量的“國 電系”電廠，只是作為省電力公司（局）統(tǒng)一核算體下的一個發(fā)電生產(chǎn)車間，并不是真正意義上的市場主體，只負(fù)責(zé)生產(chǎn)成本，利潤指標(biāo)、電量指標(biāo)雖然也作為考核的依據(jù)之一，但電價、電量指標(biāo)基本上是計劃性的，行政性管理十分突出。不論是發(fā)電機(jī)組的技術(shù)性、人員及經(jīng)營情況，還是管理模式、體制的變化，該公司都具有“電改”后獨(dú)立發(fā)電公司的典型性。因此本文獨(dú)立發(fā)電公司安裝的機(jī)組主要指火力發(fā)電機(jī)組，所稱獨(dú)立發(fā)電公司即指原“國電系”經(jīng)“電改”后新成立的自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的電力市場主體。從電源結(jié)構(gòu)上看，火力發(fā)電仍將在很長時期擔(dān)當(dāng)主力。然而自“電改”以來，各大集團(tuán)、地方企業(yè)集團(tuán)都在千方百計地“上項(xiàng)目”，電源點(diǎn)建設(shè)出現(xiàn)了“跑馬圈地”的局面，西南水電、東部核電、中部的煤電一體化，五大發(fā)電集團(tuán)公司的競爭進(jìn)入“戰(zhàn)國”時期；從發(fā)展趨勢來看，新建電廠設(shè)備技術(shù)先進(jìn)、人員少、負(fù)擔(dān)輕，將會按照獨(dú)立發(fā)電公司自主經(jīng)營、規(guī)范運(yùn)作。應(yīng)當(dāng)看到，用電形勢的緊張主要呈現(xiàn)出季節(jié)性、區(qū)域性、時段性、周期性的特點(diǎn)，并且在今后的幾年內(nèi)這些特點(diǎn)還將存在。但 自 2022年入冬以來，我國工業(yè)生產(chǎn)尤其是高能耗產(chǎn)業(yè)快速增長，電力需求增長較快。成立了國家電力監(jiān)管委員會，負(fù)責(zé)市場運(yùn)行監(jiān)管、政府價格主管部門電價高速建議，處理電力糾紛等方面。總體目標(biāo)是：打破壟斷，引入競爭，提高效率，降低成本，健全電價機(jī)制，優(yōu)化資源配置，促進(jìn)電力發(fā)展，推進(jìn)全國聯(lián)網(wǎng)，構(gòu)建政府監(jiān)督管下的政企分開、公平競爭、開放有序、健康發(fā)展的電力市場體系。其他還有 4 家輔業(yè)集團(tuán)， 2 家電網(wǎng)公司。按照“網(wǎng)廠分開，競價上網(wǎng)”的原則，各發(fā)電集團(tuán)公司劃分的資產(chǎn)規(guī)模、質(zhì)量大改相當(dāng)，地域分布基本合理，在各區(qū)域電力市場中的份額原則上不超過 20%；中國華能集團(tuán)公司、大唐、華電 、國電、電力投資集團(tuán)公司，平均可控容量約為 3200 萬千瓦，權(quán)益容量在 1999 萬千瓦左右。 主題詞 獨(dú)立發(fā)電公司 預(yù)算管理 設(shè)計 3 Abstract Power plants separating from